精品资料（2021-2022年收藏）论营改增政策下企业面临的机遇和挑战

1、 山西财经大学毕业论文（设计） 目录目录摘 要 .IAbstract .III一、 相关概念界定 .1(一） 什么是营业税和增值税 .1（二） 为什么进行营改增 .2二、 营改增政策对企业的影响 .3（一） 税前扣除项目减少 .3（二） 购进固定资产计税基础的变化 .3（三） 收入确认的变化 .4（四） 财政补助资金的税务处理 .5三、 营改增政策下企业应采取的措施 .6（一） 掌握“营改增”相关政策 .6（二） 强化增值税专用发票的管理与风险防控 .7（三） 调整经营策略，实现政策效益最大化 .7四、 结论 .8参考文献 .11致 谢 .13 山西财经大学毕业论文（设计） I 1论营改增政策

2、下企业面临的机遇和挑战营改增政策下企业面临的机遇和挑战摘摘 要要：2011 年，经国务院批准，财政部，国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。我国逐步开始将营业税改征增值税，并将增值税的范围扩大到了全部商品与服务中。我国在历史发展过程中，营业税制目前已经趋近于成熟，但重复课征与累积税负等问题也逐渐显露出来。从发展的角度来看，增值税的征收范围与地区、国家的经济发展水平之间存在着密切的关系。在新的经济发展形势下，以增值税取代营业税，既符合国际惯例也符合我国的国情，还将有利于我国市场经济的进一步发展，所以说营业税改征增值税这一改革是十分必要性的。就目前“营改增”试点企业的实际情况来看，影响不一

3、，税负有增有减，引发了企业如何考虑“营改增”等一系列问题。本文将分析我国营业税改增值税的原因以及对企业的经济影响、作用和意义，并针对政策给企业带来的的机遇与面临的挑战，提出具体的解决办法和应对措施。关键字关键字： 营业税 ； 营改增 ； 税制改革 ；机遇与挑战 ；解决措施山西财经大学毕业论文（设计） II 山西财经大学毕业论文（设计） III 1On the camp changed to increase the opportunities and challenges facing businesses under the policy AbstractAbstract: In 2011

4、,2011 , approved by the State Council, the Ministry of Finance , State Administration of Taxation jointly issued a business tax with VAT pilot program . China has gradually started to business tax with VAT , and will expand the scope of VAT to all goods and services . In the course of historical dev

5、elopment , the business tax system is now approaching maturity, but the repeated imposition of taxes and other issues with the accumulated gradually revealed . From a development perspective , the VAT levied on the scope and areas , there is a close relationship between the level of economic develop

6、ment of the country . Under the new situation of economic development , in order to replace the VAT sales tax , is in line with international practice also in line with China s national conditions, will be conducive to the further development of Chinas market economy , so that the business tax with

7、VAT necessity of this reform is very . For now , Camp changed to increase the actual situation of pilot enterprises , the impact varies, tax increases and decreases , causing enterprises to consider the Camp changed to increase and other issues. This paper will analyze the causes of VAT and business

8、 tax reform economic impact on businesses , the role and significance , and the challenge for policy brings to the enterprise opportunities and facing propose specific solutions and responses. 山西财经大学毕业论文（设计） IVKeywordsKeywords: Business tax ； Camp changed to increase ； Tax reform ； Opportunities and

9、 Challenges ； Solutions 山西财经大学毕业论文（设计） 12008 年国际金融危机以来，我国企业受到欧美债务危机的冲击，其生存和发展面临了严峻考验。在此背景下，为帮助我国大部分中小企业摆脱困境，我国部分试点地区开始推行营业税改增值税。可以预见的是，这一重大税制改革，给我国企业带来巨大的冲击和影响，企业也面临着机遇和挑战。政府有计划地开展局部地区和个别行业的试点工作， 然后总结试点经验与教训，不断地完善政策方案，以便顺利地在全国范围内推广“营改增” ，为非试点企业提供了纳税经验，也为非试点企业的业务学习提供丰富的经验资料，发现管理中、业务处理中的不合理之处，通过流程的调整提

10、高企业财务管理效率。同时，为各地测算营业税改征增值税对地方财政的影响提供依据。但是，营改增也削弱了非试点企业的市场竞争力。市场经济是开放的，地区之间的经济联系是持续的。仅在某些地区进行营业税改征增值税试点，势必会因地区之间的经济联系影响到非试点企业的发展。其次，限制了非试点行业的经济转型。我国作为世界制造大国，企业附加值主要来自价值链底端的制造加工环节，产业链增值率较低。该产业结构下，势必会减少地方税收收入，间接地成为试点推广的阻碍因素。若该行政势力形成的生产性服务业税收障碍不能消除，就会使企业发展处于被动状态，行业经济转型滞后，也就影响到企业价值增长，财政税收增长也难以为继，形成恶性循环，不

11、利于地区产业的发展。面对这一重大机遇与挑战，企业受到了哪些影响，又该如何面对呢？一、一、 相关概念界定相关概念界定 ( (一）一） 什么是营业税和增值税什么是营业税和增值税山西财经大学毕业论文（设计） 2 营业税，是对中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。 增值税：是对从事货物销售或提供加工、修理修配劳务、从事进口业务的单位和个人取得的增值额为征税对象进行征收的一种税。 （二）（二） 为什么进行营改增为什么进行营改增在我国税制的发展过程中，对营业税的改革呼声一直不断，主要是因为营业税与增值税发展过程中存在一些弊端，亟待解决。从总的原因看来，

12、有以下几点: 1从税制完善性的角度看, 增值税和营业税并行, 破坏了增值税的抵扣链条。增值税具有“中性”的优点，客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强。但是要充分发挥增值税的这种中性效应, 前提之一就是增值税的税基应尽可能宽泛, 最好包含所有的商品和服务，现行税制中增值税征税范围较为狭窄, 导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断, 中性效应便大打折扣。 2从产业发展和经济结构调整的角度来看, 营业税改征增值税可进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，将有效推动第三产业加快发展。同时, 出口适用零税率是国际通行的做法, 但由于我国服务业适用营业税,在出口时无法退税, 导致服务含税出口，与

13、其他对服务业课征增值税的国家相比, 我国的服务出口由此易在国际竞争中处于劣势。 3从税收征管的角度看, 两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。在现代市场经济中, 商品和服务捆绑销售的行为越来越多, 形式越来越复杂, 要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难, 这给两税的划分标 山西财经大学毕业论文（设计） 3准提出了挑战。 4.从国际税制改革发展趋势看，目前全世界已有 170 多个国家和地区开征了增值税，征税范围通常会覆盖绝大多数货物和劳务。在新形势下, 逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务, 以增值税取代营业税, 逐步实现对于货物和劳务征收统一的间接税，使增值税覆盖绝大多数货物和

14、劳务，符合国际惯例。二、二、 营改增政策对企业的影响营改增政策对企业的影响 （一）（一） 税前扣除项目减少税前扣除项目减少 1.1.可扣除的流转税减少可扣除的流转税减少 “营改增”之前，企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除。 “营改增”之后，企业缴纳增值税不能在税前扣除，应纳税所得额增加。 2.2.可扣除的成本费用减少可扣除的成本费用减少 “营改增”之前，企业支付的运费或其他劳务费用，可以作为企业的成本费用在税前扣除。 “营改增”之后，企业支付的运费或其他劳务费用，由于可以抵扣增值税进项税额，包含进项税额的那部分，就不能再作为成本费用在企业所得税前扣除。 （二）（二） 购进固定资产计税

15、基础的变化购进固定资产计税基础的变化 “营改增”还会带来购进固定资产计税基础的变化。比如交通运输业，原来按照 3%税率缴纳营业税，现在按照 11%税率缴纳增值税，但购进的运输汽山西财经大学毕业论文（设计） 4车、汽油等生产工具和原料可以抵扣进项税额。例如，北京某交通运输企业于 2012 年 6 月购买了一辆运输卡车，不含税价格为 20 万元，预计使用年限5 年，会计处理如下（单位：万元，下同）：借：固定资产 23.4（202017%）贷：银行存款 23.4 “营改增”之前，由于交通运输企业购买的固定资产不能抵扣进项税额，因此其外购的固定资产计税基础是价税合计金额 23.4 万元。企业按照5 年

16、折旧，2012 年的月折旧额是 23.45120.39（万元） 。2012 年 9 月 1 日，北京市开始实施“营改增” ，该企业被认定为一般纳税人，并于当年 10 月又购买了一辆运输卡车，不含税价格为 20 万元，会计处理如下：借：固定资产 20 应交税费应交增值税（进项税额） 3.4贷：银行存款 23.4 “营改增”之后，由于交通运输企业购买的固定资产能够抵扣进项税额，因此其外购的固定资产计税基础就是不含税金额 20 万元。企业按照 5年折旧，2012 年的月折旧额是 205120.33（万元） 。也就是说，同样价格的卡车，在“营改增”前后确认的计税基础是不同的， “营改增”之后的计税基础

17、要小于“营改增”之前的计税基础，从而折旧金额也要小于“营改增”之前的折旧金额。 （三）（三） 收入确认的变化收入确认的变化 “营改增”之前，企业按照含税价格确认收入。 “营改增”之后，企业需 山西财经大学毕业论文（设计） 5要按照不含税价格确认收入，比“营改增”之前收入减少。例如， “营改增”之前，北京某交通运输企业取得收入 100 万元，营业税税率 3%，会计处理如下：借：银行存款 100贷：主营业务收入 100借：营业税金及附加 3（1003%）贷：应交税费应交营业税 3。 “营改增”之前，该项业务企业应确认收入 100 万元，营业税金及附加3 万元。 “营改增”之后，该交通运输企业被认定

18、为一般纳税人，增值税税率11%，取得收入 100 万元，会计处理如下：借：银行存款 100贷：主营业务收入 90.09（1001.11） 应交税费应交增值税（销项税额） 9.91（1001.1111%） “营改增”之后，该项业务企业应确认收入 90.09 万元，比“营改增”之前有所减少，同时以销售（营业）收入为扣除基数的广告费和业务宣传费、业务招待费的税前扣除限额也相应减少。 （四）（四） 财政补助资金的税务处理财政补助资金的税务处理 “营改增”之后，行业整体税负下降，但不排除个别企业税负有所增加，有些试点地区采取了政府补助的方法，对企业进行财政补贴。企业在取得该财政补贴时，应对照财政部、国家

19、税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知 （财税201170 号）规定的三项标准来处理。若符合标准，则作为不征税收入，不用征收企业所得税，但其用于支出所形成山西财经大学毕业论文（设计） 6的费用，以及用于支出所形成的资产的折旧、摊销也不得在税前扣除；反之，则应缴纳企业所得税。 可见， “营改增”之后，企业应纳税所得额的计算发生变化，缴纳的企业所得税减少，但税后利润也相应减少。这是由会计核算的改变造成的。值得注意的是，由于应纳税所得额减少，可以使一些处于临界点的企业（应纳税所得额 30 万元）享受到小型微利企业税收优惠，减税的幅度将更加明显。综上所述， “营改增”必然会带来企业所得

20、税的变化，但改革的结果将使企业整体税负下降，企业应关注企业所得税的相关变化，正确计算应纳税所得额，避免税收风险。三、三、 营改增政策下企业应采取的措施营改增政策下企业应采取的措施 （一）（一） 掌握掌握“营改增营改增”相关政策相关政策 分析企业税负增减情况“营改增”方案的实施可以使多数企业的税负减轻，只有对政策信息熟练掌握，才能充分利用税收优惠政策和过渡性财政扶持政策，抢占先机，主动迎战挑战。企业要做好相关政策学习和业务培训工作，特别要提升企业涉税管理人员的业务水平，在深刻领会改革试点相关政策的前提下，抓好企业的涉税事项管理。企业要加强与主管税务机关的主动联系和沟通，充分利用税务机关的各种资源

21、与力量，帮助企业解决涉税事项中的问题，避免出现各类涉税风险造成不必要的损失，实现平稳过渡。“营改增”后，整体上减少了重复征税，但由于不同的税率对不同的行业影响是不同的，企业必须结合自身的实际情况，具体、全面地分析“营改增” 山西财经大学毕业论文（设计） 7的实施对企业的影响以及应采取的有效措施。试点企业应对企业自身的具体情况进行分析，在经营业务过程中能取得多少增值税进项税额，其中能够抵扣的有多少，抵扣后的实际税负是多少，为“营改增”试点实施期间相关政策的运用，提供有效的财务数据支撑。此外，企业要及时调整现行财务系统，加强内部控制，审核增值税申报和会计处理的准确性，及时发现并规避重大风险。 （二

22、）（二） 强化增值税专用发票的管理与风险防控强化增值税专用发票的管理与风险防控 增值税专用发票能够帮助企业更好的实现进项抵扣，降低企业实际税负。但是，在税务筹划过程中需要注意合理、适度的原则。某些企业一味追求增值税发票数额而不顾企业生产经营成本，采购了比预算高的商品或原料，那么即便实现了抵扣降税，也可能因为实际生产经营成本的增加反而让企业无法获得预期的经济收益。因此，在增值税发票索取筹划中，虽然要尽量选择具有发票开具资格的商家，但也要以不牺牲成本预算及成本控制目标为原则，否则很可能得不偿失。我国对增值税的监管主要是以票控税。增值税专用发票不仅具有反映经济业务发生的作用，同时具有完税凭证的作用。

23、因此，税务部门的管理更加严格。增值税专用发票的获得、真伪鉴别、开具、传递和作废都区别于普通发票，这对企业的内部管理提出了更高的要求。如果违反增值税专用发票管理办法的要求，虚开增值税专用发票，或取得不合法的专用发票，都会为企业带来行政及刑事风险，因此，企业务必对增值税专用发票的行政及刑事责任有清醒的认识，以法律为准绳衡量自身行为，从而有效规避风险。 （三）（三） 调整经营策略，实现政策效益最大化调整经营策略，实现政策效益最大化山西财经大学毕业论文（设计） 8 目前，我国很多企业都是混合经营，有的经营范围在这次改革范围内，有的不在此范围内还要继续征收营业税。同时经营内容不同，适用的税率也不同，如果

24、缺乏对企业经营状况的了解，不能对适用不同税率的业务独立准确核算，税务机关就会从高适用税率，给企业带来增加税收的风险。因此，企业必须调整自己的经营策略，使自己的经营策略适应税收政策的调整，从而实现经营利润的最大化。 “营改增”后，试点企业的收入核算、税金核算、成本核算等会计核算也会出现相应改变，如果会计核算不准确、不规范，税款计算很容易出错，进而引发税务风险。相对而言，会计核算中营业税核算较为简单，而增值税核算主要是抵扣模式，较为复杂。企业要根据自身经营状况对会计核算管理制度进行完善调整，针对财务人员的素质以及业务水平进行提升，从而降低可能出现的税收风险。最后，企业必须从长远的角度对增值税所带来

25、的影响进行分析，以此来调整自己的成本结构，尽量使自己的支出在增值税抵扣范围之内；同时，提高企业的经营管理水平，降低不必要的生产成本，提高经营效益。四、四、 结论结论 “营改增”对我国企业来说，是一次重大机遇，但同样是一次重要的风险挑战。首先要懂税，正确解读税制改革政策，以最小的改革成本为自身争取最大的利润。合理安排采购活动和进货渠道，充分利用税收优惠政策。从目前情况来看，此次税改，在现行的两档增值税税率 17%和 13%基础上，增加 山西财经大学毕业论文（设计） 9了 11%和 6%两档税率，同时对不符合一般纳税人条件的小规模纳税人实行 3%税率，对原有部分实行优惠税率的实行减免或优惠税率，这些无疑都是增加企业生存机会，促进企业发展的利好消息。但是，企业也应充分警惕的是，此次是指改革影响大，范围广，涉及利益调整复杂，在改革过程中，必将会出现一些问题，需要企业在实际操作中慎之又慎。遇到相关问题，及时的向政府相关部门反映，搭建有效沟通