第13章 利润（教案）

1、第13章 利 润教学目的：通过本章学习，理解利润的构成内容和形成的账务处理；理解营业外收支的内容和账务处理；理解“本年利润”和“利润分配”账户的结构及其相互关系；理解一般企业所得税的计算确定和账务处理。掌握净利润及相关指标的计算确定；掌握利润分配的内容、程序和主要账务处理。教学重点：利润形成和分配的账务处理教学难点：“利润分配”账户的核算内容、结构和主要运用；所得税费用的计算确定及其账务处理；利润和利润分配的年终结转。教学方法：讲解法教学时数：4课时教学内容：13.1营业外收支教学目的：掌握营业外收入和支出的核算范围教学重点：营业务收支的核算教学难点：营业务收支的核算教学方法：讲解法教学时数：

2、1课时教学内容：13.1.1营业外收入营业外收入包括非流动资产处置利得、盘盈利得（除固定资产盘盈外）、罚没利得，捐赠利得以及确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付账款等。明细核算：采用多栏式明细账，按收入项目进行明细分类核算（1）直接取得的营业外收入，如取得的罚款收入政府拨款补助等： 借：银行存款等 贷：营业外收入××利得（2）结转形成的营业外收入，如结转处置固定资产净收益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入处罚非流动资产利得（3）以现金资产重组债务获得的收益： 借：应付账款（债务账面余额） 贷：银行存款（支付现金资产） 营业外收入债务重组利得（差额）13.1

3、.2营业外支出营业外支出包括非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。明细核算：采用多栏式明细账，按支出项目进行明细分类核算（1）直接支付发生的营业外支出，如支付罚款支出、以现金资产进行公益性捐赠等： 借：营业外支出罚没支出 公益性捐赠支出 贷：银行存款（2）结转发生的营业外支出，如结转处置固定资产净损失： 借：营业外支出处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 如结转存货盘亏净损失： 借：营业外支出盘亏损失 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢13.2 政府补助教学目的： 掌握政府补助的核算教学及难点：政府补助的核算教学方法：讲解法教学时数：1课时教学内容：13.2.1政府补助概

4、述政府补助,是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 我国目前主要政府补助：财政贴息、研究开发补贴、政策性补贴。政府补助的主要形式有：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性政府补助资产。 政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征： 1. 无偿性。 2. 直接取得资产。13.2.2会计处理政府补助有两种会计处理方法:收益法与资本法。1.与收益相关的政府补助 与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益,即:用于补偿企业以后期间费用或损失的,在取得时先确认为递延收益,然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;用于补偿

5、企业已发生费用或损失的,取得时直接计入当期营业外收入。 企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助,应当按照应收全额计量,借记“其他应收款”,贷记“营业外收入”(或“递延收益”)科目。不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助,应当按照实际收到的金额计量,借记“银行存款”,贷记“营业外收入”(或“递延收益”)科目。涉及按期分摊递延收益的,借记“递延收益”科目,贷记“营业外收入”科目。 例:某公司20x6年12月申请某国家级研发补贴。申报书中有关内容如下:本公司20x6年1月启动数字印刷技术开发项目,预计总投资360万元、为期3年,已投入资金120万元。项目还需新增投资240万元(其中,购置

6、固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销20万元),计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。 20x7年1月1日,主管部门批准了某公司的申报,签订补贴协议规定:批准某公司补贴申请,共补贴款项120万元,分两次拨付。合同签订日拨付60万元,结项验收时支付60万元。 某公司的账务处理如下。 (1)20x7年1月1日,实际收到拨款60万元: 借：银行存款600000 贷：递延收益600000 (2)20x7年1月1日至20x9年1月1日: 每个资产负债表日,分配递延收益(假设按年分配) 借：递延收益300000 贷：营业外收入300000 20x9年项目完工并通过验收

7、,于5月1日实际收到拨付60万元: 借：银行存款600000 贷：营业外收入600000 2.与资产相关的政府补助 企业取得与资产相关的政府补助,不能全额确认为当期收益,应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说,这类补助应当先确认为递延收益,然后自相关资产可供使用时起,在该项资产使用寿命内平均分配,计入当期营业外收入。 例: 20x1年2月,甲企业需购置一台环保设备,预计价款为500万元,因资金不足,按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。20x1年3月1日,政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款(同日到账)。 20x1年4月30日,甲企业购入不需安装环保设备

8、,实际成本为480万元,使用寿命10年,采用直线法计提折旧(假设无残值)。 20x9年4月,甲企业出售了这台设备,取得价款120万元。(不考虑其他因素) 甲企业的账务处理如下: (1)20x1年3月1日实际收到财政拨款,确认政府补助: 借：银行存款2100000 贷：递延收益2100000 (2)20x1年4月30日购入设备: 借：固定资产4800000 贷：银行存款4800000 (3)自20x2年5月起每个资产负债日(月末)计提折旧,同时分摊递延收益: 计提折旧: 借：管理费用40000 贷：累计折旧40000 分摊递延收益(月末): 借：递延收益17500 贷：营业外收入17500 (4

9、)20x9年4月出售设备,同时转销递延收益余额: 出售设备: 借：固定资产清理960000 累计折旧3840000 贷：固定资产4800000 借：银行存款1200000 贷：固定资产清理960000 营业外收入240000 转销递延收益余额: 借：递延收益420000 贷：营业外收入420000 13.3 所得税费用教学目的： 掌握所得税费用的核算，掌握应交所得税的计算教学及难点：应交所得税的计算教学方法：讲解法教学时数：1课时教学内容：企业所得税是指对企业经营所得或其他所得征收的一种税收。注意：（1）企业所得税与个人所得税是两种不同的税收； （2）企业所得税的计征是以利润总额为基础的。（一

10、）所得税费用的确认和计量 所得税费用是指应从企业当期利润总额中扣除的，计入当期利润表的所得税额。它由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。计算公式为：所得税费用=当期所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)计入当期损益的所得税费用,不包括直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税和递延所得税费用。1当期所得税是指按当期应税所得额和适用税率计算确定的当期应交纳的所得税，也就是企业按税法规定，应交给税务部门的所得税金额。 计算公式为：当期所得税=当期应税所得额×适用税率由于会计处理与税收政策的不同，在计算确定当期应纳税所得额时，需要在会计利润（利润总额）的基础上进行纳税调整，即：当

11、期应税所得额=当期利润总额+纳税调整增加项目-纳税调整减少项目法定税率为25%，非居民企业适用税率为20%。优惠税率：符合条件的小型微利企业减按20%；国家需要扶持的高新技术企业，减按15%。2递延所得税费用 递延所得税费用，是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额减去相对于原已确认金额的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额。计算公式为：递延所得税费用=递延所得税负债增加额+递延所得税资产减少额 =(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债) +(期初递延所得税资产-期末递延所得税资产)递延所得税收益=递延所得税负债减少额+递延所得税资产增加

12、额3. 计税基础计税基础分为资产的计税基础和负债计税基础 4暂时性差异 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为两大类：（二）所得税费用核算的账户设置1“所得税费用”账户核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用明细账户：可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”设置2“递延所得税资产”账户核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产3“递延所得税负债”账户核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税负债（三）所得税费用的账务处理1企业按税法规定计算确认当期应交所得税时： 借：所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费应交所

13、得税2递延所得税资产的结转： 递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的差额，记： 借：递延所得税资产 贷：所得税费用递延所得税费用 递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额，作相反的账务处理。3递延所得税负债的结转 递延所得税负债的庆有余额大于其账面余额的差额，记： 借：所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税负债 递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的差额，记： 借：所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税负债 递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的差额，作相反的账务处理。4企业以存款交纳（或预交）所得税时： 借：应交税费用应交所得税 贷：银行存款5企业将本期发生的所得税费用，于期末（月末、年末）转入“本年利润”账户时： 借：本年利润 贷：所得税费用当期所得税费用 递延所得税费用 实际工作中，企业所得税是实行分期或按季预缴（预缴申报、预缴纳税），按纳税年度汇总结算，并进行全年汇算清缴的。会计核算中需注意分期预缴纳税和年终汇算清缴的关系。13.4 本年利润教学目的： 掌握利润的结转方法教学及难点：利润的结转教学方法：讲解法教学时数：1课时教学内容：利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（一）营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允