营业税向增值税转型产生的影响

1、 摘要摘要随着市场经济的发展，目前营业税和增值税并行的税制愈发显得不合理，为了改善这种状况，财政部和国家税务总局发布了营业税改征增值税试点方案及上海试点相关政策规定。本文从目前税制的不足之处下手，叙述了本次转型的必要性和转型之前的准备工作，详细讲解了营业税改征增值税的具体内容，并提出在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。并以具体实例阐述试点过程中，营业税向增值税转型产生的双重影响，同时，提出新制度的缺陷和解决办法，以提高营业税向增值税转型的成熟度和应用效力，为全面实施改革积累经验。关键词：关键词：营业税 增值税 转型 双面影响 The Impact of the Busi

2、ness Tax to VAT营业税向增值税转型产生的影响营业税向增值税转型产生的影响AbstractWith the development of market economy, currently, the tax parallel of business tax and VAT parallel is more and more unreasonable. To improve this situation, the Ministry of Finance and the State Administration of Taxation issued “business tax refo

3、rm VAT pilot programs “and the pilot programs will be used in shanghai. This article which starts with the inadequacies of the current tax system, describes the preparations and the necessity of this transition, and explaines the specific content of the business tax reform to VAT in detail, and rais

4、es that the policy that the business tax reform to VAT will be carried out in transportation and some of the modern service industry in shanghai. And in the pilot process, it will introduce the double impact with specific examples. At the same time, it will put forward the defects and solutions of n

5、ew system, to improve the application effectiveness and maturity of the business tax to VAT. This activity accumulates experiences for the full implementation of the reform.Key words: the business tax VAT transition double impact 、目录第一章 绪论 .1一、研究背景 .1二、研究意义 .1三、研究内容 .2四、研究方法 .2第二章 营业税向增值税转型的必要性 .3一、

6、营业税向增值税转型的过程 .3二、增值税和营业税比较 .3三、营业税向增值税转型的必要性 .4（一）营业税的缺陷 .4（二）增值税的优点 .4（三）营业税和增值税并行的局限性 .4第三章 营业税改征增值税试点相关政策和内容 .5一、营业税改征增值税的准备工作 .5二、 营业税改征增值税试点方案的内容 .5（一）改革试点的范围与时间 .5（二）改革试点的主要税制安排 .5（三）改革试点期间过渡性政策安排 .6（四）组织实施 .6三、试点的原因及地区和行业的选择 .7第四章 营业税向增值税转型产生的影响 .8一、营业税向增值税转型对企业产生的税务影响 .8（一）正面影响 .8（二）负面影响 .9二

7、、营业税向增值税转型产生的宏观影响 .11（一）上海试点的效果 .11（二）构造模型，以案例说明 .12三、营业税向增值税转型产生的其他影响 .13第五章 营业税向增值税转型的弊端和解决方案 .14一、营业税改征增值税的弊端 .14（一）试点范围确定不明确 .14（二）部分企业税负增加 .14（三）税收收入分配不合理 .15二、解决方案 .15（一）明确规定试点范围 .15（二）特殊行业特殊对待 .15（三）协调税收收入分配 .15第六章 结束语 .16参考文献 .17致谢 .18附录一 .19附录二 .25附录三 .291第一章 绪论一、研究背景随着市场经济的发展，当前税制已不能适应社会的需

8、求。增值税覆盖了除建筑业之外的第二产业，而营业税主要是第三产业课征的项目，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。其次，营业税对营业额全额征收，且无法抵扣，一些企业为了避免重复征税而采取一些不合理的手段，对其产生了不利影响。还有，现在越来越多的销售和服务行业捆绑，导致无法准确确定两者的比例，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，显然已经成为一种不可阻挡的趋势。实施营业税改征增值税(以下简称“营改增”)改革是党的十七届五中全会作出的一项重要部署，是“十二五”时期我国税制改革面临的一项重要

9、任务；是一项与服务经济时代相适应的重要的税制改革创新；是上海加快形成以服务经济为主的产业结构的客观要求。二、研究意义营业税改征增值税在很大程度上将改变现时中国流转税制度，使得中国的流转税制度更加接近于世界范围内所公认的最佳操作模式。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力，进而，促进国民经济健康协调发展。下面我们用数字说明“营改增”的效果更有说服力：国家税务总局局长肖捷在 2012 年 3 月份介绍，根据测算， “营改增”后，将带动 GDP 增长 0.5%左右，第

10、三产业和生产性服务业增加值占比将分别提高 0.3%和 0.2%，高能耗行业增加值占比降低 0.4%。 “营改增”还可拉动居民消费增长约 1.1%，社会投资增长约 0.2%，出口增长约 0.7%；可直接带来新增就业岗位 70 万个左右。这样可以很明显的看到“营改增”后带来的实际优惠。但是，每一项新的政策在确定实施到完善使用的过程中都会出现很多不能预料的问题，分析问题并解决问题的阶段就是项目不断成熟的过程，相信营业税向增值税转型的改革是一项明智之举，将会产生意想不到的效果。2三、研究内容本文从目前税制已出现的问题着手，叙述了本次转型的背景、意义和必要性，以及改革之前要做的准备工作；详细讲解了营业税

11、改征增值税的具体内容，并介绍了在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点情况；以具体实例阐述在营业税向增值税转型试点过程中所产生的微观和宏观影响；最后通过全面分析总结，得出结论并展望未来。四、研究方法通过上网和去图书馆查阅书籍报刊等方式搜集资料，以基本的概念理论为基础，以提出问题分析问题解决问题的逻辑思路为原则，本着清晰明了的思维方式，采用举例说明、分类说明、比较说明、数据说明和案例分析等方法，从整体上把握营业税向增值税转型产生的微观和宏观双重影响。 3第二章 营业税向增值税转型的必要性一、营业税向增值税转型的过程2010 年 10 月，党的十七届五中全会首次提出：“十二五”时

12、期，为积极构建有利于转变经济发展方式的财税体制，要加快财税体制改革，扩大增值税征收范围。2010 年 12 月，中央经济工作会议提出：2011 年，要研究推进在一些生产性服务业领域扩大增值税征收范围改革试点。2011 年 10 月 26 日，国务院决定从 2012 年 1 月 1 日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税改革试点。2011 年 12 月，中央经济工作会议又将推进营业税改征增值税改革试点，列为2012 年深化重点领域和关键环节改革的重点。新华网布鲁塞尔 2010 年 12 月 1 日电欧盟委员会 1 日开始征求公众意见，以便为启动欧盟增值税改革奠定基础。欧盟委

13、员会负责税收事务的委员阿尔吉尔达斯舍梅塔说，欧盟现行增值税体系已明显不适应形势的发展。欧盟委员会计划于明年年底提交一份关于欧盟增值税改革的方案。 不论是从国内外的形势变动上说，还是从市场经济和国家政策上说，营业税和增值税并行的税制的不合理处越来越凸显，扩大增值税的征收范围势在必行。二、增值税和营业税比较 增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税，属于价外税。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征收的一种税，属于价内税。增值税与营业税是两个独立而不能交叉的税种 ,它们

14、最重要的区别如下： 1 、征收范围不同：凡是销售不动产，提供劳务 ( 不包括加工修理修配 ),转让无形资产的交营业税。凡是销售动产，提供加工修理修配劳务的交纳增值税。2 、计税依据不同：增值税是对增值额进行征收，属于价外税，营业税是对营业额进行征收，属于价内税。所以在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，而营业税则是直接用收入乘以税率。4三、营业税向增值税转型的必要性 （一）营业税的缺陷营业税的重复征收，是营业税与生俱来的缺点，但是因为它征管简单，征收成本较低，所以一直延续到现在。在国外，为了减少重复纳税，企业普遍采取与供应商纵向联合的组织形式，将原材料供应与制成品销售等一系列环节全部

15、内化、整合到一个企业中，以减少流转环节。（二）增值税的优点（1）每一环节征税，每一环节扣税，避免重复征税；（2）拥有广泛税基，具有征收的普遍性和连续性，为国家组织财政收入；（3）能够平衡税负，促进公平竞争；（4）在税收征管上可以相互制约，交叉审计，避免发生偷税。（三）营业税和增值税并行的局限性其一，从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。其二，从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。主要表现在由于营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向

16、于“小而全” 、 “大而全”模式，进而扭曲企业在竞争中的生产和投资决策。其三，从税收征管的角度看，随着多样化经营和新的经济形式不断出现，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。 上述分析，可以说明营业税改征增值税这一改革的必要性。国际经验也表明，绝大多数实行增值税的国家，都是对商品和服务共同征收增值税。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择。5第三章 营业税改征增值税试点相关政策和内容一、营业税改征增值税的准备工作国家财政部主要从三方面准备：一是确定试点企业名单；二是开展模拟申报；三是努力营造良好的试点环境。纳

17、税企业和财务人员应当及时了解掌握改革试点的相关政策，积极参加税务机关组织的纳税辅导培训，调整与改革试点相关的财务管理方法，提前做好一般纳税人认定等方面的准备工作。二、 营业税改征增值税试点方案的内容从营业税向增值税转型的国内发展历程来看，增值税扩征范围的计划正在逐步实现，2011 年 11 月 16 日，财政部国家税务总局向各省各直辖市各自治区等部门发布了营业税改征增值税试点方案及附件。（一）改革试点的范围与时间（1）试点地区综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。（2）试点行业试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等

18、生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。（3）试点时间2012 年 1 月 1 日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。（二）改革试点的主要税制安排（1）税率在现行增值税 17%标准税率和 13%低税率基础上，新增 11%和 6%两档低税率。租赁有形动产等适用 17%税率，交通运输业、建筑业等适用 11%税率，其他部分现代服务业适用 6%税率。6（2）计税方式交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。

19、（3）计税依据纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。（4）服务贸易进出口服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。（三）改革试点期间过渡性政策安排（1）税收收入归属试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。（2）税收优惠政策过渡国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。（3）跨地区税种

20、协调试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。（4）增值税抵扣政策的衔接现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。（四）组织实施（一）财政部和国家税务总局根据本方案制定具体实施办法、相关政策和预算管理及缴库规定，做好政策宣传和解释工作。经国务院同意，选择确定试点地区和行业。（二）营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。国家税务总局负责制定改革试点的征管办法，扩展增值税管理信息系统和税收征管信息系统，设计并统一7印制货物运输

21、业增值税专用发票，全面做好相关征管准备和实施工作。三、试点的原因及地区和行业的选择中国地域宽广，营业税改征增值税涉及面也较宽，各地情况也各不相同，营业税改征增值税也是这样，为了顺利完成改革，首先选择合适地方和行业进行试验，在试点成功的基础上，进行更大范围地推广，这样才能保证政策的连续性。 上海市是国家的中心城市，是经济、科技、文化、贸易、旅游集一体的闪耀全球的国际化大城市。上海市服务业门类齐全，辐射作用较一般城市强，选择上海市先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输与任何行业都息息相关，尤其与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；二是现在运输费

22、用归属于增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，有利于改革。选择部分现代服务业试点主要考虑：一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革可以促进服务业的发展，有利于增强国家的综合实力；二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以尽量避免产业分工细化存在的重复征税问题。 8第四章 营业税向增值税转型产生的影响一、营业税向增值税转型对企业产生的税务影响（一）正面影响增值税的主要特点是以销项税额减除进项税额的差额为应纳税额；而营业税通常按照营业收入总额和适用税率直接计算应纳税额，不能减除进项税额。而增值税和营业税之间互不影响，相互关联或者不关联的单位的营业

23、税之间也互不影响，也就是说营业税不存在抵扣事项，这就会造成重复征税。而营业税向增值税转型就是专门针对我国当前税制的不合理性和不科学性而提出的，但不能达到全面和大规模的减税，因为它主要强调税制结构的内部优化，属于结构性减税。然而，税制改革到底能给企业减少多少负担，对经济社会发展有哪些积极作用，引起了社会的普遍关注。下面我们以案例讲述：1、以运输企业为例说明：假设某交通运输企业当年营业收入亿元，（1）按照营业税计算，其税率为 3，应纳税额为：1000000003%=300 万元。（2）如果改为增值税，其纳税金额为销项税额减去进项税额的差额。税改后交通运输业增值税税率为 11，假设该企业从非试点地区

24、购买的投入时 5000 万元。则，销项税额为：100000000（1+11%）11%=9909910 元；以 17的增值税税率计算进项税额为:50000000（1+17%）17%=7264957 元；该企业所纳的增值税为:9909910-7264957=2644953 元；显而易见，经比较税负与原先所征营业税相比较减少 355047 元。对于交通运输业来说，税制改革后税率上升，但是它的成本费用的支出，可以作为进项税额抵扣，这样完整增值税的抵扣链条的同时，有力地可以避免了“两头”征税，自然减轻了纳税人的税负。 2、以纳税人的性质分类进行探讨：（1）假如某小规模纳税人营业收入为 200000 元，

25、税改前的税率为 5%，税改后9的税率为 3%。则，税改前应该交纳的营业税为：2000005%=10000 元；税改后应当缴纳的增值税为：2000003%=6000 元；税收下降：10000-6000=4000 元。对小规模纳税人企业，营改增后税率从营业税的 5%调整到增值税的 3%，当然利大于弊。（2）假设某增值税一般纳税人，从事的是软件开发，本年收入为 10000000 元，设计费为 2500000 元，税改前的税率为 5%，税改后的税率为 6%。注：费用包括应税劳务和应税服务。税改后的增值税=增值额/（1+6%）6%-费用/（1+6%）6%则，税改前应该缴纳的营业税为：100000005%

26、=500000 元； 税改后应该缴纳的增值税为：10000000（1+6%）6%-2500000(1+6%)6%=424529 元； 税收下降：500000-424529=75471 元。从本案例中可以看出，营业税改征增值税后，对本企业要进行生产制造所发生的费用，像本例中的设计费，咨询费等费用，可以按照要求进行抵扣，无疑避免了重复征税，进而减少企业的税负。中国社科院财经战略研究院院长高培勇在接受记者采访时认为， “营改增”意味着 2012 年的税收将有增有减，但增减互抵之后，净效应是实实在在的减。而减税领域，重点是增值税扩围，即营业税改增值税，具有避免重复征税，减轻税负，并实施更低税率的意义。

27、（二）负面影响俗话说，任何事都不是绝对的，任何事也都是有利有弊的，营业税向增值税转型这一税制改革也是同样，它本身就是一项结构性减税措施，所以必然有些企业税负减轻，有些税负加重，当然这只是小部分，总体上看，税负还是减少的。根据安永的调研，在试点过程中，一些企业和行业因低税负水平而受益，如试点小规模纳税人的适用税率从 5%降到 3%，其税负降低了三分之一多。而一般纳税人的税负水平有降有升也有持平的，总体税金略有增加。那些从纯粹的营业税纳税人过渡到增值税纳税人的公司包括交通运输、咨询和广告公司等，税负可能增加。比如交通运输业，如果在营改增之前已购买了交通运输工具，没有新的固定资产投资，减少了大幅度的

28、可供抵扣的进项，而其适用的税率则从 3%调整到 11%，由此带来了税负上涨。10我们以某公司 2011 年的收入，成本数据进行分析测算。假设某公司的业务为：交通运输、物流辅助（仓储和装卸）和其他相关的服务，增值税税率分别是 11%和 6%。2011 年该公司的收入成本情况如下：总收入金额为 1300 万，其中，运输 1175万+装卸 40 万+其他 85 万，成本金额为 1600 万，该公司今年亏损。直接运输成本1030 万，包含：油料 285 万+道桥 425 万+修理费 80 万+外委 240 万（其中可抵扣运输费用 42 万） ，成本中还包含间接费用 250 万（货运车辆折旧 120 万

29、+货运车辆保险及车辆管理费 30 万+工资及社保福利 100 万） ，剩下的为期间费用 320 万。税改前的计算如下：应交营业税金额=（1175+40）3%+855%=40.7 万；可抵扣营业税=423%=1.26 万；实际缴纳营业税=40.7-1.26=39.44 万。税改后的计算如下：1、应交增值税销项额=1175（1+11%）11%+40（1+6%）6%+85(1+6%)6%=123.52 万。2、可抵扣的进项额：第一种情况：只有部分成本取得了增值税发票。（1）购进设备的折旧。目前该公司的设备均为新购买的设备，暂时没有再次购买新设备的意愿，所以无法抵扣。（2）油料费。司机沿途加油所取得的

30、油料费发票基本上是普通发票，只有企业与加油站直接往来才能获取增值税发票，假设占 20%，金额为：28520%=57 万。进项税额=57（1+17%）17%=8.28 万。（3）修理费。假设能取得增值税发票的修理费占总的修理费的 40%，金额为：8040%=32 万。进项税额=32（1+17%）17%=4.65 万。（4）外委运费。题目中可抵扣联合运输费用为 42 万。进项税额=42（1+11%）11%=4.16 万。综上所述，可抵扣进项税额的合计：8.28+4.65+4.16=17.09 万； 实际缴纳的增值税=123.52-17.09=106.43 万。经过数据比较得出结论：该公司税制改革后

31、，税负增加=106.43-39.44=66.99万，是原缴纳营业税金的将近 2.7 倍。第二种情况：取得的油料费及修理费全部为增值税发票。（1）购进设备的抵扣。与第一种情况相同，无。（2）油料费。假设取得的发票全部为增值税发票，则进项税额11=285（1+17%）17%=41.41 万。（3）修理费。假设取得的修理费发票全部为增值税发票，则进项税额=80（1+17%）17%=11.62 万。（4）外委运费。假设全部能够抵扣，则进项税额=240(1+11%)11%=23.78万。这样，可抵扣进项税额合计=41.41+11.62+23.78=76.81 万； 实际缴纳增值税额=123.52-76.

32、81=46.71 万。显然，还是比税制改革前所缴纳的税金多，46.71-39.44=7.27 万。税改后，该公司税负上升，纳税成本增加，如果该公司将要购买采购运输设备，按照国家的进项税抵扣政策，该公司可能会有较多的进项税抵扣，其总体税负才可能会降低。本题中还存在一个问题就是道桥费的安置，物流业的相关成本中有较大比例来自行政事业单位，问题是如何解决过路过桥费还没有明确规定，如果对此没有相关政策，物流业将依然存在因大量成本不可抵扣而造成的重复纳税问题。如果想要未来物流业更加适应本次营业税改征增值税的改革，首先要统一税率，为物流业的发展营造统一环境，便于不同环节的服务的企业开展公平竞争；其次降低税率

33、，减轻物流企业的税务负担，表现出国家对物流企业发展的税收支持政策，提高企业的综合能力和竞争力。其实许多上海业内人士也纷纷表示，此次“营改增” ，属于整体降低税负，而不一定是每家企业降低税负。但是总体来说，大型企业受益程度普遍高于中小型企业，因为大型企业财务制度健全、产业链完整、固定资产投资多、有形原材料消费高，故而适用税率及抵扣范围对企业税负产生的影响也更直接和明显。二、营业税向增值税转型产生的宏观影响在国内外复杂的经济形势下，国家果断推出营业税改征增值税试点，实际上是当前中国财政政策选择“定向宽松”政策转向的一种手段，通过税负的有增有减(即结构性减税)，来调整与完善现有税制，达到适当减轻企业

34、税负目的，增强企业的发展能力，发挥税收对促进经济增长及经济增长方式转型的调控作用。我们可以就目前上海试点的效果进行以案例进行说明。（一）上海试点的效果根据国务院的部署，自 2012 年 1 月 1 日起，上海市交通运输业和部分现代服务12业进行营业税改征增值税试点。截至 2011 年年底，上海有 12 万户企业经确认纳入试点范围，其中一般纳税人近 3.5 万户，小规模纳税人 8.5 万户。其中文化创意领域的企业最多，占比近 1/4；研发和技术服务类占近 1/4；研发和技术类占近 1/5；交通运输业占约 1/12。上海营改增试点改革引起了社会广泛关注。“营改增”在上海试点后，多多少少会给试点企业

35、带来一定的影响，而且对大部分企业来说是获利的，经过专业人士的调查研究，我们以实际情况进行说明。（1）上海中船第九设计研究院工程有限公司是国内颇具实力的船舶工业设计队伍。该公司副总会计师说，实施“营改增”后，他们拥有了 5.66%进项税抵扣的优势,并且提高了企业对增值税发票的抵扣收益的重视程度，有利于促进企业加强集中采购并做大做强。目前，他们已经把“十二五”期间的年销售目标提高为 75 亿元，比原定目标翻了一番多。（2）总部位于上海市静安区的某广告有限公司负责人在接受记者采访时说，他们是一家主营广告设计、制作和代理的专业公司，大约 60%的客户是世界 500 强企业，而且大都是增值税一般纳税人，

36、所以他们可以获得很多的进项抵扣，同时，也因为增值税可以抵扣，下游客户也都纷纷增加了业务量。该公司一半以上的增值税可以转移出去，税负比去年也有所下降，预计公司 2012 年的营业额将实现两位数增长，所以该公司对于“营改增”表现十分积极。（3）还有刚刚成立两年的一家新型服务企业就迎来了“营改增”的机遇，它处于国内领先地位的某网络中立数据中心，该数据中心负责人告诉记者，其电费、电脑耗材投入占总成本的 70%以上， “营改增”后这部分费用就可以作为进项税抵扣，企业得到大量的实惠。税制改革后，新型服务行业改为可以抵扣的增值税缴纳税款，由于能够实现抵扣，税负大幅度降低，该负责人表示他们的流转税税负可下降6

37、5%。他们可以将把这笔节约出来的资金投入到研发中，争取更大的成绩。（4）上海某港务集团、上海某金融租赁公司、上海某汽车物流有限公司、某会计师事务所上海分所、某医药投资公司等在接受记者采访时也都表示， “营改增”消除了重复征税，减轻了税负，同时，促进专业化分工，更有利于公司管理，促进企业快速发展。从以上调查研究和记者采访的结果来看，很多企业已经享受到了营业税改征增值税后的福利，程度不一的较少了企业税负，必然也将促进其自身发展。（二）构造模型，以案例说明下面我们构造一个模型说明问题：上海市某大型交通运输业一般纳税人某月提供运输服务取得收入 800 万元。13改制前：缴纳营业税=8003%=24 万

38、元。改制后：当期发生如下支出，为可抵扣进项税项目：1.购买运输车辆价款 117 万元，税款=117(1+17%)17%=17 万元；2.购买汽油价款 234 万元，税款=234（1+17%）17%=34 万元；3.支付电费 1.17 万元，税款=1.17(1+17%)17%=0.17 万元；4.支付水费 1.13 万元，税款=1.13(1+13%)13%=0.13 万元；5.发生维修费 35.1 万元，税款=35.1(1+17%)17%=5.1 万元；6.采购电脑 5.85 万元，税=5.85(1+17%)17%=0.85 万元；7.办公用品支出 0.585 万元，税款=0.585(1+17%

39、)17%=0.085 万元；合计进项税额为：17+34+0.17+0.13+5.1+0.85+0.085=57.335 万元；应缴增值税800（111%）11%57.33479.2857.33421.946 万元。通过上例的计算，我们可对比出根据增值税的计税原理，增值税负担应该轻于营业税。从以上几个公司企业的税务变化和设计的案例，显而易见得知：税制改革减轻了企业税负，虽然减少了国家税收收入，但是促进了更多的企业发展和新企业的萌生，以弥补改革带来的不足。营业税向增值税转型作为我国税制改革的一项重要任务，无论是从试点的效果还是设计的模型来看，国家确实可以通过减少企业的税务负担鼓励企业的发展，巩固市

40、场经济的稳定，推动国民经济的前进。三、营业税向增值税转型产生的其他影响税制改革虽然只在上海部分行业试点，但同样能对其他行业和地区产生影响，对于非试点地区的一般纳税人企业，由于接受试点纳税人提供的交通运输业和部分现代服务业服务而取得的税款却可以抵扣，实实在在地减轻了税负。对于其他行业看到营改增的显著效果后，也都在如火如荼的步入准备改革的行列，在国家下达通知后即刻改革。目前北京、深圳等城市，建筑、银行等行业都在积极申请试点，意在消除重复征税，减轻企业税负，提高经济效益。营业税向增值税转型是国家一项新型的税制改革，是针对目前我国税制的不合理性有目的地提出的，虽然机制和操作都不够成熟，但是实际上还是利

41、大于弊，产生了令人满意的效果。14营业税向增值税转型这一“结构性减税措施” ，标志着增值税改革终于迈出了实质性步伐，从而有利于减轻相关企业税负和消除重复征税，也可以部分起到发挥财政政策对实体经济“定向宽松”的积极作用。第五章 营业税向增值税转型的弊端和解决方案任何事物都具有两面性，矛盾的主要方面决定着事物的发展方向，就像税制改革这件事，它所带来的好处胜于它的局限点，故营业税向增值税转型的效果将推动这次税改的必然走向。因此，人们在认识事物时，必须把握矛盾的主要方面，才能正确认识事物的本质。但同时，矛盾的次要方面对事物的性质也有一定的影响，也不能忽视矛盾的次要方面，这就要求我们在面对一件事物时一定

42、要能够辩证的分析问题，全面认清事物。一、营业税改征增值税的弊端自 2012 年 1 月 1 日起，营业税改征增值税的方案正式在上海展开试点，前期虽然做了不少准备工作，政策中也规定首先以交通运输业和部分现代服务业为示例，但还是存在一些问题。（一）试点范围确定不明确虽然在试点方案中已经说明试点的地点和范围，但某些试点行业具体范围还是不甚明确。比如说，信息技术服务和鉴证咨询服务属于现代服务业，本身范围比较宽泛。有些企业较难判断自己提供的服务是否在范围之内，以及是否应该缴纳增值税。而文化创意服务中的商标权转让也是否属于增值税应税行为。在试点方案中，对商标权转让并没有明确说明是商标使用权还是商标所有权的

43、转让。这就在实际操作中，给企业自己纳税规划带来困难，给征收造成困境。（二）部分企业税负增加15针对营业税和增值税并行的不科学性，经研究我国出台了关于营业税向增值税转型的方案并决定在上海的交通运输业和部分现代服务业试点，近期通过调查，大部分企业税负降低，总体上也呈下滑趋势，达到了预期的效果，然而不排除一些个别单位的特殊性，造成单位税负增加。交通运输业出现这样的可能性比较大，税率由 3%升到 11%，部分成本可作为进项税额，有的企业在刚刚完成的运输设备的大规模购买后，开始实施营改增，减少了很大程度的可抵扣金额，油料，维修费等的抵扣也只占有限的比例，销项税额的增加额大于进项税额的增加额，势必增加企业

44、税负，阻碍企业发展。（三）税收收入分配不合理即使营业税和增值税同属于流转税，但营业税是地方税，增值税是中央和地方共享税，当营业税改征为增值税后，将面临的一个问题就是如何分配税收收入。地方政府失去了一个重要的税收收入来源即营业税税收，势必影响它的稳定性。那么就需要对地方政府进行补偿。二、解决方案（一）明确规定试点范围在去年试点方案公布之后，就已经在文件中规定“营改增”的方案首先在上海的交通运输业和部分现代服务业进行试点，但对于部分行业的部分行为规定的还不够细致，到这这些企业在发生这些业务时无法确定自己所缴纳的税种，所以，国家或相关部门应对此统一的规定，便于纳税有章可循，顺利进行。（二）特殊行业特

45、殊对待“营改增”本身就是一项结构性减税，部分企业税负增加必然会不满意此次税制改革，甚至拒绝改革，但是我们可以通过其他的办法对这些特殊企业特殊对待，也使其到达减轻税负的效果，势必会促进改制进行。我觉得可以通过适当降低税率和给予补助来减少该部分企业的损失，做到既不会影响国家税收和引起其他行业的不满，又能显示出国家的扶持政策。或者为了鼓励该种行业仍旧积极的前进，发放补贴，以表示国家对它们的重视。（三）协调税收收入分配16在上海试点过程中， “营改增”涉及到了税务部门的财政收入，税制的改革减少了地方政府的收入，这个问题许多人士也进行了探讨和研究，为了平衡中央和地方的税收收入，而且营业税是改制到增值税的形式征收，所以我