中级财务会计第九章

1、中级中级财务会计财务会计 主讲教师主讲教师 吴学斌吴学斌 xuebin_教材结构教材结构第一章 总论第二章 货币资金第三章 应收款项第四章 存货第五章 投资 第六章 固定资产第七章 投资性房地产第八章 无形资产与长期待摊费用第九章第九章流动负债流动负债第十章第十章长期长期负债负债第十一章第十一章所有者权益所有者权益第十二章第十二章收入、费用和利润收入、费用和利润第十三章第十三章财务报表财务报表 通过本章的学习，应该了解流动负债的概念、内容以及通过本章的学习，应该了解流动负债的概念、内容以及分类；掌握流动负债的会计核算，特别是应付职工薪酬及应分类；掌握流动负债的会计核算，特别是应付职工薪酬及应交

2、税费的会计核算，了解我国相关的税收法规以及薪酬政策交税费的会计核算，了解我国相关的税收法规以及薪酬政策的有关规定。的有关规定。 应付职工薪酬和应交税费的核算，以及应付职工薪酬和应交税费的核算，以及我国相关我国相关的税收法规以及薪酬政策的有关规定。的税收法规以及薪酬政策的有关规定。 增值税的核算是本章的难点。增值税的核算是本章的难点。第九章第九章 流动负债流动负债目目 录录1 12 23 34 4流动负债概述流动负债概述短期借款短期借款应付票据与应付账款应付票据与应付账款5 5应付职工薪酬应付职工薪酬6 6其他应付及预收款项其他应付及预收款项应交税费应交税费一、流动负债的性质及特点一、流动负债的

3、性质及特点（一）性质（一）性质流动负债：是指企业在一年或超过一年的一个营业周期内需流动负债：是指企业在一年或超过一年的一个营业周期内需偿还的债务。偿还的债务。（二）特点（二）特点1 1、偿还期限较短；、偿还期限较短；2 2、需以流动资产或以新的流动负债偿还。、需以流动资产或以新的流动负债偿还。第一节第一节 流动负债概述流动负债概述三、三、流动负债的流动负债的分类分类 金额可直接确定的金额可直接确定的按金额是否确定按金额是否确定金额视经营状况确定的金额视经营状况确定的金额需要估计的金额需要估计的流动负债流动负债筹资过程中形成筹资过程中形成按形成原因按形成原因结算过程中形成结算过程中形成经营活动中

4、形成经营活动中形成利润分配形成利润分配形成四、四、流动负债的流动负债的计价计价流动负债一般按实际发生额计价入账。流动负债一般按实际发生额计价入账。短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各种借款，短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各种借款，通常是基于企业生产周转需要的借款。通常是基于企业生产周转需要的借款。 短期借款的利息有两种核算方式：短期借款的利息有两种核算方式：（1 1）如果短期借款的利息是按季、按半年支付或者利息随本）如果短期借款的利息是按季、按半年支付或者利息随本金到期一并归还，则采用预提方式核算。金到期一并归还，则采用预提方式核算。（2 2）如果短期借款的利息是按月支付或者利息金

5、额不大，为）如果短期借款的利息是按月支付或者利息金额不大，为了简化核算手续，可采用支付利息时直接计入当期损益，了简化核算手续，可采用支付利息时直接计入当期损益，列为财务费用列为财务费用。例见教材例见教材P184第二节第二节 短期借款短期借款一、应付票据一、应付票据 应付票据是指企业在商品购销活动中由于采用商业汇票应付票据是指企业在商品购销活动中由于采用商业汇票结算方式购入货物而应付的票据款。结算方式购入货物而应付的票据款。 应付票据按其是否带息分为带息票据和不带息票据；按应付票据按其是否带息分为带息票据和不带息票据；按其承兑人的不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。其承兑人的不同分为银行承兑汇票

6、和商业承兑汇票。 企业应设置企业应设置“应付票据应付票据”账户核算企业商业汇票的签发、账户核算企业商业汇票的签发、承兑以及支付的情况。承兑以及支付的情况。 例见教材例见教材P186P186第三节第三节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款二、应付账款二、应付账款 应付账款是指企业因购买货物或接受劳务供应等而形成应付账款是指企业因购买货物或接受劳务供应等而形成的负债。的负债。（一）应付账款的一般核算（一）应付账款的一般核算 应付账款因其偿还期较短，一般按照应付金额计价入账。应付账款因其偿还期较短，一般按照应付金额计价入账。（二）购货折扣的核算（二）购货折扣的核算 如果所购货物是带有现金折扣的，应

7、当按如果所购货物是带有现金折扣的，应当按“总价法总价法”记记账。账。总价法是将未扣减现金折扣前的发票金额作为应付账总价法是将未扣减现金折扣前的发票金额作为应付账款的入账金额，企业如果提前付款而获得的折扣优惠作为款的入账金额，企业如果提前付款而获得的折扣优惠作为理财收益，冲减财务费用。理财收益，冲减财务费用。 例见教材例见教材P187P187一、概述一、概述应交税费：企业根据税法规定计算的应向国家交应交税费：企业根据税法规定计算的应向国家交纳的各种税金和附加费。纳的各种税金和附加费。主要有：增值税、营业税、消费税、资源税、主要有：增值税、营业税、消费税、资源税、所得税等。所得税等。第四节第四节

8、应交税费应交税费 流转税类流转税类增值税、消费税、营业税增值税、消费税、营业税资源税类资源税类资源税、土地使用税资源税、土地使用税所得税类所得税类企业和个人所得税企业和个人所得税我国现行我国现行特定目的税类特定目的税类城建税、土地增值税、城建税、土地增值税、税收体系税收体系耕地占用税、耕地占用税、宴席税宴席税等等财产和行为税类财产和行为税类房产税、车船使用税、房产税、车船使用税、印花税、屠宰税、契税等印花税、屠宰税、契税等农业税类农业税类农业税、牧业税农业税、牧业税关税关税二、应交税费的核算二、应交税费的核算设置设置“应交税费应交税费”总账，该账户下按税种设置明细账。总账，该账户下按税种设置明

9、细账。（一）增值税（一）增值税1 1、概念、概念 增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。 在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。 从计税原理而言，增值税是对商品生产、流通中各环节从计税原理而言，增值税是对商品生产、流通中各环节的新增价值或商品附加值征税。的新增价值或商品附加值征税。2 2、增值税纳税人的认定条件、增值税纳税人的认定条件 为了加强增值税的增收管理，为了加强增值税的增收管理，增值税暂行

10、条例增值税暂行条例将纳税将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。和小规模纳税人。认定条件：认定条件： 一般纳税人：工业企业年应税销售额在一般纳税人：工业企业年应税销售额在5050万元以上，商万元以上，商业企业年应税销售额在业企业年应税销售额在8080万元以上，且会计核算健全的企业。万元以上，且会计核算健全的企业。 小规模纳税人：工业企业年应税销售额在小规模纳税人：工业企业年应税销售额在5050万元以下，万元以下，商业企业年应税销售额在商业企业年应税销售额在8080万元以下的企业。万元以下的企业。3、税率、税率

11、基本税率基本税率17%一般纳税人一般纳税人低税率低税率13%（部分企业执行）（部分企业执行）流通行业流通行业4%小规模纳税人小规模纳税人现统一为现统一为3%生产行业生产行业6%执行执行低税率的企业：低税率的企业： 粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化汽、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、汽、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；农药、农机、农膜；金属、非金属矿产品（现已恢复为金属、非金属矿产品（现已恢复为17%）。）。4、增值税的核算、增值税的核算第

12、一、一般纳税企业的核算第一、一般纳税企业的核算（1）计征办法）计征办法实行税款抵扣实行税款抵扣 一般纳税人购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），一般纳税人购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务收取的增值税（即销项税额）中抵扣。可以从销售货物或提供劳务收取的增值税（即销项税额）中抵扣。进货环节进货环节按买价计算支付增值税进项税额按买价计算支付增值税进项税额销售环节销售环节按卖价计算收取增值税销项税额按卖价计算收取增值税销项税额企业应交增值税额当期销项税额当期进项税额企业应交增值税额当期销项税额当期进项税额 例如：某企业为一般纳税人，税率例如：某企业

13、为一般纳税人，税率17%17% 当月购进原材料当月购进原材料1000010000元，支付进项税元，支付进项税17001700元；元； 当月销售产成品当月销售产成品3000030000元，收取销项税元，收取销项税51005100元；元； 应交增值税应交增值税 = 5100 = 5100 1700 = 3400 1700 = 3400（元）（元）税法允许可以抵税的凭证：税法允许可以抵税的凭证：增值税专用发票增值税专用发票存根联存根联销货方备查销货方备查增值税增值税发票联发票联购货方记账购货方记账专用发票专用发票抵扣联抵扣联购货方扣税依据购货方扣税依据记账联记账联销货方记账销货方记账海关完税凭证海关

14、完税凭证进口货物必须从海关取得完税凭证，注明交纳的增值税，进口货物必须从海关取得完税凭证，注明交纳的增值税，并以此作为扣税依据。并以此作为扣税依据。购进免税农产品、外购货物支付的运输费的普通发票。购进免税农产品、外购货物支付的运输费的普通发票。按税法规定，购进免税农产品按税法规定，购进免税农产品（13%）、以及企业购货、以及企业购货和销货支付的运输费和销货支付的运输费（7%），可以按发票金额的一定比例，可以按发票金额的一定比例计算进项税额，并准予在销项税额中抵扣。计算进项税额，并准予在销项税额中抵扣。（2）核算特点）核算特点a.销售货物开具增值税销售货物开具增值税专用发票专用发票，发票上价、税

15、分列；，发票上价、税分列；b.进货环节的进项税可抵扣销项税。进货环节的进项税可抵扣销项税。（3）账户设置）账户设置设置设置“应交增值税应交增值税”和和“未交增值税未交增值税”两个明细账，两个明细账，“应应交增值税交增值税”明细账采用多栏式格式，在借、贷方下分设多个明细账采用多栏式格式，在借、贷方下分设多个专栏。专栏。见教材见教材P195表表9.2（4）帐务处理）帐务处理见教材见教材P196-198例例出口退税的账务处理举例：出口退税的账务处理举例：1 1、例：长江公司、例：长江公司8 8月份购买原材料月份购买原材料1000010000元，进项税额为元，进项税额为17001700元，用存款支付。

16、元，用存款支付。 借：原材料借：原材料 10000 10000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1700 1700 贷：银行存款贷：银行存款 11700 117002 2、8 8月份生产出口丙产品月份生产出口丙产品2 2件，价款件，价款2000020000元收存银行。元收存银行。 借：银行存款借：银行存款 20000 20000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 200003 3、产品出口申报退税后，退回税款、产品出口申报退税后，退回税款17001700元。元。 借：银行存款借：银行存款 1700 1700 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税

17、）应交增值税（出口退税） 1700 1700 如果该企业应退税款允许抵减内销产品销项税额，则会计分录为：如果该企业应退税款允许抵减内销产品销项税额，则会计分录为： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（出口抵内销）应交增值税（出口抵内销） 1700 1700 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 1700 1700交纳增值税的账务处理举例：交纳增值税的账务处理举例：例：例：A A公司公司8 8月月1010日交纳增值税日交纳增值税8000080000元；月末计算确定本月欠交元；月末计算确定本月欠交增值税增值税58645864元。元。8 8月月1010日交纳时：日交纳

18、时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 80000 80000 贷：银行存款贷：银行存款 80000 800008 8月末：月末：借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 5864 5864 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 5864 5864见见“增值税明细账增值税明细账” 第二、小规模纳税企业的核算第二、小规模纳税企业的核算（1）核算特点：）核算特点：a.购进货物时，购进货物时，无论是否取得增值税专用发票，所支付的无论是否取得增值税专用发票，所支付的增值税额均记入购入货物的成本；增值税额均记入购入货物的成

19、本；b.采用简易办法计算应纳税额，不实行税款抵扣；采用简易办法计算应纳税额，不实行税款抵扣；应纳税额应纳税额=销售额销售额税税率率c.销售货物开具销售货物开具普通发票，普通发票，发票金额为含税销售额，发票金额为含税销售额，计算计算销售收入时应还原为不含税的销售额。销售收入时应还原为不含税的销售额。销售额销售额=含税销售额含税销售额1+税率税率（2）帐务处理）帐务处理例：丙公司为小规模纳税人企业，本月从一般纳税人企业购进原材料，增例：丙公司为小规模纳税人企业，本月从一般纳税人企业购进原材料，增值税专用发票注明价款为值税专用发票注明价款为1000010000元，增值税额为元，增值税额为170017

20、00元。材料已验收入元。材料已验收入库，货款用存款支付。丙公司本期销售产品一批，货款库，货款用存款支付。丙公司本期销售产品一批，货款1030010300元，已收元，已收到转账支票。到转账支票。购货时购货时借：原材料借：原材料 11700 11700 贷：银行存款贷：银行存款 11700 11700销货时销货时不含税销售额不含税销售额=10300=10300（1+3%1+3%）=10000=10000（元）（元）应纳增值税应纳增值税=10000=10000 3%=300 3%=300（元）（元）借：银行存款借：银行存款 10300 10300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 100

21、00 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 300 300（二）消费税（二）消费税消费税：是对从事生产、委托加工和进口应税消消费税：是对从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人计算征收的一种税。费品的单位和个人计算征收的一种税。1、消费税的特点：、消费税的特点：a.征收范围小；征收范围小；b.税率档次多；税率档次多；c.税率跨越幅度大。税率跨越幅度大。现行税法规定的应税消费品具体包括：现行税法规定的应税消费品具体包括：烟、酒、化妆品、烟、酒、化妆品、护肤护发品护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车等汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、

22、摩托车等11类。类。 20062006年年4 4月月1 1日，国家对消费税政策进行了重大调整。日，国家对消费税政策进行了重大调整。此次消费税政策调整的主要内容是此次消费税政策调整的主要内容是：新增新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。木地板等税目。增列增列成品油税目，原汽油、柴油税目作为此税目的两个子目，成品油税目，原汽油、柴油税目作为此税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。子目。取消取消“护肤护发品护肤护发品”税目。税目。调整

23、调整 部分税目税率，现行部分税目税率，现行1111个税目中，涉及税率调整的有白个税目中，涉及税率调整的有白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎几个税目。酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎几个税目。2、消费税的计税方法、消费税的计税方法应纳消费税额应税消费品销售额应纳消费税额应税消费品销售额适用税率适用税率（从价定率）（从价定率）应纳消费税额应税消费品销售量单位税额应纳消费税额应税消费品销售量单位税额（从量定额）（从量定额）3、消费税的核算、消费税的核算借借营业税金及附加营业税金及附加贷贷登记应由企业营业登记应由企业营业月末结转借方发生额月末结转借方发生额活动负担的各种税活动负担的各种税至至“本年利润本年利润

24、”账户。账户。金及附加费。金及附加费。期末结转后无余额。期末结转后无余额。（1）销售应税消费品）销售应税消费品例：企业例：企业3月份销售月份销售10辆摩托车，每辆售价辆摩托车，每辆售价10000元，摩托车元，摩托车的增值税率为的增值税率为17%，消费税率为，消费税率为10%，摩托车每辆成本为，摩托车每辆成本为5000元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。应收取的增值税销项税应收取的增值税销项税=100001017%=17000（元）（元）应交消费税额应交消费税额=100001010%=10000（元）（元）会计分录：会计分录：借：应收账款借：应收账款117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1

25、00000应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17000借：营业税金及附加借：营业税金及附加10000贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税10000借：主营业务成本借：主营业务成本50000贷：库存商品贷：库存商品50000 （2 2）委托加工应交消费税）委托加工应交消费税 企业委托外单位加工应税消费品，应由受托方代收代交税企业委托外单位加工应税消费品，应由受托方代收代交税款，其销售额应按受托方同类消费品的销售价计算；没有同款，其销售额应按受托方同类消费品的销售价计算；没有同类消费品销售价的，应按组成计税价格计算。类消费品销售价的，应按组成计税价格计算。 材料成本材

26、料成本+ +加工费加工费组成计税价格组成计税价格= 1- = 1- 消费税税率消费税税率（即：组成计税价格（即：组成计税价格 = = 材料成本材料成本+ +加工费加工费+ +消费税额）消费税额） 委托加工物资收回后用于连续生产的，缴纳的消费税可以抵委托加工物资收回后用于连续生产的，缴纳的消费税可以抵扣；委托加工物资收回后用于直接出售的，则缴纳的消费税扣；委托加工物资收回后用于直接出售的，则缴纳的消费税计入收回的委托加工物资的成本，销售时不再缴纳消费税。计入收回的委托加工物资的成本，销售时不再缴纳消费税。 见教材见教材P200P200例例（三）营业税（三）营业税营业税：是对提供应税劳务、转让无形

27、资产或销售不动产的单营业税：是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种税。位和个人征收的一种税。 应税劳务是指属于交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通应税劳务是指属于交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务。信、文化体育、娱乐、服务等劳务。1、营业税的特点、营业税的特点征收面广；征收面广；不论纳税人经营状况如何，只要取得营业收入额，都要按规不论纳税人经营状况如何，只要取得营业收入额，都要按规定纳税。定纳税。2、营业税的计征、营业税的计征应纳营业税额营业额适用税率应纳营业税额营业额适用税率3、营业税的核算、营业税的核算工业企业通常有三种行为要交营业

28、税，工业企业通常有三种行为要交营业税，即提供非工业性即提供非工业性劳务、转让无形资产和销售不动产。劳务、转让无形资产和销售不动产。例：某工业企业对外提供运输劳务，收入例：某工业企业对外提供运输劳务，收入400000元，营业税元，营业税率为率为3%，计算应交的营业税。，计算应交的营业税。借：银行存款借：银行存款400000贷：其他业务收入贷：其他业务收入400000借：营业税金及附加借：营业税金及附加12000贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税12000 关于关于“营改增营改增”财政部和国家税务总局财政部和国家税务总局20132013年年5 5月月2424日联合印发日联合印发关于关于在

29、全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知税试点税收政策的通知，明确从，明确从20132013年年8 8月月1 1日起，在全日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业国范围内开展交通运输业和部分现代服务业“营改增营改增”试试点。点。通知通知规定：规定： （一）提供有形动产租赁服务，税率为（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%17%。 （二）提供交通运输业服务，税率为（二）提供交通运输业服务，税率为11%11%。 （三）提供现代服务业服务，税率为（三）提供现代服务业服务，税率为6%6%。 企业在采购货物时，如果取

30、得了交通运输业的增值企业在采购货物时，如果取得了交通运输业的增值税专用发票，即可按照发票上注明的增值税额作为进项抵税专用发票，即可按照发票上注明的增值税额作为进项抵扣。从非试点地区取得货物运输业普通发票，按照运输费扣。从非试点地区取得货物运输业普通发票，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和用结算单据上注明的运输费用金额和7 7扣除率计算抵扣进扣除率计算抵扣进项税额。项税额。 （四）企业所得税（四）企业所得税企业企业所得税：是对企业的生产、经营所得和其他所得所得税：是对企业的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。依法征收的一种税。计算时：计算时：借：所得税费用借：所得税费用贷：应交税费

31、贷：应交税费应交所得税应交所得税交纳时：交纳时：借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税贷：银行存款贷：银行存款具体内容将在第十二章中介绍。具体内容将在第十二章中介绍。（五）其他几种主要税费（五）其他几种主要税费1 1、资源税、资源税资源税：资源税：是国家对在我国境内开采矿产品和生产盐的单位是国家对在我国境内开采矿产品和生产盐的单位和个人征收的一种税。和个人征收的一种税。应纳资源税额课税数量单位税额应纳资源税额课税数量单位税额 资源税资源税一般计入一般计入“营业税金及附加营业税金及附加”。2、财产税财产税财产税：是指企业拥有动产和不动产应向国家交纳的各种财产税：是指企业拥有动产和不动产应向

32、国家交纳的各种税金。税金。主要有房产税、车船使用税、土地使用税等。主要有房产税、车船使用税、土地使用税等。财产税一般计入财产税一般计入“管理费用管理费用”。3 3、城市维护建设税和教育费附加、城市维护建设税和教育费附加 城市维护建设税：城市维护建设税：是国家为加强城市维护建设，扩大和稳定是国家为加强城市维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金来源而征收的一种税。城市维护建设资金来源而征收的一种税。 教育费附加：教育费附加：是国家为了发展教育事业而征收的附加费用。是国家为了发展教育事业而征收的附加费用。 这两种税、费是以单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、这两种税、费是以单位和个人实际缴纳的增值税、

33、营业税、消费税的税额为计征依据。消费税的税额为计征依据。城市维护建设税应交流转税合计金额税率（城市维护建设税应交流转税合计金额税率（1%1%7%7%）教育费附加应交流转税合计金额教育费附加应交流转税合计金额3%3%借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交应交城市维护建设税城市维护建设税 应交应交教育费附加教育费附加4、印花税、印花税印花税：是对书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个印花税：是对书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的税。人征收的税。因其采用在应税凭证上粘贴印花税票作为完税的标志而得名。因其采用在应税凭证上粘贴印花税票作为完税的标志而得

34、名。 应纳税的凭证：各种经济合同、产权转移书据、营业帐簿、应纳税的凭证：各种经济合同、产权转移书据、营业帐簿、权利及许可证照等。权利及许可证照等。印花税由纳税人自行购买印花时一次交纳。印花税由纳税人自行购买印花时一次交纳。交纳时：交纳时：借：管理费用借：管理费用贷：现金（银行存款）贷：现金（银行存款）印花税不通过印花税不通过“应交税费应交税费”帐户核算。帐户核算。证券交易印花税在投资者进行股票买卖时由证券公司代扣代交。证券交易印花税在投资者进行股票买卖时由证券公司代扣代交。 5 5、个人所得税、个人所得税个人所得税：是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。个人所得税：是对个人取得的各项应税所得

35、征收的一种税。计算公式：计算公式：应纳税所得额应纳税所得额= =工资薪金收入工资薪金收入法定免税收入法定免税收入 - - 费用扣除额费用扣除额 应交个人所得税应交个人所得税= =应纳税所得额适用税率应纳税所得额适用税率 - - 速算扣除数速算扣除数公式说明：公式说明：1 1、法定免税收入法定免税收入是指纳税人按照规定交纳的社会保险金和住房公积金等。是指纳税人按照规定交纳的社会保险金和住房公积金等。2 2、费用扣除额（即费用扣除额（即“起征点起征点”），原法定为，原法定为800800元，元，自自20062006年年1 1月月1 1日起日起改为改为1 1 600600元；元；20082008年年3

36、 3月月1 1日起改为日起改为20002000元；元；20112011年年9 9月月1 1日起改为日起改为35003500元。元。 3 3、税率原为九级超额累进税率，现改为税率原为九级超额累进税率，现改为7 7级。级。 由于超额累进税率的计算较为复杂，因此采用适用税率和速算扣除数的由于超额累进税率的计算较为复杂，因此采用适用税率和速算扣除数的简化算法。简化算法。具体适用税率和速算扣除数可查阅税率表：具体适用税率和速算扣除数可查阅税率表：个人所得税税率个人所得税税率(工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用)修改为：修改为：级数级数全月应纳税所得全月应纳税所得税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数1不

37、超过不超过1500元的元的302超过超过1500元至元至4500元的部分元的部分101053超过超过4500元至元至9000元的部分元的部分205554超过超过9000元至元至35000的部分的部分2510055超过超过35000元至元至55000元的部分元的部分3027556超过超过55000元至元至80000元的部分元的部分3555057超过超过80000元的部分元的部分4513505 例：甲职工月工资标准为例：甲职工月工资标准为4 0004 000元。今年元。今年5 5月份，除标准工月份，除标准工资以外，还取得加班费资以外，还取得加班费500500元、月度奖金元、月度奖金1 0001 0

38、00元，并由所在元，并由所在单位代扣应交纳的社会保险金单位代扣应交纳的社会保险金440440元、住房公积金元、住房公积金320320元、工元、工会会费会会费2020元。则：元。则：工资薪金收入工资薪金收入 = 4 000 + 500 + 1 000 = 5 500 = 4 000 + 500 + 1 000 = 5 500（元）（元）法定免税收入法定免税收入 = 440 + 320 = 760 = 440 + 320 = 760（元）（元）应纳税所得额应纳税所得额 = 5 500 - 760 = 5 500 - 760 20002000（旧）（旧） = 2740= 2740（元）（元）应交个人

39、所得税应交个人所得税 = 2740 = 2740 15% - 125 = 286( 15% - 125 = 286(元元) )如果分段计算：如果分段计算：（5005005%5%）+ +（1500150010%10%）+ +（74074015%15%）=286 (=286 (元元) )应纳税所得额应纳税所得额 = 5 500 - 760 = 5 500 - 760 35003500（新）（新） = 1240(= 1240(元元) )应交个人所得税应交个人所得税 = = 1240 1240 3% = 37.2( 3% = 37.2(元元) ) 一、职工薪酬概述一、职工薪酬概述 职工薪酬：是指企业为

40、了获得职工提供的服务而给予职工薪酬：是指企业为了获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬以及其他相关支出，包括企业提供职工的各种形式的报酬以及其他相关支出，包括企业提供给职工的全部货币性薪酬以及非货币性薪酬。给职工的全部货币性薪酬以及非货币性薪酬。 职工薪酬既是职工对企业投入劳动获得的报酬，也是职工薪酬既是职工对企业投入劳动获得的报酬，也是企业的人力成本。企业的人力成本。 第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容1 1、职工工资、奖金、津贴和补贴；、职工工资、奖金、津贴和补贴；2 2、职工福利费；、职工福利费；3 3、五险一金（医疗保险费、养老保险费、

41、失业保险费、工伤、五险一金（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、住房公积金）；保险费和生育保险费、住房公积金）；4 4、工会经费和职工教育经费；、工会经费和职工教育经费；5 5、非货币性福利；、非货币性福利；6 6、因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）；、因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）；7 7、其他、其他（二）职工薪酬的确认和计量（二）职工薪酬的确认和计量 企业应当在职工为其服务的会计期间，根据职工提供服企业应当在职工为其服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将发生的职工薪酬计入当期成本或费用，同务的受益对象，将发生的职工薪酬计入当期成本或费

42、用，同时将应付的职工薪酬（不包括辞退福利）确认为当期的负债。时将应付的职工薪酬（不包括辞退福利）确认为当期的负债。 确定职工薪酬金额时，如果国家统一规定了计提基础和确定职工薪酬金额时，如果国家统一规定了计提基础和计提比例的项目（比如计提比例的项目（比如“五险一金五险一金”、工会经费等），应当、工会经费等），应当按照国家规定的标准计提。按照国家规定的标准计提。二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算（一）账户设置（一）账户设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 应付应付职工薪酬职工薪酬 实际支付数实际支付数 应付应付职工薪酬总额职工薪酬总额 余额：尚未支付数余额：尚未支付数 该帐户下设该帐

43、户下设“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”等明细等明细帐。帐。（二）应付职工薪酬的主要帐务处理（二）应付职工薪酬的主要帐务处理（1 1）计算分配货币性职工薪酬）计算分配货币性职工薪酬 企业应当根据职工提供服务的受益对象，将发生的职工企业应当根据职工提供服务的受益对象，将发生的职工薪酬计入当期成本或费用。薪酬计入当期成本或费用。借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出等研发支出等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资（2 2）

44、发放职工薪酬）发放职工薪酬 企业向职工支付工资、奖金、津贴等时：企业向职工支付工资、奖金、津贴等时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：银行存款或库存现金贷：银行存款或库存现金（3 3）结转代扣款项）结转代扣款项 企业从应付职工薪酬中代扣各种款项（应交的房租、个人企业从应付职工薪酬中代扣各种款项（应交的房租、个人所得税等）时：所得税等）时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：其他应付款贷：其他应付款职工房租职工房租 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 例例 乙企业本月应付工资总额乙企业本月应付工资总额462000462000元，根据元，根据“工资费用分工资费用分配

45、汇总表配汇总表”，生产人员工资，生产人员工资320000320000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资7000070000元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资6040060400元，销售人员工资元，销售人员工资1160011600元。元。分配工资费用：分配工资费用： 借：生产成本借：生产成本 320000 320000 制造费用制造费用 70000 70000 管理费用管理费用 60400 60400 销售费用销售费用 11600 11600 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 462000 462000 根据根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”，乙企业本月应代扣职工房租，乙企

46、业本月应代扣职工房租20002000元，代扣职工个人所得税元，代扣职工个人所得税4000040000元，实发工资元，实发工资420000420000元。元。代扣款：代扣款：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 42000 42000 贷：其他应付款贷：其他应付款职工房租职工房租 2000 2000 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 40000 40000发工资：发工资：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 420000 420000 贷：银行存款贷：银行存款 420000 420000 （4 4）计提和交纳）计提和交纳“五险一金五险一金” ” 的核算的核算 根据工资总额的一

47、定比例计算，计入相关成本费用：根据工资总额的一定比例计算，计入相关成本费用： 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费（社会保险费（“五险五险”） 住房公积金住房公积金 （“一金一金” ” ） 交纳时：交纳时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 贷：银行存款贷：银行存款（5 5）非货币性职工薪酬）非货币性职工薪酬 企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工应确认为职企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工应确认为职工薪酬，发放的产品应视同销售处理。工薪酬，发放的产品应视同销售处理。 例：彩

48、虹公司为小家电生产企业，共有职工例：彩虹公司为小家电生产企业，共有职工300300名，其中名，其中200200名为生产工人，名为生产工人，100100名为管理人员。名为管理人员。20201313年年2 2月公司以其生产月公司以其生产的电暖器作为春节福利发放给职工，每人发放一台，该电暖的电暖器作为春节福利发放给职工，每人发放一台，该电暖器每台售价器每台售价10001000元，公司适用的增值税率为元，公司适用的增值税率为17%17%。借：生产成本借：生产成本 234000 234000 管理费用管理费用 117000 117000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 351000 351000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 351000 351000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300000 300000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 51000 51000 例例 企业为部门经理级别以上职工每人提供一辆小汽车免费使用，该企