企业内审外包决策问题研究

1、苏州大学硕士学位论文企业内审外包决策问题研究姓名：董爱申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：陈志强20090401企业内审外包决策问题研究中文摘要企业内审外包决策问题研究中文摘要现代企业制度的建立和企业风险意识的增强，使得企业内部审计的作用更加重要，企业的所有者和管理层对内部审计工作提出了更高的要求，一些国外企业出现了内部审计外包趋势。正确看待内部审计外包，有助于内审作用的最大发挥。我国理论界学者对内部审计外包理论的研究还不多，而对内部审计外包决策问题的研究更少。本文从内部审计外包的驱动因素及风险分析入手，分析了新形势下企业实行内部审计外包必须做出决策。本文主体部分运用交易费用理论和企业核心

2、能力理论，按照内审外包决策的内容，逐层深入，回答了企业内审是否需要外包，采取何种形式外包以及外包商该如何选择的问题。本文主要通过文献研究，对内部审计外包决策的内容做了比较全面的阐述，突出了它在企业发展中的作用；注重企业内部审计外包的发展趋势，为我国企业借鉴国外内审外包先进经验，促进我国企业内部审计质量和效率的提高指明了方向。关键词：内部审计外包决策评价作者：董爱指导老师：陈志强企业内审外包决策问题研究英文摘要，、，；，。，：苏州大学学位论文独创性声明及使用授权的声明学位论文独创性声明本人郑重声明：所提交的学位论文是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本

3、论文不含其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果，也不含为获得苏州大学或其它教育机构的学位证书而使用过的材料。对本文的研究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人承担本声明的法律责任。研究生签名：擅日期：竺丞上丑研究生签名：蔓绫日期：兰望：臣：学位论文使用授权声明苏州大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆、清华大学论文合作部、中国社科院文献信息情报中心有权保留本人所送交学位论文的复印件和电子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本人电子文档的内容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的保密论文外，允许论文被查阅和借阅，可以公布（包括刊登）论文的全部或部分内容。论文的公

4、布（包括刊登）授权苏州大学学位办办理。研究生签名：导师签名：日期：日期：棼企业内审外包决策问题研究第一章绪论研究的来源与背景第一章绪论弟一早珀可匕世纪年代以来，内部审计外包在西方越来越普遍。据有关资料披露，在美国企业界，实行内部审计外包的企业已占到以上，在汽车、电子、航空、化工、信息等行业已超过。内部审计外包已逐渐成为一种趋势，在现代企业中己逐渐被纳入战略管理的轨道，并为实现组织目标发挥了积极作用，许多学者也极力主张内部审计外包。在此背景下，内审外包在理论和实务界越来越受到重视。尽管我国内部审计近年来己取得长足发展，但目前企业存在的一些瓶颈因素限制了内部审计功能的充分发挥。现代企业制度的建立和

5、企业风险意识的增强，使得企业内部审计的作用更加重要。激烈的市场竞争，使得企业的所有者和管理层对内部审计工作提出了更高的要求，内部审计的工作重点从传统的财务审计转为企业内部的管理、决策及效益服务。一方面，企业对内部审计“内向型增值服务”的要求越来越高；另一方面，对绝大多数企业的内审部门而言，他们无论在硬件设施还是在人才、技术、管理等软件条件方面都无法满足现代企业对内审的要求。这种矛盾的日益激化直接威胁到了企业内部审计的生存和发展。这就需要我们及时调整思路，在内部审计观念、审计的组织形式等方面不断探索与创新，并谋求其全方位、宽领域、高质量的发展。国外内部审计外包理论和实践的不断完善，无疑为解决我国

6、内部审计现存的问题提供了一条新的思路。国内企业通过适当引入外部专业机构的内审服务，可以在很大程度上解决目前内审独立性不高，专业人员、技术、硬件设施缺乏的瓶颈问题，提高内审部门的综合业务能力，为企业核心竞争力的培养和维持提供全方位的职能支持，同时也为我国国内会计师事务所开拓新业务，培育新的利润增长点提供了无限的商机。前审计署审计长李金华在年南开大学主办的公司治理国际研讨会上曾谈到过内部审计外包问题：“谈到内部审计工作，大家也注意到为提高公司的透明度和诚信度，国际上现在开始一种潮流，就是内部审计业务的全部或部分外包，也就是一些公司和机构聘请社会审计机构或国家审计为其提供内部审计的服务，这种措施的目

7、的是进一步提高内部审计的独立性，以及提高内部审计的技术水平，减少公司内部的风企业内审外包决策问题研究第一章绪论险和隐患。在中国，内部审计外包的情况还很少，但需要引起我们的认真思考，也提请企业家们仔细分析内部审计外包可能带来的利弊，当然，目标只有一个，就是控制风险、提高效益。”内部审计外包在我国还不普遍，对内部审计外包理论的研究还处于初级阶段，理论界的研究多是借鉴西方的研究成果，鲜有结合我国企业的实际情况进行研究的。但是随着世界经济一体化的发展，我国审计国际趋同的趋势越来越明显，年月日，财政部颁布了项新制定或修订的独立审计准则，我国以风险导向为基础的新审计准则体系形成，这使得我国的审计又向国际化

8、迈进了一大步。虽然内部审计外包在我国还不普遍，但是随着国际经济全球化的发展，企业对内部审计要求的提高，内部审计外包在我国发展是大势所趋。本文结合国内外内部审计外包的理论实践成果，运用经济学相关理论，对内部审计外包决策问题进行了深入研究，试图给我国企业内审外包决策提供一个可行性的指导。研究的目的与意义内部审计外包决策的研究有利于解决我国内部审计目前的困境，开拓内部审计发展的新思路，推动内部审计外包在我国的应用。我国现代内部审计起步于世纪年代初期，是在国家审计的强力推动下，作为国家对国有企业经营管理现状进行监督的工具而产生的。随着经济的发展及全球化进程的加快，我国企业要想在激烈的竞争中立于不败之地

9、必须对企业的深层次问题进行思考并采取相应的行动。如何建立健全公司治理结构、优化内部控制、促进企业资源的有效利用、避免舞弊、腐败和浪费，己成为当前全社会面临的重大课题。只有建立一套完善的监督控制系统，才能彻底解决舞弊和管理不当等问题。在这一监督系统中，内部审计是必不可少的组成部分，而我国内部审计存在一系列问题：我国内部审计部门多数仍以财务审计作为工作的重点，阻止了现代企业制度条件下内部审计作用的发挥；我国企业内部审计机构和内部审计人员通常需要对企业的经营管理者直接负责，内部审计机构独立性不强，难以保证审计人员客观、公正地进行内部审计；我国内部审计人员的整体水平不高，综合素质偏低，还不能适应内部审

10、计业务快速发展的需要。通过对内部审计外包决策问题的研究，可以为我国企业内部审计外包的实践提供借鉴，推动内部审计外包在我国的应用，为解决内部审计存在的问题创造条件。企业内审外包决策问题研究第一章绪论内部审计外包决策的研究能更好的发挥内部审计的作用。内部审计机构作为实施内部审计制度的主体，越来越受到现代企业重视，对加强企业的审计监督，促进企业的工作效率，提高其经济效益具有重要作用。随着经济管理和审计的发展，一些企业出于成本、技术、人员等因素的考虑，选择了向外部审计人员购买内部审计服务，即出现了内部审计外包的趋势。原因是会计师事务所和注册会计师在这一领域往往具有专门知识，能够利用自身优势为客户提供建

11、立和改进内部控制的服务，减少因内部控制带来的风险，提高风险防范的能力。同时，对于企业来讲，节约了成本，更获得了专业知识，是双赢的策略。内审外包决策问题研究的是企业是否需要将内部审计外包，外包的方式是什么，外包商该如何选择，有利于企业专业化分工协作，促使企业做出理性选择，更好的发挥内部审计的作用。内部审计外包决策问题的研究是适应我国企业国际化进程的需要。我国己加入世贸组织，逐渐迈向国际舞台。目前我国的内部审计制度还不成熟，所以我们有必要借鉴国外的先进经验，在内部审计的问题上引入“内部审计外包”，国际内部审计外包为我国内部审计的发展提供了全新思路，有助于我们在吸收借鉴的同时立足我国实际，在对内部审

12、计重新定位的基础上，提出解决内部审计问题的新思路。近年来，内部审计的发展及其作用的发挥在世界各国产生了广泛的影响，得到了产业界、政府部门和学术界的充分肯定。同时，在内部审计适应社会发展进行自我调整、自我完善的过程中，不难发现现代内部审计呈现出四种态势：由监督控制到风险基础、从见证历史到着眼于未来、从强调独立到注重价值、审计范围更加广泛和深入。立足历史，着眼未来，研究内部审计外包的理论，对于内部审计的发展，提高企业的核心竞争力具有极其重要的指导和借鉴意义。国内外研究现状国外研究自世纪年代以来，内部审计外包一直是西方学术界和职业界关注和争论的问题，这些关注和争论的焦点主要集中在以下几个方面（）内部

13、审计外包的基本状况，包括内容、形式、发展情况等。（）内部审计外包给组织带来的优势和劣势。（）内部审计外包带来的审计人员的“独立性”问题。企业内审外包决策问题研究第一章绪论内部审计外包的基本状况早在年，注册会计师们就开始游说“财富强”的企业外包其内部审计业务，但未成气候（）。尽管如此，内部审计外包还是在世纪年代得到了迅速发展，（）的调查显示，的美国公司涉足了内部审计外包。年，等（）发布的调查报告显示，的美国公司和的加拿大公司都至少外包了部分内部审计职能，另外未推行外包的公司中，有的美国公司和的加拿大公司表示愿意在将来外包内部审计的职能。（）对美国金融机构管理层的调查表明：公司中有选择将内部审计外

14、包，的公司内部审计未外包，另外三分之一是尚未设立内审部门，要么审计职能由母公司履行。内部审计外包在大规模公司更为流行，像财富强公司有以上外包了相当部分的内部审计职能（，）。面对上世纪年代汹涌的企业内部审计外包的趋势，（）的研究表明，这种现象和趋势植根于全球商业环境的变革中，至少有四个方面的因素在不同程度上刺激了这一趋势在年代北美的迅猛发展管理层和董事会对强制性内审态度的变化，许多企业试图通过取消组织机构中的非增值（）部分来削减经营成本，特别是那些不能为股东创造价值的内审部门首先出局。外包在上世纪年代甚为流行，企业试图通过这种形式来代替花费在内审人员的招聘、培训和维系上的费用。许多外部审计提供者

15、聘用大量兼职人员来执行公司内审，直接导致市场的低成本供给。公司高层越来越倚重具备全球商业胜任能力且提供符合成本效益的管理咨询人员，而这些审计管理咨询在企业内部无法完成或执行成本太高。安然事件以后，法案规定会计师事务所不能为同一客户提供内部审计服务，但非外部审计的事务所还是可以提供内部审计外包服务的。目前，尚未有统计数据来说明这一法案对内部审计外包产生的影响。（）内部审计外包服务内容（范围）关于内部审计外包服务内容（范围）的讨论，从需要内审外包服务的企业的角度出发来分析哪些内审的职能可以进行外包。（）在承袭前人的理论研究的基础上，对当时一部分理论学者倡导的“保护企业核心职能，而对企业的非核心领域

16、自由地外包”的说法提出了质疑。他们认为就企业的某项职能而言，是否应该外企业内审外包决策问题研究第一章绪论包并不是简单地将某些职能划分为核心职能（保留）和非核心职能（外包），这是一个相当复杂的决策过程。他涉及到组织知识架构的方方面面。和从两个维度来区分组织的知识（）私人知识与公共知识（）（）结构性知识与组件性知识（）。私人知识是在组织内部发展起来的，包括特定的工序、流程、惯例、文件、商业秘密，这类知识能赋予组织特定的竞争优势，所以极其怕被泄漏。公共知识存在于外部环境中，包括各种工具、技术流程、会计审计实务等，在社会、经济领域、工业企业和职业团体中都存在公共知识，这类知识适用于不同的组织环境，如准

17、时生产技术（）、目标管理（）、全面品质管理（）等都属于此类知识。作为一种公共物品，这类知识不能给企业带来独特的竞争优势，其关键是在于拥有充分的专门知识去识别此类知识的存在，理解它并将其运用于组织。结构性知识和整个组织的价值观、规划、惯例有关，组织的价值观、规划、惯例是从组织文化长时间、逐步纵深的展现中收集提炼而来，这种组织文化足以形成对整个组织系统综合的、难以言状的理解。组件性知识与组织消耗特定的投入、生产特定的产出的各子系统的具体经营相关，这类对组织而言可能是核心的，也可能是非核心的，在性质上可能是私有的，也可能是公共的。和推测组织最有可能将属于公共的非核心组件性知识外包给外部承包人，因为这

18、可以尽量减少私有知识的泄漏，同时获得大量公共知识。问题是，外部审计人员在为客户服务时，既接触到组织公共的组件性知识，也会接触到组织的私有及结构性知识，这一直是靠的职业道德守则来约束的。（）内部审计外包的形式关于内部审计外包的形式，国外的学者也进行了分析。、（）以（）的研究为基础，阐述了内部审计的四种外包形式：补充（），通过补充，外部承包人和公司审计部门一起完成短期内需大量时间或需要专门技术的工作；审计管理咨询（），这是对原有咨询或审计项目的扩展，组织可能设立内部审计部门，也可能不设立；全外包（），这在本来就未设立内部审计部门的中小企业比较流行；替代（）即用外部机构替代现有的内部审计部门。按照外

19、包的程度，替代可分为部分替代和全部替代。正是“替代”这种形式直接威胁到了内部审计人员的生存，企业内审外包决策问题研究第一章绪论引起的争议也最大。在美国和加拿大，全部替代的情形并不多，等（）对外包程度（）的调查显示，美国和加拿大的平均外包程度分别为、，而年颁布的法案对内部审计外包的程度也有一定的影响。（）内部审计外包的提供者谁能提供内部审计的外包服务呢？内部审计外包服务的提供者包括会计事务所、管理咨询公司以及其他类型的组织机构。（）的调查显示，近一半的内部审计外包服务是由公司的外部审计师提供的。等（）对内部审计外包服务的提供商调查，显示如表：表：内部审计外包服务的提供商调查国际会计师事务所地方会

20、计师事务所咨询公司金融机构其他组织美国加拿大由上表可见，国际会计师事务所在内部审计外包中扮演了绝对重要的角色，这也引起了人们对其独立性的关注。另外这里还涉及一个提供外包服务的承包商的选择问题。选择承包商要考虑其职业信誉、职业经验和专长。（）认为，管理层还应评估承包商所提供的有关信息：所能提供外包服务的项目或范围；内部审计作业管理：内部审计计划及其执行；预估的审计总成本或小时费用率所派审计人员的经验和水平；当会计事务所处于忙季时，所提供的服务是否会受到限制。关于内部审计外包给组织带来的优势和劣势的论争理论界和实务界都在关于内部审计外部化的优缺点方面展开了激烈的争论。（）认为，内审外包因其预计能给

21、企业和会计公司带来双赢的经济效应而在上世纪年代盛行，公司实行内审外包后将可削减其内审成本并且可以接触外包公司的专业知识和技能，而这些专业知识、技能和设备如果由内部的专职审计部门供给和维系成本会过高，会超出企业预算的承受范围。另外外包后，企业支付给外部人员的变动成本来替代全职人员的固定成本，亦可大大改善企业的人力资源成本结构。对于会计公司来讲，他们所期望的收益主要来自于高额的外包收入及通过烫平公司固有的经营周期来平衡公司的业务量，因为许多的外包作业是在会计公司传统业务的非高峰时期实施的。另外，会计公司也期望在执行内审业务时，利用其获得企业内部的知识和信息来提高实施年度财务报告审计的效率。（）发现

22、聘用专职的外部审计人员执行内审作业虽然在其专业范围内显著地提高了内部审计的技术水平，但却没有明显的证据表明提高了公司投资者的信心，因为相对于内部审计人员，他们缺乏对公司的深入了解。（），认为应当尽可能阻止内审外包的发生，他们认为在一个公司里有组织的内审机构和训练有素的内审人员将会比以合约形式引入的外部审计人员更有效的执行内审职能（他们主要从职员对企业的忠诚度和对公司内部细微变化的敏感度来角度分析）。综合起来，外包支持者认为外包的优势包括：使管理层集中关注核心竞争力和战略计划；外部人不会受到组织内各部门间权力斗争的影响，因而更能保持独立；供应商有规模经济效应，可以更低的成本提供同样甚至更好的服务

23、；同一事务所提供内审和外审服务产生协同效应，可以减少审计收费；会计师事务所可通过责任保险来保证质量；资源分配更具灵活性，因为它使公司花费的是固定成本，但根本上是变动成本；可以利用内审无法获得的专门技术；可以获得前沿的最新实务；可以通过熟悉当地情况的训练有素的员工在国际和跨文化的范围内提供服务；外包的反对者认为外包的劣势包括：以暂时的低成本来吸引客户是会计事务所惯用的伎俩，到一定阶段，事务所会提高价格，或从外部审计收费中得到补偿；随着时间的推移，一些承接外包的事务所占领了市场，因竞争的减弱他们会提高价格，因而外包提供者将获得更大的超额报酬；承包人不如内部审计人员熟悉企业的实际情况、理解管理层的需

24、要，不能积极主动地围绕企业目标而展开审计工作；存在不同的忠诚度：内部员工忠诚于组织、而外包承包者忠实于承接外包的事务所；存在泄露成功的经营实务、竞争优势及其他商业秘密的风险；外包后会失去内部审计这一管理层训练基地（）；缺乏长远规划，外包服务者一般只关注合约期内的事，不太可能进行长远规划；组织结构改变的过程中必然存在固有的风险和过渡成本。学者们和实务界人士多认为，内审外包没有绝对的好与坏，和传统的内部审计活动一样，外包有时会成功，有时会失败。内部审计外包带来的审计人员的“独立性”问题由于在上世纪年代，近一半的内部审计外包服务是由公司的外部审计师提供的（），所以内部审计外包引发的审计人员的“独立性

25、”问题自然成为了人们关注的焦点。（）认为内审外包带来的高额收入（平均十倍于外部审计费用）及他所提供给契约企业的服务具有一种持续的性质（增加了外审人员与客户职员的接触时间，促进了他们的关系），这成为外审形式独立性受到损害的两个最主要原因，而这一点恰恰不同于会计公司提供的其他非审计服务，他们无论从金额和发生的频率来说都对独立性构不成太大的威胁。年月，职业道德执行委员会发布了道德准则解释一征求意见稿：扩展的审计服务，认为外包不会损害外部审计人员的独立性，只要：（）在会计事务所的非审计业务中仅有，部分非审计服务费用（如，咨询费）与内审外包的收入不相上下。企业内部审计外包研究及评价依然是管理层对内部审计

26、部门负责；（）事务所没有成为客户的管理层或雇员，或扮演类似的角色（）外包的内部审计职能不是从事实时的监控活动。之后，又成立了“确认服务特别委员会”，探讨可由外部审计人员提供的各种确认服务的新形式。在独立性方面为注册会计师争夺内审服务大开绿灯。（）就会计事务所同时为客户提供内、外部审计服务时，财务分析师对会计师事务所独立性、客户财务报告可靠性的认识，以及对客户的投资意愿所受到的影响进行了实证研究。用两阶段问卷调查法收集有关数据。第一阶段是外包和非外包的比较，结果显示，同时提供内、外部审计服务会使财务分析师对事务所独立性（形式上和实质上）的认识产生负面的影响。第二阶段考察了外包程度和职务分离时的情

27、况，职务分离可以提高财务报表的可靠性，然而，部分外包与全部外包之间却没有发现差异。另外，还特别强调：无外包的情形和外包给非外部审计事务所之间没有显著差异，这说明外包本身不存在问题，没有适当保障（如职务分离）的外包才产生了审计人员的独立性问题；部分外包与全部外包之间无显著差异，这说明与其说外包是一种经济需要，不如说是一个审计人员跨越了审计者与被审计者之间的界限，无论外包程度如何，都让人对审计人员的独立性产生怀疑。（）考察了内部审计职能外包是否能提高使用者在防范财务报告舞弊方面的信心。他认为，为了提高财务报告信息使用者的信心，公司要么将内部审计外包，要么设立内部审计部字向审计委员会报告。国内研究由

28、于我国内部审计外包的情况甚少，我国理论学者对内部审计外包的研究比较滞后，现有为数不多的文献多侧重于外包背景原因分析和给企业带来的利弊的理论分析上。王光远（）在他的专著受托管理审计与管理审计中认为在内部审计领域倡导由外部注册会计师进行内部管理审计，需要具备两方面的条件：注册会计师从事内部审计的胜任能力和组织方面的条件，即管理审计是管理的智囊系统，它要对整个公司的内部控制系统和计划的制定、执行、控制及程序等进行评估，并提出建设性的建议。因此，管理审计师必须是训练有素的多面专家。为了对付社会经济的增长和技术的进步，企业的规模在不断地增大，企业的经营也日趋多元化和复杂化，此时就必须在管理当局和各业务部

29、门及控制部门之间锻造一个新的链条；在快速的企业增长、竞争及边际利润的影响下，最高管理当局不得不将权力下放给更广的经营领域，首先是下放给中层管理部门，然后再下放给下级管理部门和管理人员，于是就产生了另一级次的授权机构；这样，每一次新的授权就建立起一个经营链条，其完整性决定着整个公司的效率和获利能力；授予的权力和责任，没有实体，只有控制的外表，而管理当局恰恰不能提供合理的报告制度来评价业务管理控制的存在性和适应性，但不评价这些业务控制又行不通，因为它们对管理当局的业务计划、项目及方针都是至关重要的；更重要的是，如果不进行连续的、客观的评价就会在管理当局和责任人之间形成一个信息真空，从而导致控制失效

30、。于是管理当局和客户就求助于注册会计师职业界来帮助评价和解决业务领域存在的问题，注册会计师拓展其服务范围的机会到来了。刘峰，刘海燕（）用代理理论诠释了内部审计的发展及其外包的趋势，站在企业的角度他认为如果内审是因代理问题而产生，其目的在于降低企业代理成本、最大化企业价值的推论能够成立，那么只要外包能降低企业总成本，其实现就有可能性。另外他们还从历史的角度、成本效益的关系、审计时间、独立性和客观性、内部审计的组织机构及知识和能力上分析了注册会计师充任内都审计主体的合理性。企业内审外包决策问题研究第一章绪论在内审外部化给组织带来的利弊分析方面，国内学者与国外学者的观点比较相似，因此这里就不再累述了

31、。本人对以上综述的评价国内外对内部审计外包的理论研究程度不同。在西方国家，从世纪年代开始内部审计外包引起了越来越多的关注，己经有为数不少的企业或事业单位实行内部审计外包。内部审计外包己成为审计研究领域中的一个重要课题，备受理论学者和实务工作者的关注，理论界在内审外包能提高内部审计独立性、提高内部审计的技术水平、降低总成本、减少公司内部的风险和隐患等方面获得的益处己达成共识。我国理论学者对内部审计外包的研究多侧重于外包带来的利弊分析上，对内审外包的模式与具体操作探讨较少，对内部审计外包决策的研究更少。尽管目前我国内部审计外包还不够普遍，但由于我国内部审计在角色定位和自身能力上存在缺陷，内部审计机

32、构和人员很难完全实现内审的职能，以满足管理者对财务审计和各种经营审计的需要，因而，在我国内审工作外包有着现实的可能，需要理论学者和企事业单位的管理者们深入研究内部审计外包问题。对于内部审计外包，理论界对于内部审计外包的研究已经有了一定的成果，但是缺乏一个系统的全面的梳理，研究的内容比较零散，多是集中在某一方面，如可行性、独立性、质量等方面，从内部审计外包的决策方面进行探讨，整合内部审计外包的理论，结合实践的研究不多。对我国企业来说，内部审计外包还未获得大的发展，但是内部审计外包将是未来内部审计发展的一种趋势，能为企业的长远发展提供增值服务。全球经济一体化使得各国必须融入国际经济潮流才能获得比较

33、利益，实现经济高速增长。年，我国新的审计准则的出台，使得我国审计向国际化趋同又迈进了一大步。国际会计师联合会主席格雷厄姆沃德在中国会计审计准则体系发布会上指出：“中国审计准则的国际趋同“意味着审计过程更可信、审计师提供的信息更可信，投资者的信心因而增强。所有这些，对于中国资本市场的发展是至关重要的”从这个意义上说，内部审计外包在我国是有广阔发展前景的。本文内部审计外包的理论和实践，研究了内部审计外包决策问题，前瞻性地回答了企业是否需要将内部审计外包以及如何外包的问题。企业内审外包决策问题研究第章绪论本文的创新之处选择内审外包决策作为本文的研究方向。内部审计外包在世纪年代迅速发展起来，引起国内外

34、理论界和实务界的广泛关注。关于内部审计外包的研究一度成为热点，但这些研究大都集中在内部审计外包的可行性，内部审计外包的独立性，内部审计外包的优势和劣势，本文结合前人已有的理论成果，经过自己分析总结选择了一个全新的视角内部审计外包决策，这在理论界还是比较少见的。研究方法的创新。本文在研究的过程中，采用了相关的经济学理论如交易费用理论，核心竞争力理论，并以此作为决策的理论指导，在内审外包决策时始终围绕着这两个理论，既保证了论证的严密充分，又结合了企业的实际，具有操作性和借鉴意义。特别是本文关于外包商的评价和选择的论述中，提出乡包露筵择的影响因素，构建了一个模型，运用定性和定量分析相结合的方法。研究

35、思路的创新。本文是关于企业内审外包决策问题的研究，：研究思路上符合人们决策的思路，即是否需要外包，采取何种形式外包，外包商诱何选择，全文逻辑严密又一气呵成，研究层层推进，但又贯穿着内审外包决策这条主线，看似各章自成体系实则紧密相。企业内审外包决策问题研究第二章内部审计外包概述内部审计外包第二章内部审计外包概述内部审计外包，（又称内部审计外部化，）指企业管理层将本企业的内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或其它专业人员实施。内部审计外包表现为：内部审计业务由企业外部的民间审计组织或其它咨询服务机构全部或部分承担。由此可见，内部审计外包的实质是内部审计主体的变化，不是内部审计定义的变化。从世

36、纪年代开始，内部审计外包在西方国家引起了越来越多的关注，已经有为数不少的企业实行内部审计外包。年月日，国际内部审计师协会（）通过了内部审计的新定义：内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。它通过系统、规范的方法评价和改善组织的风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。新定义删掉了“在组织内部”这一限定词，这可以理解为从事内部审计业务的审计主体开放了，它既可以是内部审计人员，也可以将内部审计外包。随着经济管理和审计的发展，一些企业选择了向外部审计人员购买内部审计服务，即出现了内部审计外包的趋势。内部审计外包的驱动因素通常，企业在内部设立专门的

37、内审机构来实施内审职能。但近年来，国际上将内审职能外包的做法己经屡见不鲜。由于有效的公司治理和内部控制越来越受到重视，尚未建立内审职能的企业不时感到对内审的迫切需要，而且必须选择获取内审服务的最佳途径。许多中小企业无力建立自己的内审部门，而许多大企业又觉得自建内审机构不能实现资源的最佳配置。例如，虽然时代华纳公司自己拥有蜚声全球的大型内审机构，但年，它仍将内审职能承包给，其理由之一就是为了避免在非核心领域的投资。与此同时，各大会计师事务所也敏感地捕捉到这一机遇，从世纪年代开始进军内部审计市场。近年来，“四大事务所的内审收入占全部业务周为利，审计与经济研究，【（）收入的比重大幅上升。内部审计外包

38、是由多方面原因造成的，其中主要包括：社会专业化分工的变化和企业对价值最大化目标的追求。内部审计外包是社会经济发展及专业化分工协作越来越细的结果。随着市场竞争进一步加剧，越来越多的企业将有限的资源集中于核心业务，同时委托外部机构代理经营管理中的部分职能。内部审计外包作为其发展进程中的一个新动向，是企事业单位理性选择的结果，同时也促进了审计资源在市场范围内的优化配置，有利于内部审计质量和效率的提高。内部审计外包的程度一方面受一国经济管理和审计发展水平的限制，另一方面要通过内部审计部门与外部审计组织的竞争来实现。在这种情况下，内部审计外包过程中的总成本将会低于只有外部审计时的成本，这时企业就愿意支付

39、内部审计成本。同时，随着内部审计的发展，不断拓展新的领域，对内部审计人员的素质要求越来越高，要使其适应新领域的工作，企业必然增强对内部审计人员培训的开支，这样会使内部审计成本增加，而这时外部审计师如果能够提供优质价廉的内部审计服务，内部审计和外部审计过程中的总成本就会超过只有外部审计时的成本，从而使内部审计变得不经济。组织要实现价值最大化，必然会选择向外部审计人员购买内部审计服务。内部审计职能发生变化。从现代内部审计的职能、地位和内容来看，内部审计已不仅是查错防弊的工具，其重心已逐渐转向以风险审计为基础的管理服务，以适应组织内外环境的变化和技术的飞速发展，因为一旦内部管理出现问题，内部控制薄弱

40、，将会导致严重后果。这就要求内部审计部门拥有或使用在会计、审计、经济、财务、统计、信息技术、工程、税务、法律和其它为该部门审计所必需的专业中具有专业资格的雇员或外部服务者来履行其职责。当然，这并不意味着审计部门中每个成员都需具有全部专业资格，而且，内部审计人员也不可能成为各个领域的专家。内部审计外包能够使社会人力资源得到充分有效的利用，外部咨询机构由各方面的专家组成，他们通过了专业技术资格认证，并且在对不同类型企业提供咨询服务的过程中积累了丰富的经验，这一点是仅仅服务于某一企业的内部审计师所不能及的，内部审计外包还可以充分利用地理资源优势。对于跨国公司而言，聘请当地的咨询机构或是熟悉该地区业务

41、的外部审计人员可以帮助企业很快融入该地区文化，避免过长的适应期所带来的额外开支。企业基于成本收益的比较。随着市场环境的变化和企业间竞争的日益激烈，内部审计的传统职能己不能满足企业增加价值的需求，因此，内部审计为适应企业经营管理的需要而不断扩充其职能，其职能己由传统的监督、评价拓展为监督、评价与咨询，从传统的财务审计逐渐向经营效益审计和风险审计拓展。风险管理和管理咨询业务的开展需要金融、会计、市场、工程、计算机等方面的专业人士来共同完成。此时，企业将面临招聘专业人员的高额薪金及培训费用，以及开发软件和新方法的开发费用。随着市场竞争进一步加剧，越来越多的企业将有限的资源集中于核心业务，同时委托外部

42、机构代理经营管理中的部分职能。针对西方越来越多的企业外包内部审计职能的原因，年对美国、加拿大一些公司经理进行了调查，结果如下：表：内部审计外部化动因分析表内部审计外包动因美国加拿大节约财务预算开支提高内部审计质量替代不合格的内部审计人员更相信的能力从表可以看出，“降低成本”是企业选择内部审计外包的主要原因（美国为，加拿大为）。内部审计外包是可以降低成本的，那么它又是如何降低企业成本的呢？主要表现在以下几个方面：（）节约招募、培训费用和维持成本。内部审计外包可以避免内部审计人员的招聘费用，为更新和扩充知识而发生的培训费用以及支付专业人员的高额薪金。（）节约开发软件和新方法的成本。电子商务的发展是

43、内部审计面临的新环境，为适应网络环境下的审计，必须不断开发新的审计软件以及对新出现的问题寻找解决方案，这会给企业带来高额的开发费用。如果内部审计外包，咨询机构的这些开发费用就可以分摊给多个客户。（）降低雇佣成本。外部咨询机构之间的竞争可能导致在相同的价格下，企业可以选择更为优质的服务。提高内部审计质量。现代审计工作要求内部审计人员具有丰富的知识不仅要懂财务，还要懂管理，懂法律，懂计算机。但长期以来，企业都将内部审计看成是非增值服务，很少花费大量的精力去培训内审人员，从事内部审计工作的往往就是财会人员，从而使内审人员素质跟不上内审发展的需要。而选择合适的外包机构进行内部审计，他们在审计的时候以公

44、认的会计准则为标准，按照独立审计准则的要求来工作，外部审计组织为维护自身的信誉，会千方百计为客户着想，“以质量求生存，以信誉求发展”是他们的压力与动力。此外，这些外包机构的工作不仅受到企业的监督，还受到社会相关机构的监督，保证了审计工作的质量。内部审计外包的风险世纪年代以来，内部审计外包在西方越来越普遍，在现代企业中己逐渐被纳入战略管理的轨道，并为实现组织目标发挥了积极作用。但是，任何事物都具有两面性，内审外包在给企业带来收益机会的同时也蕴涵着较高的风险，外包中由代理问题所产生的双方目标的不一致、信息不对称所导致的逆向选择、外包商的机会主义行为，以及环境不确定中的偶发事件等等都将对外包价值的实

45、现产生重大影响。具体说来：外包范围、外包方式等决策失误的风险。内审外包决策失误的风险表现在外包范围确定失当。企业外包的内容应该是非核心业务，但也不是所有非核心业务都可以外包，企业外包的业务应该是一般性的非核心业务，关键性的非核心业务不可以外包，否则会对企业核心能力产生不利影响，可能会削弱、甚至破坏企业的核心能力。从审计内容上讲，外包范围不当意味着把包括战略性管理在内的所有活动都托付给外部机构处理，这样企业将面临外部审计人员泄露企业核心机密、影响企业竞争优势的风险。加之，外部审计人员尽管具有丰富的经验但毕竟是企业外聘的定期执行审计的人员，其所负责任及对企业情况的了解远不及内部审计人员，故其对关键

46、领域审计建议的合理性及可行性，都无法让企业利害关系人放心。而内部审计人员与企业有着比较稳定的关系对组织实现企业目标有着更强的责任感。因此，关键领域的内部审计仍应由内部审计人员负责这不但使内部审计人员从耗费大量精力的重复性强的一般审计中解脱出来，而且能使其更专注于核心竞争力领域的审计。企业必须科学合理地评估其发展现状，分清什么是核心能力，内部审计部门在企业的发展中处于什么地位，内部审计能否外包，外包的方式是什么，外包商如何选择和评估？在这个企业内部评估和分析的过程中就存在决策失误的风险。从长远来看，如果企业将核心业务或有可能成为核心业务的经营活动外包出去，必将影响到企业长期的竞争优势的延续。当企

47、业决策者决定将非核心业务外包给外部厂家生产的时候，它必须考虑以下因素：（）是否具有很强的协调外包商的能力，能否科学预测外包成本与收益并做出准确的推断；（）外部商在承接外包业务时，能否考虑企业的需求发挥自身的优势，即要求企业能够恰到好处地加以组织和应用外包商。如果上述各种情况能够得到很好的满足，则企业的内部审计外包决策是成功的，并将促进企业的发展。然而，实际情况非常复杂，一旦决策失误，企业内部审计部门可能会丧失发展的机会，受到外包商的牵制。评估选择外包商的风险。选择合适的外包商是外包企业能否在竞争中取得成功的关键一环，外包合作的成败在很大程度上影响本企业的市场地位。内部审计外包合作伙伴的选择通常

48、是为了降低审计成本，提高内部审计质量，提高企业的核心竞争力。但由于外包过程非常复杂，它要求能面向企业资源共享和优化合作，且要实现信息的真实传递，而在内部审计外包的过程中，信息并非完全公开，这种信息不对称会逆向影响企业有效地监控代理人是否适当地为企业的利益服务，按照委托代理理论，企业和内部审计外包商作为理性的“经济人”，他们将利用签订代理契约的过程，最大化各自的财富。而外包商出于自我寻利的动机，将会利用各种可能的机会，增加自己的财富，其中，一些行为可能会损害到企业的利益。而企业要监督管理外包商的工作，又增加了其监督成本。企业对内部审计外包商的选择出现失误，将对企业产生不同程度上的负面影响。外包商

49、选择出现失误主要有两类：一类是选择外包商时以价格作为唯一标准，谁的报价低就将业务外包给谁，根本不考虑或很少考虑专业外包商的信誉、生产水平等会极大地影响到后续成本及整个项目发展的因素。二是选择外包商时，不顾市场竞争程度和自身状况，选择过强或过弱的外包商。过强的外包商，企业无法控制，还可能反被对方所控制，使自己陷入十分被动的局面；而过弱的外包商又无法提供良好的服务，企业又要回头来照顾这些弱小的外包商，从而会降低企业内部审计的质量，影响企业竞争力的提升。因而在选择外包商时，企业要考虑外包资源的专用性程度、与外包商的交易频率、外包商市场地位以及职业技能信誉等因素。外包服务商选择的正确与否直接决定着企业

50、未来与之合作能否成功。选择外包服务商的目的是为了降低企业运营成本和提升核心竞争优势，但由于企业的生产流程都相对严谨，它要求外部资源能面向企业实现共享和优化，并且要保证信息的真实传递。而企业在与外包服务商进行沟通的过程中，可能会因错误的选择外包服务商或听取一些虚假的信息而导致企业发生重大损失。其他不确定的风险。其它不确定的风险主要包括文化与观念上的差异性隐藏着风险和信息过滤及不对称带来的风险等。（）来自员工方面的风险。企业实施外包后，必然会影响到该部门员工的切身利益。如精简机构时，一些员工可能被辞退或者换岗，如果对该部分人员安排不当，不但会影响到其他在岗员工的工作积极性，也可能因转岗或下岗员工不

51、满情绪的发泄而给企业带来较大负面影响。另外，还应该注意内部员工和外部人才的平衡问题。由于外包是利用外部人才来承担企业的内部职能，在外包的同时，若忽视了内部员工的作用，则会挫伤他们的工作热情。内部审计外包后，内部审计机构和外包商之间的关系该如何协调，内部审计人员如何定位，职责如何划分，这都是我们需要考虑的问题。实行内部审计外包，从某种程度上说，企业失去了培训未来管理人员的基地，不利于内部审计人员的业务能力的提高。（）来自企业机密方面的风险。一般地，企业外包的内容是有选择性的，不能盲目外包。有一些职能，隐含着企业内部机密，不适合外包。否则一旦为竞争对手所掌握，将会使企业处于不利地位。此外，随着企业更多将整个流程外包，外包商与企业接触的机会增多，或多或少都会接触企业的核心机密，造成不经意的外露。内部审计外包后，外包商不可避免地会涉及到企业的管理、生产等相关领域，外包后，如何防止企业机密的泄露，同时又使外部审计人员发挥其专业特长为企业内部审计服务，这本身就是一个两难选择，需要企业权衡利弊。（）企业文化的融合问题。因为在