第八章 财产清查(3)

1、原始凭证原始凭证汇总表交易或事项填制和审核会计凭证登记账簿会计核算工作程序图编制财务会计报告设置账户、复式记账财产清查成本计算会计资料分析利用第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一.财产清查结果处理的原则和步骤（一）财产清查结果处理的原则表明账实相符，不必进行账务处理。一致一致不一致 盘盈盘亏= =但实存的财产不能按正常财产物资使用毁损一致不一致表明账实不符，必须进行相应的账务处理。第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一.财产清查结果处理的原则和步骤（一）财产清查结果处理的原则（二）财产清查结果处理步骤财产清查结果处理步骤查明差异，分析原因认真总结，加强管理调整账目

2、，账实相符财产清查结果处理步骤查明差异，分析原因认真总结，加强管理调整账目，账实相符 将已经查明的财产盘盈、盘亏和损失等，根据有关原始凭证编制记账凭证，据以记入有关账户，使各项财产的账存数和实存数完全一致。第一步 按照差异发生的原因和报经批准的结果，根据有关批文编制记账凭证据以登记入账。第二步第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一.财产清查结果处理的原则和步骤二.财产清查结果的账务处理（一）账户设置用来核算企业在财产清查过程中的各项财产物资的盘盈、盘亏的毁损的价值及其报请批准后的转销数额。借方借方 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷方贷方各项财产的盘亏或毁损金额各项财产的盘盈金额企

3、业尚未处理的各种财产的净溢余盘盈报经批准后的转销数盘亏或毁损报经批准后的转销数企业尚未处理的各种财产的净损失用来核算企业在财产清查过程中的各项财产物资的盘盈、盘亏的毁损的价值及其报请批准后的转销数额。该账户下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细分类账户。第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一.财产清查结果处理的原则和步骤二.财产清查结果的账务处理（一）账户设置（二）清查结果的账务处理固定资产清查结果的处理往来款项清查结果的处理存货清查结果的处理清查结果的账务处理库存现金清查结果的处理财产清查结果的账务处理举例例例1 1 某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，某

4、企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，估计价值估计价值3 0003 000元，已提折旧元，已提折旧2 0002 000元。元。借：固定资产3 000贷：待处理财产损溢1 000审批前：累计折旧2 000财产清查结果的账务处理举例例例1 1 某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，估计价值估计价值3 0003 000元，已提折旧元，已提折旧2 0002 000元。元。借：待处理财产损溢1 000贷：营业外收入1 000审批后决定，该机器由企业留用，作为增加营业外收入处理。财产清查结果的账务处理举例例例2 2 某企业在财产清查中，盘盈账外钢材某企业在财产清查中，盘

5、盈账外钢材6 6吨，价吨，价值值18 00018 000元。元。借：原材料18 000贷：待处理财产损溢18 000审批前：财产清查结果的账务处理举例例例2 2 某企业在财产清查中，盘盈账外钢材某企业在财产清查中，盘盈账外钢材6 6吨，价吨，价值值18 00018 000元。元。借：管理费用18 000贷：待处理财产损溢18 000经查明，这项盘盈材料因计量仪器不准造成生产领用少付多算，所以，经批准冲减本月管理费用，用红字编制会计分录如下：财产清查结果的账务处理举例例例3 3 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺库存较账面库存短缺800

6、800元。元。借：待处理财产损溢800贷：原材料800审批前：财产清查结果的账务处理举例例例3 3 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺库存较账面库存短缺800800元。元。借：管理费用800贷：待处理财产损溢800（1）经批准，如属于定额范围内的自然损耗，则应列作管理费用，计入本期损益。财产清查结果的账务处理举例例例3 3 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺库存较账面库存短缺800800元。元。借：其他应收款XX人800贷：待处理财产损溢800（2）如属于管理人员过失造成短缺

7、，则应由过失人赔偿。财产清查结果的账务处理举例例例3 3 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺库存较账面库存短缺800800元。元。借：营业外支出800贷：待处理财产损溢800（3）如属于非常损失，则应经批准作营业外支出。财产清查结果的账务处理举例例例4141 在财产清查中，查明确实无法收回的应收在财产清查中，查明确实无法收回的应收账款账款300300元，经批准作为坏账损失。元，经批准作为坏账损失。借：坏账准备300贷：应收账款300企业在财产清查中查明的有关债权、债务的坏账收入或坏账损失，经批准后，直接进行转销，不需要通过“待处理财产

8、损溢”账户核算。财产清查结果的账务处理举例例例4242 在财产清查中，查明确实无法交付的购货在财产清查中，查明确实无法交付的购货款项款项500500元，经批准转为资本公积。元，经批准转为资本公积。借：应付账款500贷：资本公积500存货资产的清查方法 1.1.清查方法清查方法 实地盘点法实地盘点法 技术推算法技术推算法 抽样盘存法抽样盘存法 函证核对法函证核对法 2.2.清查手续：清查手续：应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。( 重要的原始凭证)固定资产的清查 1 1）清查方法：）清查方法：实地盘点法。 2 2）清查手续：）清查手续：应填写“固定资产盘盈、盘亏报告单”。来往款项的清查 1）清

9、查方法：）清查方法：询证核对法。 2）清查手续：）清查手续：应填写“往来款项对账单”。固定资产清查结果的会计处理固定资产清查结果的会计处理 （五）应收、应付款清查结果的（五）应收、应付款清查结果的会计处理会计处理 1.1.应收账款清查结果的会计处应收账款清查结果的会计处理理 (1)(1)需要处理的内容需要处理的内容坏账损失。 (2)(2)账户设置：账户设置： 不经过“待处理财产损溢”账户； “坏账准备”账户结构的特殊性。 (3) (3) 账务处理账务处理 例例8-78-7 2.2.应付账款清查结果的会计处理应付账款清查结果的会计处理 (1)(1)需要处理的内容需要处理的内容无法付出的应付款项。

10、 (2)(2)处理方法：处理方法： 不经过“待处理财产损溢”账户； 发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“资本公积”账户。 (3)账务处理账务处理 例例8-88-8思考题：思考题： 1.什么叫财产清查?财产清查的必要性是什么? 2.财产清查按不同的分类方法各包括哪些种? 3.什么叫永续盘存制?其优点有哪些? 4.确定本期存货销售或耗用成本的方法有哪些种？如何利用这些方法计算发出存货成本? 5.期末存货的成本应当如何计算? 6.实地盘存制的做法是怎样的?其缺点有哪些? 7.进行财产清查应做好哪些准备工作? 8.怎样进行现金的清查? 9.如何进行银行存款的清查?“银行存款余额调

11、节表”的基本编制方法是怎样的? 10.如何进行实物资产的清查? 11.如何进行债权债务的清查? 12.进行财产清查的核算需要设置的主要账户是什么？其基本结构是怎样的? 13. 对财产清查的结果一般应如何进行处理? 对财产清查的内容我们已经进行了学习，对财产清查的内容我们已经进行了学习，通过本题的练习，要求同学们一方面要掌握通过本题的练习，要求同学们一方面要掌握未达账项的基本概念、种类，另一方面学会未达账项的基本概念、种类，另一方面学会编制银行存款余额调节表，并根据银行存款编制银行存款余额调节表，并根据银行存款余额调节表掌握银行存款的有关信息。余额调节表掌握银行存款的有关信息。 一、资料：一、资

12、料： 某企业2004年7月31日的银行存款日记账账面余额为691600元，而银行对账单上企业存款余额为681600元，经逐笔核对，发现有以下未达账项： （1）7月26日企业开出转账支票3000元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账。 （2）7月28日企业委托银行代收款项4000元，银行已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。 （3）7月29日，企业送存购货单位签发的转账支票15000元，企业已登账，银行未登账。 （4）7月30日，银行代企业支付水电费2000元，企业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。 二、要求：二、要求： 根据以上有关内容，编制“银行存款余额调节表”，并

13、分析调节后是否需要编制有关会计分录，在编表时企业可动用的银行存款的限额是多少？ 编制银行存款余额调节表如下： 银行存款余额调节表 2004年7月31日 分析：分析： “银行存款余额调节表”的编制只是银行存款清查的方法，它只起到对账作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证后再进行。在编表时，企业可动用的银行存款的限额为693600元。 补充作业题二：补充作业题二： 一、目的：一、目的： 通过本题的练习，使同学们能够掌握存货清查的会计处理。 二、资料：二、资料： 某企业经财产清查，发现盘亏B材料100吨，每吨单价200元。经查明，属于定额内合理的损耗有5吨

14、，计1000元；属于责任人赔偿的有40吨，计8000元；属于自然灾害造成的损失为55吨，计11000元，但由保险公司赔偿6000元。 三、要求：三、要求： 根据所给资料对该企业盘亏的B材料进行批准前和批准后的账务处理。 参考答案：参考答案： 批准前，会计处理为： 借：待处理财产损溢 20 000 贷：原材料 20 000 批准后，会计处理为： （1）属于定额内合理损耗的处理： 借：管理费用 1 000 贷：待处理财产损溢 1 000 （2）属于由责任人赔偿的处理： 借：其他应收款- 8 000 贷：待处理财产损溢 8 000 （3）属于自然灾害造成的损失的处理： 借：营业外支出 5 000 其

15、他应收款-保险公司 6 000 贷：待处理财产损溢 11 000 补充作业题三：补充作业题三： 一、目的：一、目的： 通过本题的练习，使学生能够掌握固定资产清查的会计处理。 二、资料：二、资料： 某企业在财产清查中，发现盘亏机器设备一台，账面原值为280000元，已提折旧额为100000元。 三、要求：三、要求： 对该企业盘亏的机器设备进行批准前和批准后的账务处理。 参考答案：参考答案： 批准前，会计处理为： 借：固定资产 300 000 贷：累计折旧 50 000 待处理财产损溢 250 000 批准后，会计处理为： 借：待处理财产损溢 250 000 贷：营业外收入 250 000 补充作

16、业题四：补充作业题四： 一、目的：一、目的： 通过本题的练习，使学生能够综合地掌握财产物资盘盈、盘亏的会计处理。 二、资料：二、资料： 某公司在财产清查中，发现如下问题： （1）一台账外机器，重置完全价值65000元，估计八成新； （2）盘亏设备一台，账面原价28000元，已提折旧12000元； （3）甲材料账存4500元，实存4300元，系保管员责任； （4）乙材料账存7500元，实存7850元，系收发计量不准确造成； （5）丙材料账存15200元，实存13500元，系自然灾害造成，保险公司应给予1000元赔偿，暂未收到款。 三、要求：三、要求： 对上述经济业务进行相关会计处理（包括批准前和批准后的会计处理）。 参考答案：参考答案： （1）批准前： 借：固定资产 52 000 贷：待处理财产损溢 52 000 批准后： 借：待处理财产损溢 52 000 贷：营业外收入 52 000 （2）批准前： 借：待处理财产损溢 16 000 累计折旧 12 000 贷