第十三章收入ppt课件

1、第十三章第十三章 收入收入 本章考试大纲基本要求：（1掌握销售商品收入的确认和计量；（2掌握提供劳务收入的确认和计量；（3掌握让渡资产使用权收入的确认和计量；（4掌握建造合同收入和成本的确认和计量；（5熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回处理 第一节第一节 销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：以确认：1 1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方给购货

2、方甲公司出售一批商品给乙公司，为保证到期收回甲公司出售一批商品给乙公司，为保证到期收回货款，甲公司暂保留售出商品的法定所有权货款，甲公司暂保留售出商品的法定所有权?甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货?2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给客户后，接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业?3收入

3、的金额能够可靠地计量4相关的经济利益很可能流入企业5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。如：甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的l08%即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后

4、运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。二、销售商品收入的计量二、销售商品收入的计量（一通常情况（一通常情况企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。允的除外。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期

5、收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值通常为协议价现值确定的合同或协议价款的公允价值通常为协议价现值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。行摊销，冲减财务费用。借：长期应付款借：长期应付款 协议价协议价 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 现值现值 未实现融资收益未实现融资收益 差额差额通常，分期收款方式销售商品在收到最后一笔

6、资金时开具通常，分期收款方式销售商品在收到最后一笔资金时开具发票，发票， 并确认销项税。并确认销项税。（二销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理1商业折扣销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。2现金折扣现金折扣在实际发生时计入当期损益财务费用）。3销售折让企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。【例】甲公司在2019年5月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票

7、上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1 700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素。假如乙公司分别在月日、月日和月底付款【例】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80 000元，增值税税额为13 600元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。（三已确认收入的销售退回的处理企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期

8、销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。 【例】甲公司在2019年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2019年12月27日支付货款。2019年5月25日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项。（四销售商品不符合收入确认条件的会计处理借：发出商品 贷：库存

9、商品若已开具增值税专用发票：借：应收账款 贷：应交税费应交增值税销项税额）三、特殊销售商品业务三、特殊销售商品业务（一代销商品（一代销商品1 1 视同买断代销方式视同买断代销方式在符合销售商品收入确认条件时，委托方在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若协议表明，应在发出商品时确认收入。但若协议表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代在交付商品时不确认收入

10、，委托方收到代销清单时确认收入。销清单时确认收入。2收取手续费方式（1委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过“发出商品科目核算。 （2受托方收到受托代销的商品，按约定的价格，借记“受托代销商品科目，贷记“受托代销商品款科目。（二预售款销售商品 采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。 （三售后回购采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期分摊，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。企业采用售后回购方式融入

11、资金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款科目，贷记“其他应付款科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用科目，贷记“其他应付款科目。按照合同约定购回该项商品等时，应按实际支付的金额，借记“其他应付款科目，贷记“银行存款科目。 【例题】甲公司于2019年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回上述乙产品。假定2019年5月1日甲公司发出商品，同时开具增值税专用发票，假定甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。 第二节第二节 提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量一、提供劳务交易结果

12、能够可靠估计一、提供劳务交易结果能够可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易的结果企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。确认提供劳务收入。（一提供劳务的交易结果能否可靠估计（一提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：可靠地估计：1收入的金额能够可靠地计量；2相关的经济利益很可能流入企业；3交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列

13、方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，以及已经发生的成本占估计总成本的比例。4交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。（二完工百分比法的具体应用 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：本期确认的收入提供劳务收入总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的成本提供劳务预计成本总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本【例】甲公司于2019年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300 000元，

14、至年底已预收安装费220 000元，实际发生安装费用140 000元假定均为安装人员薪酬），估计还会发生60 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。 二、提供劳务交易结果不能可靠估计二、提供劳务交易结果不能可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：靠估计的，应当分别下列情况处理：（一已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，（一已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额

15、结转劳务成本。收入，并按相同金额结转劳务成本。（二已经发生的劳务成本预计只能部分得到补（二已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的全部劳务成本结转劳务认收入，并按已经发生的全部劳务成本结转劳务成本。成本。（三已经发生的劳务成本预计全部不能得到补（三已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益主营业务成本或者其他业务成本），不确认提主营业务成本或者其他业务成本），不确认提供劳务收入。供劳务收入。三、销售商品和提供劳务混合

16、业务三、销售商品和提供劳务混合业务企业与其他企业签订的合同或协议包括销企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销销售商品部分和提供劳务

17、部分全部作为销售商品处理。售商品处理。【例】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1 000 000元，其中电梯销售价格为980 000元，安装费为20 000元，增值税税额为166 600元。电梯的成本为560 000元；电梯安装过程中发生安装费12 000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分，不考虑其他因素。？假定电梯销售价格和安装费用无法区分呢。 第三节第三节 让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入的确认和计量和计量一、让渡资产使用权收入的确认一、让渡资产使

18、用权收入的确认让渡资产使用权收入包括利息收入、使用让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等，其应在同时满足下列条件时，费收入等，其应在同时满足下列条件时，才能予以确认：才能予以确认：（一相关的经济利益很可能流入企业；（一相关的经济利益很可能流入企业；（二收入的金额能够可靠地计量。（二收入的金额能够可靠地计量。二、让渡资产使用权收入的计量二、让渡资产使用权收入的计量企业应当分别下列情况确定让渡资产使用企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：权收入金额：其他业务收入，按照相关规定确认。其他业务收入，按照相关规定确认。利息收入金额，按照他人使用本企业货币利息收入金额，按照他人使用本企业货

19、币资金的时间和实际利率计算确定。资金的时间和实际利率计算确定。【例】甲商业银行金融企业于【例】甲商业银行金融企业于20192019年年1010月月1 1日向乙公司发放一笔贷款日向乙公司发放一笔贷款1 000 0001 000 000元，期限为元，期限为1 1年，年利率为年，年利率为5%5%。甲商业银行。甲商业银行发放该贷款时没有发生交易费用，该贷款发放该贷款时没有发生交易费用，该贷款的合同利率与其实际利率相同。假定甲商的合同利率与其实际利率相同。假定甲商业银行按季度编制财务报表，不考虑其他业银行按季度编制财务报表，不考虑其他因素。因素。第四节第四节 建造合同收入的确认和计建造合同收入的确认和计

20、量量 一、建造合同的类型一、建造合同的类型建造合同，是指为建造一项或数项在设计、建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中资产而订立的合同。其中, , 所建造的资产所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。固定造价合同指按照固定的合同价或固定固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同允许或其他方成本加成合同，是指以合同允

21、许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。比例或定额费用确定工程价款的建造合同。固定造价合同与成本加成合同的主要区别固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。担。二、建造合同收入和成本的内容二、建造合同收入和成本的内容（一建造合同收入（一建造合同收入 合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。更、索赔、

22、奖励等形成的收入两部分。1.1.合同的初始收入，即建造承包商与客户在双方合同的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。同收入的基本内容。2.2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确认这些收

23、入，只有在符合建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。规定条件时才能构成合同总收入。(二)建造合同成本建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。常见的用于间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。三、建造合同收入和合同费用的确认和计三、建造合同收入和合同费用的确认和计量量在确认和计量建造合同的收入和费用时，在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。估计。（一在资产负债表日，建造合同的结果（一在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计能够可靠地估计在资产负债表日，建造合同的结果能够可在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。合同收入和合同费用。【例题】某建筑公司承建A工程，工期两年，工程开工时预计A工程的总成本为980万元，第一年年末A工程的预计总成本为1000万元。第一年末，该建筑公司的“工程施工A工程账户的实际发生额为680万元。其中：人工费150万元，材