第二章 增值税会计1

1、第二章第二章 增值税会计增值税会计第二章 增值税会计第1节 增值税概述（复习） P37一、增值税定义 （一）概念 对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 （二）类型 生产型、收入型、消费型二、增值税纳税人 （一)纳税人 （二）小规模纳税人 （三）一般纳税人三、增值税的征税范围 （一）一般规定 （二）特殊项目 （三）特殊行为：1、视同销售行为 2、混合销售行为 3、兼营非应税劳务行为 视同销售行为视同销售行为 P42P42（1 1）将货物交付其他单位或个人代销；）将货物交付其

2、他单位或个人代销；（2 2）销售代销货物；）销售代销货物；（3 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）除外构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）除外（4 4）将自产、委托加工的货物用于）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目；（5 5）将自产、委托加工的货物用于）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费集体福利或个人消费；（6 6）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给

3、其他单位或个体经营者；个体经营者；（7 7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者（8 8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人。）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人。四、增值税的税率、征收率 （一)税率 一般纳税人： 17%、13% （二）征收率 小规模纳税人：3%、 2%、 一般纳税人：4%、6%五、增值税的纳税期限和纳税地点六、增值税的优惠政策 （一）免税 （二）即征即退、先征后退 （三）减征七、增值税专用发票的管理第2节 增值税的计算（复习） P53一、增值税的纳税义务的确认（略）二、一般纳税人销项税额的计算 P54 1

4、、一般销售方式 2、特殊情况：押金、折扣、以旧换新、还本销售 3、视同销售方式一般纳税人销项税额计算公式小结：销售额不含税价款（价外费用押金）销售额不含税价款（价外费用押金） 注意：价外费用和押金先换算为不含税收入组成计税价格成本组成计税价格成本（1 1成本利润率）消费税额成本利润率）消费税额 注意：成本利润率的规定当期销项税额当期销项税额 税率（税率（17%17%或或13%13%）上述公式中成本利润率的具体规定上述公式中成本利润率的具体规定一、普通货物：一、普通货物： 成本利润率成本利润率 10%10%二、应税消费品的成本利润率：二、应税消费品的成本利润率：1 1、高档手表、高档手表 20%

5、20%2 2、甲类卷烟；粮食白酒；高尔夫球及球具；游艇、甲类卷烟；粮食白酒；高尔夫球及球具；游艇10%10%；3 3、贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石；乘用车；乘用车 8%8%4 4、其他如乙类卷烟、烟丝、酒精等等都是、其他如乙类卷烟、烟丝、酒精等等都是5%5% 举例：假设某商店为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。本月发生业务如下：（1）销售电视机100台，开出增值税专用发票，发票上注明价款为100 000元，税额17 000元，另向购买方收取运费800元，装卸费200元，手续费170元。请计算该业务的销项税额。（2）销售冰箱20台，每台含税售价为1170元，另向购买方收取包装费500

6、元，运输装卸费85元。计算该业务的销项税额。（3）销售服装给某一般纳税人，开出增值税专用发票，注明价款为60万元，税额10.2万元。（4）销售服装给某小规模纳税人，开出普通发票，发票金额为23.4万元 请计算该商店本月的销项税额。三、进项税额的计算 P56（一）进项税额的含义（二）准予抵扣进项税额的确认 1、增值税专用发票 2、税务局为小规模企业代开的专用发票 3、海关进口增值税专用缴款书 4、农产品收购发票和农产品销售发票。 5、运输费用结算单据。 6、自2009.1.1起，一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额可以抵扣。7、补充：购进税控

7、收款机的税款抵扣政策（1）增值税一般纳税人购置税控收款机税控收款机所支付的增值税税额（以购进税控收款机取得的增值税专用发票专用发票上注明的增值税税额为准）准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣。（2)小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额： 公式价款（ 117%）17% 进项税额计算公式小结： 进项税额不含税买价进项税额不含税买价扣除率运费扣除率运费7%7%买价：同样，必

8、须是不含税买价 17%，基本税率 13%，农产品支付的运费 7% 直接乘以7% ，不用换算为不含税额 购买或销售支付的都可抵扣支付的都可抵扣，但仅指运输费和建设基金，不含装卸费和保险费如果是收取的收取的运费，要作为价外费用计算销项税额计算销项税额例：宏达食品厂为增值税一般纳税人，例：宏达食品厂为增值税一般纳税人，20112011年年1 1月业务：月业务：（1）购进货物，取得增值税专用发票，列明金额20 000元，税额3 400元，另支付运费500元，手续费200元已入库。（2）购进货物，取得增值税专用发票，列明金额30 000元，税额5100元，另支付运费和其他杂费共1000元，已入库。（3）

9、购进货物，取得普通发票，列明金额10 300元，货已入库。（4）从农民手中购买大米，农产品收购凭证上注明金额30 000元，另支付运费1 000元，已入库。要求：请计算本月的增值税进项税额（三）准予抵扣进项税额的申报 增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票和海关进口增值税专用缴款书，应在开具之日起180天天内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣。 （四）不得抵扣的进项税额 不可抵扣的进项税额不可抵扣的进项税额 P59P591、用于非增值税应税项目、非增值税应税项目、免税项目免税项目、集体福利或个人消费的、集体福利或个人消费的购

10、进货物或应税劳务2、非正常损失的购进货物及应税劳务3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务（以上非正常损失非正常损失仅指因管理不善管理不善造成被盗、丢失、变质的损失）4、已抵扣进项税额的固定资产发生上述情形的，应计算不得抵扣的进项税额。 不得抵扣的进项税额固定资产净值适用税率5、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，不得抵扣6、为购买和销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费不得抵扣（五）进项税额转出的计算 已经抵扣了已经抵扣了进项税额的货物或劳务，如果改变了用途，用于不准抵扣进项税的项目，应将此货物或劳务的进项税额从当期扣减，即将进项税额转出举例：宏达食品厂为一般纳税人，2011年2月发生业务如下：（1）购进调味料一批，取得专用发票，列明金额40 000元，税额6800元，已入库。（2）从农民手中购买花生，收购凭证上注明金额20 000元，已入库，本月将该批花生用于职工福利。（3）仓库受损，本月购进水泥一批，取得专用发票，列明金额20 000元，税额3400元，用于维修仓库。（4）2月下旬，由于管理不善，本月购进的这批调味料出现受潮现象，经查明，四分之一的货不能使用