财务会计与原材料存货管理知识分析概述

1、第第3 3章章 存存 货货 3.1 3.1 存货概述存货概述 3.2 3.2 存货入账价值存货入账价值 3.3 3.3 原材料原材料 3.4 3.4 商品商品 3.53.5 其他存货其他存货 3.63.6 存货清查存货清查 3.7 3.7 存货期末计价存货期末计价2022-2-213.1 3.1 存存 货货 概概 述述 3.1.1 3.1.1 存货的性质与分类存货的性质与分类1. 存货的性质存货的性质（1）定义）定义 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等

2、品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。（2）内容）内容 包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等易耗品、在产品、产成品、商品等 。（3）流动性）流动性 通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为库存现通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为库存现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产 。2022-2-222. 存货的分类存货的分类 （1 1）按存货具体内容分类）按存

3、货具体内容分类 分为原材料、在产品、半成品、产成品、分为原材料、在产品、半成品、产成品、周转材料等。周转材料等。 （2 2）按取得存货的不同来源分类）按取得存货的不同来源分类 1)外购存货外购存货 2)自制存货自制存货 （包括委托外单位加工存货）（包括委托外单位加工存货）2022-2-233.1.2 3.1.2 存货的范围存货的范围即存货的确认问题即存货的确认问题企业应以所有权的归属来确定存货范围企业应以所有权的归属来确定存货范围所有权的归属须注意的问题所有权的归属须注意的问题 P 57 所有权及与所有权相关的风险与报酬是否所有权及与所有权相关的风险与报酬是否归属本企业（是否发生转移）归属本企

4、业（是否发生转移）2022-2-24 企业的存货主要包括的内容企业的存货主要包括的内容1. 库存待售的存货；库存待售的存货；2. 库存待消耗的存货；库存待消耗的存货；3. 生产经营过程中使用以及处在加工过程中的存货；生产经营过程中使用以及处在加工过程中的存货；4. 购入的正在运输途中的存货和结算凭证已到但尚未购入的正在运输途中的存货和结算凭证已到但尚未办理入库手续的存货；办理入库手续的存货；5. 委托其他单位加工、代销的存货。委托其他单位加工、代销的存货。3.1.3 3.1.3 科目设置与报表列示科目设置与报表列示科目设置：科目设置： 对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设对于企业的存货应按

5、其不同作用、特点分别设置相应的会计科目置相应的会计科目 。如原材料、库存商品等。如原材料、库存商品等。报表列示：报表列示： 合并计算存货总额后，在资产负债表上以合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存存货货”项目反映其净值。项目反映其净值。 2022-2-263.2 3.2 存货入账价值存货入账价值即存货的初始计量即存货的初始计量（initial measurement )问题问题基本原则：按基本原则：按取得成本取得成本进行初进行初始计量。始计量。2022-2-27采购成本采购成本根据我国有关会计法规的规定，企业的各类存货应以其历根据我国有关会计法规的规定，企业的各类存货应以其历史成本入账，即

6、以采购成本入账。史成本入账，即以采购成本入账。存货入账价值：存货入账价值： 1 1、采购成本：、采购成本： 买价买价 运杂费运杂费 运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用 相关税金相关税金 2 2、加工成本：直接人工、制造费用、加工成本：直接人工、制造费用 3 3、其他成本：设计费用、其他成本：设计费用 补充：存货的计价补充：存货的计价 购购 入入 发发 出出 结结 存存 1 1）先进先出法）先进先出法 2 2）后进先出法）后进先出法1 1、实际成本、实际成本 3 3）加权平均法）加权平均法 1 1）历史成本）历史成本 4 4）移动平均法）移动平均法 5

7、 5）个别计价法）个别计价法 2 2）成本与可变现）成本与可变现 净值孰低净值孰低2 2、计划成本、计划成本 计划成本计划成本购入发出结存3.2.1 3.2.1 外购存货的入账价值外购存货的入账价值按其重要程度分为按其重要程度分为购货价格、计入存货成本的相关购货价格、计入存货成本的相关税费和其他可归属于存货采购成本的税费和其他可归属于存货采购成本的代价。代价。1. 购货价格购货价格 其他可归属于存货采购成本的费用。其他可归属于存货采购成本的费用。2. 计入存货成本的相关税费计入存货成本的相关税费 进口环节的关税、消费税、海关手续费等。进口环节的关税、消费税、海关手续费等。3. 其他可归属于存货

8、采购成本的费用其他可归属于存货采购成本的费用 仓储费、包装费、运杂费、运输保险费、运仓储费、包装费、运杂费、运输保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费。输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费。2022-2-2103.2.2 3.2.2 自制存货的入账价值自制存货的入账价值 定义：企业为加工生产某产品而消耗的除原材定义：企业为加工生产某产品而消耗的除原材料以外应计入加工产品成本的支出，主要包括料以外应计入加工产品成本的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的制造费用直接人工及按一定方法分配的制造费用 。即：即：消耗的材料成本和发生的加工成本。消耗的材料成本和发生的加工成本。 直接费用和间接

9、费用直接费用和间接费用 费用分配方法费用分配方法 联产品、主产品和副产品联产品、主产品和副产品113.3 3.3 原原 材材 料料 原材料的划分原材料的划分 外购原材料外购原材料 委托加工原材料等委托加工原材料等 2022-2-2123.3.1 3.3.1 原材料按实际成本记录原材料按实际成本记录1 1、实际成本法定义、实际成本法定义 是指企业对各种原材料的购入、发出和结存是指企业对各种原材料的购入、发出和结存均按照实际成本在其总账和明细账中进行登记核均按照实际成本在其总账和明细账中进行登记核算的一种方法。算的一种方法。2 2、适用企业、适用企业 适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不适用于

10、规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。多的企业。 3 3、账户的设置、账户的设置 设置设置“原材料原材料” ” 、 “ “在途物资在途物资”科目。科目。13外购原材料外购原材料 外埠采购材料，其结算凭证到达和材料验外埠采购材料，其结算凭证到达和材料验收入库的时间有三种情况：收入库的时间有三种情况：1、结算凭证、结算凭证 到达并同时将材料验收入库到达并同时将材料验收入库2、结算凭证先到、材料后入库、结算凭证先到、材料后入库3、材料先验收入库，结算凭证后到、材料先验收入库，结算凭证后到 本地进货，一般于同日收到结算凭证并将本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料验材料验 收入库，会计核算上，

11、可以将其视收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一种情况进行。为外埠进货的第一种情况进行。2022-2-214 例例 ：某工业企业原材料日常核算按实际成本计：某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务：价，该企业发生以下业务： (1)从本地购入原材料一批，材料价款为从本地购入原材料一批，材料价款为2,000元，增元，增值税额值税额340元，材料已验收入库，货款以银行支付。元，材料已验收入库，货款以银行支付。借：原材料借：原材料 2 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 340 贷：银行存款贷：银行存款 2 340 (2)从外地采购原材料一批，发

12、票账单等结算凭证已从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为到材料价款为5 000元，增值税额元，增值税额850元，货款已用元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。商业汇票方式支付，但材料尚未到达。借：在途物资借：在途物资 5 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 850 贷：应付票据贷：应付票据 5 8502022-2-215(3)上述在途材料已经运达，并验收入库。上述在途材料已经运达，并验收入库。 借：原材料借：原材料 5 0005 000 贷：在途物资贷：在途物资 5 000 5 000 (4)从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结从外地

13、购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，算凭证未到，货款尚未支付，暂估价暂估价10,000元。元。 材料入库时可不作帐务处理。材料入库时可不作帐务处理。 月末结算凭证仍未到，估价入帐：月末结算凭证仍未到，估价入帐： 借：原材料借：原材料 10 00010 000 贷：应付账款贷：应付账款 10 00010 000 下月初用红字冲回。下月初用红字冲回。 借：原材料借：原材料 （10 00010 000） 贷：应付账款贷：应付账款 （10 00010 000）2022-2-216(5)收到上述结算凭证并支付货款收到上述结算凭证并支付货款11 000元及增元及增值税值税1 87

14、0元。元。借：原材料借：原材料 11 00011 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 1 870) 1 870 贷：银行存款贷：银行存款 12 87012 8702022-2-217委托加工原材料委托加工原材料 由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料 。 1. 企业加工业务较多时，单独设置企业加工业务较多时，单独设置“委托加工材料委托加工材料”或或“委托加工物资委托加工物资”科目，并按委托加工合同和受科目，并按委托加工合同和

15、受托加工单位设置明细科目，同时按加工原材料的成托加工单位设置明细科目，同时按加工原材料的成本构成项目进行明细核算；本构成项目进行明细核算； 2.企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单的情况下，不单独设置，通过单的情况下，不单独设置，通过“原材料原材料”、“外外购商品购商品”等科目进行核算，在这些会计科目中设置等科目进行核算，在这些会计科目中设置“委托加工委托加工”明细科目对加工原材料的业务进行核明细科目对加工原材料的业务进行核算算 。2022-2-218例：例：A A企业发生如下委托加工原材料的经企业发生如下委托加工原材料的经济业务济业务 ：(1

16、) 将甲材料拨付将甲材料拨付S加工厂进行加工，以制成生加工厂进行加工，以制成生产产品所需的乙材产产品所需的乙材 料。拨付加工的甲材料料。拨付加工的甲材料实际成本共计实际成本共计10,000元。元。 借：委托加工材料借：委托加工材料S S加工厂加工厂 10 00010 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 10 00010 000(2) 以银行存款支付全部加工费用以银行存款支付全部加工费用2 340元（其元（其中准予扣除的增值税进项税为中准予扣除的增值税进项税为340元）。元）。 借：委托加工材料借：委托加工材料S S加工厂加工厂 2 0002 000 应交税费应交税费 340340 贷：银

17、行存款贷：银行存款 2 3402 3402022-2-219(3)委托加工的材料完工收回，以现金支付收委托加工的材料完工收回，以现金支付收回乙材料的运费回乙材料的运费500元元(其中按规定准予扣除其中按规定准予扣除的进项税额的进项税额35元元)。借：委托加工材料借：委托加工材料S S加工厂加工厂 465465 应交税费应交税费 3535 贷：库存现金贷：库存现金 500500(4)收回的加工材料验收入库。收回的加工材料验收入库。借：原材料借：原材料乙材料乙材料 12 46512 465 贷：委托加工材料贷：委托加工材料S S加工厂加工厂 12 46512 4652022-2-220 3.3.2

18、 3.3.2 原材料按照计划成本记录原材料按照计划成本记录 1 1、计划成本法定义、计划成本法定义 计划成本法是指原材料的收入、发出和结存均按照计计划成本法是指原材料的收入、发出和结存均按照计划成本计价的一种核算方法。划成本计价的一种核算方法。 2 2、适用企业、适用企业 适用于材料品种繁多、收发频繁的大中型企业，或者适用于材料品种繁多、收发频繁的大中型企业，或者管理上需要分别核算材料的计划成本和成本差异的企业管理上需要分别核算材料的计划成本和成本差异的企业。 3 3、账户的设置、账户的设置 设置设置 “材料采购材料采购”、 “ “原材料原材料”、 “ “材料成本差材料成本差异异”等科目，但不

19、再设置等科目，但不再设置“在途物资在途物资”科目。科目。 4 4、原材料收入的核算、原材料收入的核算 （1 1）取得发票账单等原始凭证，并以此计算出材）取得发票账单等原始凭证，并以此计算出材料的实际采购成本时料的实际采购成本时 借：材料采购（实际成本）借：材料采购（实际成本） 贷：银行存款等贷：银行存款等 （2 2）材料验收入库）材料验收入库 借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（实际成本）贷：材料采购（实际成本）实际成本与计划成本的差额计入实际成本与计划成本的差额计入“材料成本差异材料成本差异”。 注意：三种情况下的处理注意：三种情况下的处理 单料同到：既有实际成本，又

20、有计划成本；单料同到：既有实际成本，又有计划成本； 有差异有差异 单到料未到：有实际成本，无计划成本；单到料未到：有实际成本，无计划成本； 无差异无差异 料到单未到：有计划成本（暂估价），无实料到单未到：有计划成本（暂估价），无实际际 成本；无差异成本；无差异 （3 3）同时结转入库材料的成本差异：）同时结转入库材料的成本差异： 实际成本大于计划成本时，实际成本大于计划成本时， 借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购 实际成本小于计划成本时，实际成本小于计划成本时， 借：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异由于企业收入材料的业务比较频繁，为了简化核算，也可

21、以由于企业收入材料的业务比较频繁，为了简化核算，也可以将材料验收入库和结转成本差异的会计核算留待月末一次性将材料验收入库和结转成本差异的会计核算留待月末一次性进行。进行。5 5、发出材料的核算、发出材料的核算 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷：原材料（计划成本）贷：原材料（计划成本）（计划成本）（计划成本）月末需要根据本月的月末需要根据本月的材料成本差异率材料成本差异率确定发出确定发出材料应负担的成本差异，从而将发出材料的计材料应负担的成本差异，从而将发出材料的计划成本调整为划成本调整为实际成本实际成本，以便企业能正确地计，以便企业能正确地计算算产品的生产成

22、本产品的生产成本和和当期的损益当期的损益。发出材料应分担的成本差异，必须按月分摊，发出材料应分担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。不得在季末或年末一次计算。发出材料应分担的成本差异，除委托加工材料发出材料应分担的成本差异，除委托加工材料可按上月差异率计算外，其他都应使用当月的可按上月差异率计算外，其他都应使用当月的实际差异率。如果上月的成本差异率与本月的实际差异率。如果上月的成本差异率与本月的成本差异率相差不大，也可按上月的成本差异成本差异率相差不大，也可按上月的成本差异率计算。率计算。 材料成本差异率的计算公式如下：材料成本差异率的计算公式如下：本月材料成本差异率本月材料成

23、本差异率= =（月初结存材料的成本差异（月初结存材料的成本差异+ +本月收入材料的成本差异）本月收入材料的成本差异）/ /（月初结存材料的计划成本（月初结存材料的计划成本+ +本月收入材料的计划成本）本月收入材料的计划成本）100%100%上月材料成本差异率上月材料成本差异率 = =月初结存材料的成本差异月初结存材料的成本差异/ /月初结存材料的计划成本月初结存材料的计划成本100% 100% ( (企业在计算材料成本差异率时，将未产生成本差异的已验收企业在计算材料成本差异率时，将未产生成本差异的已验收入库但未办理结算手续的原材料计划成本作为计算基数。入库但未办理结算手续的原材料计划成本作为计

24、算基数。材料已验收入库但结算凭证未到达：材料已验收入库但结算凭证未到达：借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本） 贷：应收账款贷：应收账款 下月红字冲回下月红字冲回) ) 例例 某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为划单位成本为25元元/千克。千克。1月月31日，有关甲材料的科目日，有关甲材料的科目余额如下：余额如下： 科目名称科目名称 余额方向余额方向 金额金额(元元) 材料采购材料采购 借方借方 3 270 原材料原材料 借方借方 14 700 材料成本差异材料成本差异 贷方贷方 345 根据根据2月份发生的有关甲材料收入

25、、发出及结存的经济月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，编制会计分录如下：业务，编制会计分录如下：(1) 采购甲材料采购甲材料480千克，材料验收入库，货款千克，材料验收入库，货款14 040元元(其中价款其中价款12 000元，增值元，增值 税税2 040元元)以支票付讫。并以支票付讫。并以现金支付装卸费以现金支付装卸费75元。元。 材料实际成本材料实际成本=12 000+75=12 075(元元) 材料计划成本材料计划成本=48025=12 000(元元) 借：材料采购借：材料采购 12 075 应交税费应交税费 2 040 贷：银行存款贷：银行存款 14 040 库存现金库存现

26、金 75同时记录：同时记录：借：原材料借：原材料 12 000 贷：材料采购贷：材料采购 12 000 (2)上月已经办理结算但材料未到的在途材料上月已经办理结算但材料未到的在途材料132千克，千克，于本月全部到达并入库。材料实际于本月全部到达并入库。材料实际 成本成本3 270元，计划元，计划成本成本3 300(即即13225)元。元。借：原材料借：原材料 3 300 贷：材料采购贷：材料采购 3 300 (3)从外埠采购甲材料从外埠采购甲材料180千克，结算凭证到达并办理付千克，结算凭证到达并办理付款手续。付款总额为款手续。付款总额为5 166元，元， 其中货款额其中货款额5 031元元(

27、其其中价款中价款4 300元，增值税元，增值税731元元)；进货运费；进货运费96.8元元(其中其中准予扣除的进项税准予扣除的进项税6.8元元)；装卸费；装卸费35元。但材料未到。元。但材料未到。 材料实际成本材料实际成本=4 300+(96.8-6.8)+35=4 425(元元) 材料进项税额材料进项税额=731+6.8=737.8(元元) 借：材料采购借：材料采购 4 425 应交税费应交税费 737.8 贷：银行存款贷：银行存款 5 162.8(4)本月购进的甲材料本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月末时结算凭证仍未到。先按千克已经验收入库，月末时结算凭证仍未到。先按计划成本入账，

28、计划成本入账， 下月初用红字冲回。下月初用红字冲回。材料计划成本材料计划成本=30025=7 500(元元)本月末：借：原材料本月末：借：原材料 7 500 贷：应付账款贷：应付账款 7 500下月初：借：原材料下月初：借：原材料 （ 7 500） 贷：应付账款贷：应付账款 （7 500） (5)根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计划成本千克，计划成本24 000元。其中：直接元。其中：直接 用于产品生产用于产品生产600千克，计划成本千克，计划成本15 000元；用于车间一般耗用元；用于车间一般耗用300千克，计划成本千克，计划成本7 500

29、元；用于管理元；用于管理部门耗用部门耗用40千克，计划成本千克，计划成本1 000元；用于产品销售方面的消耗元；用于产品销售方面的消耗20千克，计划成本千克，计划成本500元。元。 借：生产成本借：生产成本 15 000 制造费用制造费用 7 500 管理费用管理费用 1 000 销售费用销售费用 500 贷：原材料贷：原材料 24 000 (6)月末结转已付款并验收入库材料发生的成本差异月末结转已付款并验收入库材料发生的成本差异借：材料成本差异借：材料成本差异 45 贷：材料采购贷：材料采购 45 (7)按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担

30、的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。成本。本月材料成本差异率本月材料成本差异率 =（-345+45）/(14 700+12 000 +3 300+7 500)100% =-0.08%借：生产成本借：生产成本 120 制造费用制造费用 60 管理费用管理费用 8 销售费用销售费用 4 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 192 原材料收发核算应注意的问题原材料收发核算应注意的问题 1、企业自制原材料、委托加工收回的原材料等，均可以、企业自制原材料、委托加工收回的原材料等，均可以采用计划成本进行核算。采用计划成本进行核算。 2、计算发出材料负

31、担的成本差异时，可按当月的成本差、计算发出材料负担的成本差异时，可按当月的成本差异率计算，也可按上月月末的成本异率计算，也可按上月月末的成本 差异率计算。差异率计算。 3、企业应科学地组织、企业应科学地组织“材料成本差异材料成本差异”科科 目的明细核算。目的明细核算。 4、企业计算材料成本差异率时，应根据具体情况决定是、企业计算材料成本差异率时，应根据具体情况决定是否将已验收入库但尚未办理结算手否将已验收入库但尚未办理结算手 续的原材料计划成续的原材料计划成本作为计算依据之一。本作为计算依据之一。 5、结转发出材料负担的材料成本差异的过程就是将发出、结转发出材料负担的材料成本差异的过程就是将发

32、出材料的计划成本调整为实际成本的材料的计划成本调整为实际成本的 过程。过程。 3.4 商 品3.4.1 商品的范围及会计科目设置商品的范围及会计科目设置1. 商品的定义商品的定义企业为转卖或加工后转卖而企业为转卖或加工后转卖而储存的存货储存的存货 。2. 商品的范围商品的范围主要包括：主要包括：（1）企业全部自有的库存商品）企业全部自有的库存商品（2）加工中的商品）加工中的商品（3）出租的商品）出租的商品（4）接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工）接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。修理的代修品等。2022-2-2343. 3. 科目设置科目设置 企业自有的库存

33、商品企业自有的库存商品 “库存商品库存商品”等科目等科目 工业企业、商品流通企业、生产性企业的不同处工业企业、商品流通企业、生产性企业的不同处理方法理方法 委托外单位加工的商品委托外单位加工的商品 “委托加工商品委托加工商品”或或“委托加工物资委托加工物资”科目科目 “出租商品出租商品”科目科目 2022-2-2353.4.2 3.4.2 商品采购成本商品采购成本 定义：定义： 又可称为商品的又可称为商品的进价成本进价成本，是指商品初始确，是指商品初始确认时的入账成本。包括买价、相关税费和采认时的入账成本。包括买价、相关税费和采购费用购费用 。 具体构成具体构成 1 1、国内购进用于国内销售和

34、用于出口的商品，、国内购进用于国内销售和用于出口的商品，以进货原价以进货原价( (但不包括准予抵扣的进项税但不包括准予抵扣的进项税) )及进及进货费用为其采购成本。货费用为其采购成本。 2 2、企业进口的商品，其采购成本包括进口商品、企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价、进口环节的有关税金的国外进价、进口环节的有关税金( (如进口关税、如进口关税、进口商品的消费税等，但进口商品的消费税等，但不包括准予抵扣的增不包括准予抵扣的增值税值税) )及使商品达到目前场所和可销售状态发生及使商品达到目前场所和可销售状态发生的各项采购费用的各项采购费用 。2022-2-2363、企业委托其他单位

35、代理进口的商品，其采、企业委托其他单位代理进口的商品，其采购成本为实际交付给代理单位的全部价款购成本为实际交付给代理单位的全部价款(但但不包括准予抵扣的增值税不包括准予抵扣的增值税)及支付的各项采购及支付的各项采购费用。费用。4、企业收购农副产品，其采购成本一般按扣、企业收购农副产品，其采购成本一般按扣除准予抵扣的进项税后的买价再加上支付的除准予抵扣的进项税后的买价再加上支付的采购费用确定采购费用确定 2022-2-2373.4.3 3.4.3 商品核算方法商品核算方法 根据根据“库存商品库存商品”科目记录的方法不同，可以把商品科目记录的方法不同，可以把商品核算方法分为核算方法分为数量金额核算

36、法数量金额核算法和和金额核算法金额核算法两类。两类。 两类方法的区别：两类方法的区别： 数量金额核算法下，商品的增减变动及结存数量金额核算法下，商品的增减变动及结存在会计账簿上同时以实物量和价值量进行核在会计账簿上同时以实物量和价值量进行核算。金额核算法算。金额核算法 下，商品的增减变动及结存下，商品的增减变动及结存在会计账簿上主要以价值量进行核算，一般在会计账簿上主要以价值量进行核算，一般不进行数量核算。不进行数量核算。 数量金额核算法既可以提供商品价值量的信数量金额核算法既可以提供商品价值量的信息，也可以提供商品数量的信息；金额核算息，也可以提供商品数量的信息；金额核算法一般只能提供商品价

37、值量的信息。法一般只能提供商品价值量的信息。 2022-2-238 在商品流通企业，衡量商品价值量的标准在商品流通企业，衡量商品价值量的标准主要有两个，主要有两个，一是商品的进价一是商品的进价（也称实际（也称实际成本），成本），二是商品的售价二是商品的售价。因此商品的核。因此商品的核算方法可以分为四种：算方法可以分为四种：1. 1. 数量成本金额核算法数量成本金额核算法（1）定义）定义同时以数量和成本金额反映商品增减同时以数量和成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法变动及结存情况的核算方法 。（2）基本内容：）基本内容：“库存商品库存商品”总账科总账科 、明细科目、明细科目、二级科目。二

38、级科目。（3）适用情况：批发企业的批发商品及采购的农副）适用情况：批发企业的批发商品及采购的农副产品等产品等 2022-2-2392. 2. 数量售价金额核算法数量售价金额核算法 定义：定义：同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法情况的核算方法 与数量成本金额核算相比有两点不同之处与数量成本金额核算相比有两点不同之处 （1）“库存商品库存商品” 均以售价反映均以售价反映 。（2）需要设置）需要设置“商品进销商品进销 差价差价”调整科目调整科目 适用情况：适用情况：会计部门、业务部门及仓库具有同一办公地点，会计部门、业务部门及仓库具有同

39、一办公地点，商品进销价商品进销价 格相对稳定的小型批发企业的批发格相对稳定的小型批发企业的批发商品及零售企业的贵重商品等。商品及零售企业的贵重商品等。2022-2-2403. 3. 成本金额核算法成本金额核算法（1 1）定义）定义以成本金额反映商品增减变动及结存情况的以成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。核算方法。（2 2）主要内容）主要内容 1 1） “ “库存商品库存商品” ” 以商品以商品进价进价记账。记账。 2 2）商品销售时，不记录商品销售时，不记录“库存商品库存商品”的减少。的减少。 3 3）重大损失需要按规定进行相应的账务处理，平时一）重大损失需要按规定进行相应的账务处

40、理，平时一般不进行账务处理。般不进行账务处理。 4 4）月末实地盘点，按当月最后进货的商品单价，计算）月末实地盘点，按当月最后进货的商品单价，计算月末结存商品的成本金额，再采用倒挤方法计算销售商品月末结存商品的成本金额，再采用倒挤方法计算销售商品的进价成本。的进价成本。（3 3）适用情况）适用情况零售企业经营的质量易变、价格需要随零售企业经营的质量易变、价格需要随时调整的鲜时调整的鲜( (蔬菜、水果等蔬菜、水果等) )、活、活( (活鱼、活虾等活鱼、活虾等) )商品等。商品等。2022-2-2414. 4. 售价金额核算法售价金额核算法 定义定义以以售价金额售价金额反映商品增减变动及结存情况反

41、映商品增减变动及结存情况的核算方法。是将商品核算方法与商品管理制度相的核算方法。是将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算制度结合的核算制度 基本内容：基本内容：（1）“库存商品库存商品” 以商品以商品售价售价记账。记账。（2）设置）设置“商品进销差价商品进销差价”调整科目。调整科目。（3）建立健全商品管理制度和方法。）建立健全商品管理制度和方法。（4）商品的进销差价商品的进销差价，并根据已销商品的售价及，并根据已销商品的售价及已销商品进销差价计算已销商品成本。已销商品进销差价计算已销商品成本。 适用情况：适用情况：零售企业零售的日用工业品等商品。零售企业零售的日用工业品等商品。 2022-2

42、-2423.4.4 3.4.4 商品按数量成本金额核算商品按数量成本金额核算 主要特点：主要特点： 需要设置需要设置“在途商品（物资）在途商品（物资）”或或“（商品）物资（商品）物资采购采购”科目核算科目核算外购商品的采购成本外购商品的采购成本。企。企 业以对外业以对外销售为目的而购入的各种商品，不论是否进入本企销售为目的而购入的各种商品，不论是否进入本企业仓库，都通过该科目业仓库，都通过该科目 进行核算。进行核算。 我国企业会计准则允许采用先进先出法、加权我国企业会计准则允许采用先进先出法、加权平均法（含移动加权平均法）或个别计价法，平均法（含移动加权平均法）或个别计价法，我国已不再使用后进

43、先出法。我国已不再使用后进先出法。2022-2-243 购进商品的核算原理举例购进商品的核算原理举例 1.结算凭证到达并同时将商品验收入库结算凭证到达并同时将商品验收入库某批发商业企业从外地购进甲商品，货款计某批发商业企业从外地购进甲商品，货款计11 700元（其中价款元（其中价款10 000元，增值税元，增值税1 700元），进货元），进货运费运费2 000元（元（按规定准予扣除进项税按规定准予扣除进项税140元）元），随运费支付的保险费随运费支付的保险费100元。货款支付，商品验收元。货款支付，商品验收入库。入库。 1）借：在途商品）借：在途商品 11 960 应交税费应交税费 1 840

44、 贷：银行存款贷：银行存款 13 800 2）借：库存商品）借：库存商品 11 960 贷：在途商品贷：在途商品 11 9602022-2-2442.2.结算凭证先到、商品后入库。结算凭证先到、商品后入库。 从从外地购进商品，货款计从从外地购进商品，货款计5 850元元(其中商品价款其中商品价款5 000元，元，增值税增值税850元元)，购进商品支付进货运费，购进商品支付进货运费400元元(按规定准予按规定准予扣除进项税扣除进项税28元元)。结算凭证到达，支付全部货款及进货。结算凭证到达，支付全部货款及进货运费。运费。（1）借：在途商品）借：在途商品 5 372 应交税费应交税费 878 贷：

45、银行存款贷：银行存款 6 250（2）商品验收入库时：）商品验收入库时： 借：库存商品借：库存商品 5 372 贷：在途商品贷：在途商品 5 372 2022-2-2453.3.商品先验收入库、结算凭证后到达商品先验收入库、结算凭证后到达 。 例例：采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于：采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于4月月25日日收到并验收入库。收到并验收入库。5月月7日结算凭证到达，货款共计日结算凭证到达，货款共计140 400元元(其中商品价款其中商品价款120 000元，增值税元，增值税20 400元元)，购进商品支，购进商品支付进货运费付进货运费2 000元元(按规定准予

46、扣除进项税按规定准予扣除进项税140元元)、装卸费、装卸费400元、运输保险费元、运输保险费800元。元。（1）4月月30日结算凭证未到，估计的商品成本为日结算凭证未到，估计的商品成本为122 000元元 借：库存商品借：库存商品 122 000122 000贷：应付账款贷：应付账款 122 000122 0002022-2-246（2）5月月4日将估价入账的商品以红字冲回：日将估价入账的商品以红字冲回： 借：库存商品借：库存商品 (122 000) 贷：应付账款贷：应付账款 (122 000)（3）5月月7日结算凭证到达，办理付款手续：日结算凭证到达，办理付款手续： 借：在途商品借：在途商品

47、 123 060 应交税费应交税费 20 540 贷：银行存款贷：银行存款 143 600同时：同时： 借：库存商品借：库存商品 123 060 贷：在途商品贷：在途商品 123 0602022-2-2473.4.5 3.4.5 商品按售价金额核算商品按售价金额核算 在我国，零售价格法（售价金额核算法）应用在我国，零售价格法（售价金额核算法）应用特点：特点：（1）商品按售价记录。）商品按售价记录。（2）将商品进销差价单独反映。）将商品进销差价单独反映。（3）通过商品进销差价率和结存商品售价计算结存）通过商品进销差价率和结存商品售价计算结存商品的成本。商品的成本。（4）计算商品进销差价率所使用的

48、商品零售价既包）计算商品进销差价率所使用的商品零售价既包括标价的提高数，也包括标价的降低数。括标价的提高数，也包括标价的降低数。2022-2-248 售价金额核算法在我国的应用售价金额核算法在我国的应用1. 实务处理的特点实务处理的特点 （1）“库存商品库存商品”按售价金额记录，设置按售价金额记录，设置“商品进销差商品进销差价价”科目核算科目核算商品售价与商品售价与 商品成本的差额。商品成本的差额。 （2）购入商品时，按入库商品的零售价借记）购入商品时，按入库商品的零售价借记“库存商品库存商品”科目，按商品的成本贷记科目，按商品的成本贷记“商品（物资）采购商品（物资）采购”等科目，等科目，同时

49、按差额贷记同时按差额贷记(或借记或借记)“商品进销差价商品进销差价”科目；商品销售科目；商品销售后，按后，按含税销售价格含税销售价格记主营业务收入，并按记主营业务收入，并按含税销售价格含税销售价格注销已售商品。注销已售商品。 （3）月末计算出）月末计算出已销商品的增值税已销商品的增值税后冲减主营业务收入，后冲减主营业务收入，并反映企业当月实现的销项税并反映企业当月实现的销项税 。2022-2-249 （4）月末按一定方法计算已销商品的含税）月末按一定方法计算已销商品的含税进销差价后，将进销差价后，将“主营业务成本主营业务成本” 调整为调整为已销商品的成本，使得已销商品的成本，使得“商品进销差价

50、商品进销差价”科目的月末余额反映企业科目的月末余额反映企业库存未售的商品库存未售的商品含税售价所负担的含税进销差价含税售价所负担的含税进销差价 。 （5）库存未售商品进行）库存未售商品进行售价调整售价调整时，应相时，应相应调整应调整“库存商品库存商品”科目和科目和“商品进销差商品进销差价价” 科目的余额。科目的余额。2022-2-250 需要需要说明的三个问题：需要需要说明的三个问题： （ 1）为了与零售商品的定价方法）为了与零售商品的定价方法(我国习惯上按含税零售我国习惯上按含税零售价进行标价价进行标价)相一致，也为了简化会计核算手续，实务中相一致，也为了简化会计核算手续，实务中一般将售价规

51、定为商品的一般将售价规定为商品的含税售价含税售价 。 （2）商品销售后，平时按商品含税售价暂时反映的主营）商品销售后，平时按商品含税售价暂时反映的主营业务收入是业务收入是含税销售收入含税销售收入，待计算出含税销售收入中的增，待计算出含税销售收入中的增值税时，再调整为值税时，再调整为不含税收入不含税收入 。 （3）商品销售后，按售价冲减）商品销售后，按售价冲减“库存商品库存商品”并转入并转入“主主营业务成本营业务成本”科目，其目的而为了反映实物负责人减少的科目，其目的而为了反映实物负责人减少的实物责任，因此平时按售价借记实物责任，因此平时按售价借记“主营业务成本主营业务成本”科目，科目，贷记贷记

52、“库存商品库存商品”科目，待月末再将调整。科目，待月末再将调整。 2022-2-251 2. 已销商品进销差价的计算和结转已销商品进销差价的计算和结转 计算已销商品进销差价的方法主要有两种：计算已销商品进销差价的方法主要有两种： 一是差价率法。一是差价率法。差价率法是根据月末结账前差价率法是根据月末结账前“商品进销差价商品进销差价”与与本月全部可供销售商品的含税售价的比例，以及本月全部可供销售商品的含税售价的比例，以及月末结存商品售价和已销商品售价，分摊商品进月末结存商品售价和已销商品售价，分摊商品进销差价的方法。销差价的方法。 二是实际差价法。二是实际差价法。实际差价法也称为实际差价法也称为

53、实际盘存差价法实际盘存差价法，是对每一结，是对每一结存商品进行盘点，分别计算每一商品的进价存商品进行盘点，分别计算每一商品的进价 、含税售价及进销差价，求得结存商品进销差价后，含税售价及进销差价，求得结存商品进销差价后，倒挤计算已销商品进销差价的方法。倒挤计算已销商品进销差价的方法。2022-2-2523. 售价金额核算法下商品收发核算举例售价金额核算法下商品收发核算举例（1 1）结算凭证到达并同时将商品验收入库）结算凭证到达并同时将商品验收入库例：某零售商业企业自本地以支票购进甲商品，货款计例：某零售商业企业自本地以支票购进甲商品，货款计3 276元元(其中价款其中价款2 800元，增值税元

54、，增值税476元元)。商品由仓库全。商品由仓库全部验收入库，货款全部支付。按部验收入库，货款全部支付。按零售价格零售价格计算为计算为3 540元元（含税售价含税售价，下同）。，下同）。 借：在途物资借：在途物资 2 800 应交税费应交税费 476 贷：银行存款贷：银行存款 3 276 同时：同时： 借：库存商品借：库存商品 3 540 贷：在途物资贷：在途物资 2 800 商品进销差价商品进销差价 7402022-2-253（2 2）结算凭证先到、商品后入库）结算凭证先到、商品后入库 1)某零售商业企业从外埠购进商品，货款计某零售商业企业从外埠购进商品，货款计5 850元元(其中其中商品价款

55、商品价款5 000元，增值税元，增值税850元元)，购进商品支付进货运费，购进商品支付进货运费400元元(按规定准予扣除进项税按规定准予扣除进项税28元元)、装卸费、装卸费200元。结算元。结算凭证到达，支付全部货款及进货运费、装卸费。凭证到达，支付全部货款及进货运费、装卸费。 借：在途物资借：在途物资 5 572 应交税费应交税费 878 贷：银行存款贷：银行存款 6 450 2)商品全部验收入库，按商品全部验收入库，按零售价格零售价格计算为计算为7 020元。元。 借：库存商品借：库存商品 7 020 贷：在途物资贷：在途物资 5 572 商品进销差价商品进销差价 1 4482022-2-

56、254（3 3）商品先验收入库、结算凭证后到达）商品先验收入库、结算凭证后到达 采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于4月月25日收到并验收入日收到并验收入库，按零售价格计算库，按零售价格计算 为为162 000元。元。5月月7日结算凭证到达，货款共计日结算凭证到达，货款共计140 400元元(其中商品价款其中商品价款120 00元，增元，增 值税值税20 400元元)，购进商品支付，购进商品支付进货运费进货运费2 000元元(按规定准予扣除进项税按规定准予扣除进项税140元元)、装卸费、装卸费400元、运输元、运输保险费保险费800元。元。4月月30

57、日结算凭证未到，估计的商品价款为日结算凭证未到，估计的商品价款为122 000元。元。 借：库存商品借：库存商品 162 000 贷：应付账款贷：应付账款 122 000 商品进销差价商品进销差价 40 0005月月4日将估价入账的商品以日将估价入账的商品以红字冲回：红字冲回： 借：库存商品借：库存商品 (162 000) 贷：应付账款贷：应付账款 (122 000) 商品进销差价商品进销差价 (40 000)5月月7日结算凭证到达，办理付款手续：日结算凭证到达，办理付款手续： 借：在途物资借：在途物资 123 060 应交税费应交税费 20 540 贷：银行存款贷：银行存款 143 600

58、借：库存商品借：库存商品 162 000 贷：在途物资贷：在途物资 123 060 商品进销差价商品进销差价 38 9402022-2-255（4 4）商品销售）商品销售 1）某零售商业企业销售商品日结单所列商品销售金额）某零售商业企业销售商品日结单所列商品销售金额为为40 000元，货款存入银行。元，货款存入银行。 借：银行存款借：银行存款 40 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 40 000 贷：库存商品贷：库存商品 40 000 2）月末，根据当月发生的）月末，根据当月发生的含税销售收入含税销售收入1 638 000元，依元，依17

59、%计算增值税为计算增值税为238 000元。元。 借：主营业务收入借：主营业务收入 238 000 贷：应交税费贷：应交税费 238 0003）结转按）结转按差价率法差价率法计算的当月计算的当月已销商品进销差价已销商品进销差价418 000元元 借：主营业务成本借：主营业务成本 （ 418 000） 【红字红字】 贷：商品进销差价贷：商品进销差价 （ 418 000） 2022-2-2563.4.6 3.4.6 代销商品代销商品 代销的定义代销的定义 代销业务的基本特征代销业务的基本特征 结算代销商品货款的方法：结算代销商品货款的方法： 受托方将代销商品作为企业的自营购销业务处理。在会计实务受

60、托方将代销商品作为企业的自营购销业务处理。在会计实务中，一般按这种方法结算货款。本章着重说明这种情况下的会中，一般按这种方法结算货款。本章着重说明这种情况下的会计核算方法。计核算方法。 受托方不作为自营业务处理，只收取一定的手续费。受托方不作为自营业务处理，只收取一定的手续费。 无论采用何种代销方式，在结算货款以前，代销商品无论采用何种代销方式，在结算货款以前，代销商品所有权仍归委托方。所有权仍归委托方。2022-2-2571. 1. 会计科目设置会计科目设置 对于代销商品，委托方和受托方既可以通过专门的科对于代销商品，委托方和受托方既可以通过专门的科目进行核算，也可以只作备查记录目进行核算，