借款费用资本化金额中权数的选择及处理

1、借款费用资本化金额中权数的选择及处理专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项。企业会计准则-借款费用规定，当资产支出已经发生，借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始时，每一会计期间专门借款的费用应予资本化，资本化金额通过运用“至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数”乘以“资本化率”确定。当借款费用金额大于所计算的资本化金额时，将资本化金额计入固定资产、工程物资或在建工程，将借款费用金额和资本化金额的差额计入当期损益；当借款费用金额小于或等于资本化金额时，则将借款费用金额全部予以资本化计入固定资产、工程物资或在建工程成本。由此可见，准确地计算“固定资产累计支出加

2、权平均数”和“资本化率”，是正确进行借款费用资本化金额处理的关键。在实践工作中，这两个数字的计算，都要涉及权数的确定问题，准则允许在天数和月数两者中进行选择。笔者认为，根据会计人员采用不同的职业判断标准，会产生多种处理结果，现举例对其加以探讨。例：A公司为建造甲生产车间，于1999年9月6日从工行借入5年期贷款2000万元，年利率12%；于2000年6月1日从建行借入3年期贷款1000万元，年利率10%.该公司2000年度“在建工程-甲车间”明细账簿记载的实际购建支出资料如下：日期支出数（万元）日期支出数（万元）上年结转4007月16日4001月5日1808月25日1802月20日1209月1

3、0日1203月14日20010月6日2004月8日15011月15日1505月28日27012月9日2706月7日150合计2790根据上述条件，确定该企业2000年度借款费用资本化金额并作相应的会计处理（金额以万元表示，保留两位小数）。一、以天数为权数企业会计准则-借款费用对于资本化金额确定的公式，是以天数为权数来表示的。但对会计期间涵盖的天数的认定，有着两种不同的方法。方法一：以日为权数，会计期间涵盖的天数与公历相衔接，按实际天数（365天或366天）确定。首先，进行累计支出加权平均数的计算，步骤如下：1、计算每笔购建资产支出数的占用天数。每笔购建资产支出数的占用天数=当月剩余天数+次月至

4、12月每月实有天数之和占用天数的计算应注意一个原则，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。在本例中，上年结转购建资产支出数在2000年度的占用天数为366天，1月5日购建资产支出数在2000年度的占用天数为361天（31-5）+29+31+30+31+30+31+31+30+31+30+31，其余按此类推。2、计算每笔购建资产支出数的资本化期间。每笔购建资产支出数的资本化期间=占用天数/会计期间涵盖的天数会计期间涵盖的天数按实际天数确定，由于2000年是闰年，实际天数为366天。3、计算购建资产的累计支出加权平均数累计支出加权平均数=（每笔购建资产支出数的支出数*每笔购建资产支出数的资本化期间）分

5、别计算出每笔购建资产的支出加权平均数后进行汇总，过程和结果见下表。日期支出数占用天数资本化期间支出加权平均数上年结转400366366/366400.001月5日180361361/366177.542月20日120315315/366103.283月14日200292292/366159.564月8日150267267/366109.435月28日270217217/366160.086月7日150207207/36684.847月16日400168168/366183.618月25日180128128/36662.959月10日120112112/36636.7210月6日2008686/

6、36646.9911月15日1504646/36618.8512月9日2702222/36616.23累计支出加权平均数1560.08其次，进行资本化率的计算，步骤如下：1、计算专门借款实际发生的利息之和在当前实际工作中，机构的贷款利息是以360天为基数，将年利率折算成日利率后乘以贷款本金和贷款占用天数来计算的，即：贷款利息=贷款本金*（贷款年利率/360）*贷款占用天数A公司工行借款在2000年度占用天数为366天，建行借款在2000年度占用天数为213天，则：A公司专门借款实际发生的利息之和=2000*（12%/360）*366+1000*（10%/360）*213=244.00+59.1

7、7=303.17万元2、计算专门借款本金加权平均数专门借款本金加权平均数=汇每笔专门借款本金*（每笔专门借款实际占用天数/会计期间涵盖的天数）会计期间涵盖的天数以366天确定，则：A公司专门借款本金加权平均数=2000*（366/366）+1000*（213/366）=2000+581.97=2581.97万元3、计算资本化率资本化率=加权平均利率=（专门借款实际发生的利息之和/专门借款本金加权平均数）*100%A公司资本化率=（303.17/2581.97）*100%=11.74%最后，进行资本化金额的计算和处理，步骤如下：1、计算资本化金额。资本化金额=累计支出加权平均数*资本化率A公司资

8、本化金额=1560.08*11.74%=183.15万元2、计算应确认费用应确认费用=专门借款实际发生的利息之和-资本化金额A公司应确认费用=303.17-183.15=120.02万元3、A公司2000年会计处理应为:借：在建工程-甲车间183.15万元财务费用-利息支出120.02万元贷：长期借款-工行244.00万元长期借款-建行59.17万元方法二：以日为权数，会计期间涵盖的天数与借款结息方法相衔接，按简化方法（即360天）计算。该方法和方法一不同的是，计算累计支出加权平均数和专门借款本金加权平均数时，会计期间涵盖的天数均按360天确定。购建资产的累计支出加权平均数的计算过程和结果见下

9、表。日期支出数占用天数资本化期间支出加权平均数上年结转400366366/360406.671月5日180361361/360180.502月20日120315315/360105.003月14日200292292/360162.224月8日150267267/360111.255月28日270217217/360162.756月7日150207207/36086.257月16日400168168/360186.678月25日180128128/36064.009月10日120112112/36037.3310月6日2008686/36047.7811月15日1504646/36019.1712月9日2702222/36016.50累计支出加权平均数1586.09A公司专门借款本金加权平均数=2000*（366/360）+1000*（213/360）=