各章练习题答案

1、各章练习题答案第三章练习题答案习题一第一年末计提坏账准备： 借：管理费用 3000 贷：坏账准备 3000第二年发生坏账时：借：坏账准备 6000 贷：应收账款甲 1000 乙 5000由于第二年末的应收账款余额为120万，因此应保持的坏账准备余额应为120万×3=3600，因此应补提6600元，则会计分录为： 借：管理费用 6600 贷：坏账准备 6600第三年收回已冲销的5000元坏账时： 借：应收账款 5000 贷：坏账准备 5000 借：银行存款 5000 贷：应收账款 5000第三年末由于应收账款余额为130万，因此应保持的坏账准备余额应为13万×3=3900，因

2、此应冲减4700元，则会计分录为： 借：坏账准备 4700 贷：管理费用 4700习题二1、贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 而票据到期值=面值（1+利率×日期） =100000（1+9%×90/360） =102250因此，贴现息=102250×12%×60/360=2045所以，贴现净值=票据到期值贴现息 =1022502045 =1002052、相关会计分录如下：收到票据时： 借：应收票据 100000 贷：应收账款 100000贴现时： 借：银行存款 100205 贷：应收票据贴现 100000 财务费用 205同时， 借：

3、应收账款 102250 贷：短期借款 102250第四章练习题答案习题一1、8月份原材料的材料成本差异=138370138000=370元（借方）2、8月份的材料成本差异率=（月初结存材料差异+本期收入差异）/（月初结存计划成本+本期收入计划成本）=（15000+370）/（300000+138000+5600）=3.47%因此，本月领用原材料应分摊的成本差异=390000×3.47%=13533（元）3、相关的会计分录如下：8月7日购材料时： 借：物资采购 138370（130000+8370） 应交税费应交增值税（进项） 22730（22100+630） 贷：银行存款 16110

4、0上述材料验收入库时： 借：原材料 138000 材料成本差异 370 贷：物资采购 138370或者： 借：原材料 138000 贷：物资采购 138000同时 借：材料成本差异 370 贷：物资采购 3708月20日购材料时（按计划成本暂估价入账）： 借：原材料 56000 贷：应付账款 56000本月领用原材料并分摊成本差异时： 领用时： 借：生产成本 250000 制造费用 40000 管理费用 8000 在建工程 92000 贷：原材料 390000分摊材料成本差异时： 借：生产成本 8675（=250000×3.47%） 制造费用 1388（=40000×3.4

5、7%） 管理费用 277.6（=8000×3.47%） 在建工程 3192.4（=92000×3.47%） 贷：材料成本差异 13533（=390000×3.47%）习题二1993年末应提取的存货跌价准备=8000077000=3000（元），因此分录为： 借：管理费用计提存货跌价准备 3000 贷：存货跌价准备 30001994年末存货跌价损失=8000073000=7000（元），即1994年末存货跌价准备账户的余额应为7000元，但1993年末存货跌价准备账户的余额已有3000元的余额，因此1994年只需补提4000元的跌价准备就可以了，其分录为： 借：管理

6、费用计提存货跌价准备 4000 贷：存货跌价准备 40001995年末存货跌价损失=8000077500=2500（元），即1995年末存货跌价准备账户的余额应为2500元，但1994年末存货跌价准备账户的余额已有7000元的余额，因此1994年应该冲减4500（=25007000）元的跌价准备，其分录为： 借：存货跌价准备 4500 贷：管理费用计提存货跌价准备 45001996年末存货没有跌价损失，相反是升值，但升值的数额不计入，而是把升值前的“存货跌价准备”账户的余额全部冲回（升值前是贷方余额2500元），因此分录为： 借：存货跌价准备 2500 贷：管理费用计提存货跌价准备 2500习

7、题三1、在“先进先出法”下，发出材料的成本构成如下：9日发出的成本=100件×200元/件20件×210元/件=24200（元）26日发出材料的成本=40件×210元/件110件×215元/件=32050（元）所以该月发出材料的总成本=2420032050=56250（元）2、在“全月一次加权平均法”下，发出材料的成本计算如下：首先计算一次加权平均单价=（期初结存存货的实际成本+本期收入存货的实际成本）/（期初结存存货数量+本期收入存货数量）=（20000+12600+43000）/（100+60+200）=210（元/件）由于本期一共发出270件产品，

8、因此本期发出材料成本=270件×210（元/件）=56700（元）习题四相关业务的会计分录如下：1、当委托方把加工材料发出时： 借：委托加工物资 24万 贷：原材料 24万2、当委托方支付加工费并收回加工物资时，受托方将代扣代缴委托方应缴纳的增值税和消费税，因此，首先应计算出增值税的税额，由于委托方将付出57000元（不含增值税）的加工费，所以委托方应缴的增值税=57000×17%=9690（元）然后计算委托方应缴纳的消费税，在计算消费税时，首先应找到计税价格，计税价格公式=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）=（240000+57000）/（1-10%） =33000

9、0（元）所以委托方应缴的消费税=计税价格×消费税税率=330000×10%=33000（元）对于委托加工材料，加工后的材料继续用于生产应税消费品和加工后材料直接用于销售在会计处理上是不同的，分以下情况：如果加工后的材料继续用于生产应税消费品，除增值税应反映进项税额外，消费税也应在“应交税费”的借方反映，其目的是作为今后该产品在销售计算消费税时作为应交消费税的抵减项目来反映，因此会计分录为：支付加工费时： 借：委托加工物资 57000（加工费） 应交税费应交增值税（进项） 9690（增值税进项） 应交消费税 33000（消费税） 贷：银行存款（或应付账款） 99690收回加工

10、物资时： 借：原材料 29.7万（=24万+5.7万） 贷：委托加工物资 29.7万本题正是适用以上情况的处理。如果加工后的材料直接用于销售的，除增值税应反映进项税额外，消费税要一并计入委托加工物资的成本中，即应在“委托加工物资”的借方反映，因此会计分录为：支付加工费时： 借：委托加工物资 90000（57000元加工费+33000元消费税） 应交税费应交增值税（进项） 9690（增值税进项） 贷：银行存款（或应付账款） 99690收回加工物资时： 借：原材料 33万（=24万+9万） 贷：委托加工物资 33万习题五该批材料的入账价值=8000017000=63000（元）会计分录如下： 借：

11、原材料 63000 应交税费应交增值税（进项） 17000 贷：实收资本 80000习题六首先计算债务重组所得材料的入账价值=40万3万1万5.1万=30.9万会计分录如下： 借：银行存款 3万 原材料 30.9万 应交税费应交增值税（进项） 5.1万 坏账准备 1万 应收账款甲公司 40万习题七相关会计分录如下：1、借：商品采购 37460（=35000+1860+600） 应交税费应交增值税（进项） 6090（=5950+140） 贷：银行存款 43550 验收入库时： 借：库存商品 37460 贷：商品采购 374602、 借：商品采购 8044（=7000+744+300） 应交税费应

12、交增值税（进项） 1246（=1190+56） 贷：银行存款 9290 验收入库时： 借：库存商品 8044 贷：商品采购 80443、首先计算购进的农产品成本=（5000+800）×（110%）=5220（元） 购进农产品的进项税=5800×10%=580（元） 应交农林特产税=800（元）会计分录为： 借：在途商品 5220 应交税费应交增值税（进项） 580 贷：银行存款 5000 应交税费应交农林特产税 800 同时， 借：库存商品 5220 贷：在途商品 5220第五章练习题答案习题一相关会计分录如下：1、2日购入C公司债券短期投资的处理： 首先计算该债券投资的成

13、本，由于该债券是到期一次还本付息，因此在购买债券所支付的价款中虽然含有其前3个月的利息，但该利息并未到期，因此不能扣除作“应收利息”单独处理，而是一并计入成本中，即该债券投资成本=12000+200=12200（元），分录为： 借：短期投资债券投资 12200 贷：银行存款 122002、6日购入E公司股票，由于所支付的股款中已含有“已宣告发放但尚未支付的现金股利”共3000（10000股×0.3元股）元，这部分股利应从投资成本中扣除作为“应收股利”单独反映，因此该股票投资成本=10000股×8元股3000元800元=77800（元），其分录为： 借：短期投资股票投资 77

14、800 应收股利 3000 贷：银行存款 808003、28日出售6日购入的股票时，要反映投资收益，分录如下： 借：银行存款 109000（=10000股×11元股1000元） 贷：短期投资 77800 应收股利 3000投资收益 28200习题二各种股票期末应计提（或冲减）的跌价准备如下表：股票种类账面损益“短期投资跌价准备”账户期初余额期末应计提（或冲减）数额A-2000元 0计提2000元B-5000元3000补提2000元C5000元2000冲减2000元D-8000元5000补提3000元合计 总计提5000元会计分录为： 借：投资收益 5000 短期投资跌价准备C股票 2

15、000 贷：短期投资跌价准备A股票 2000 B股票 2000 D股票 3000习题三1、按直线法编制的溢价摊销表（按年摊销）如下：年限票面利息投资收益溢价摊销债券投资账面余额借：长期债权投资应计利息贷：投资收益贷：长期债权投资债券溢价210000199916000140002000208000200016000140002000206000200116000140002000204000200216000140002000202000200316000140002000200000合计8000070000100002、购入债券，按年预提利息并分摊溢价，到期收回本息的会计分录如下：购入时： 借

16、：长期债权投资债券投资（债券面值） 20万 债券投资（债券溢价） 1万 贷：银行存款 21万按年预提利息并摊销溢价时（每年分录相同）：借：长期债权投资债券投资（应计利息） 16000 贷：长期债权投资债券投资（债券溢价）2000（每期摊销数） 投资收益 14000到期收回本、息时： 借：银行存款 28万 贷：长期债权投资债券投资（债券面值） 20万 债券投资（应计利息） 8万3、如果该批债券利息按年收取，则购入债券、每年收取利息并摊销溢价以及到期收回本金的会计分录如下：购入时处理相同，即： 借：长期债权投资债券投资（债券面值） 20万 债券投资（债券溢价） 1万 贷：银行存款 21万按年收取利

17、息并摊销溢价时（每年分录相同）： 借：应收利息（或银行存款） 16000 贷：长期债权投资债券投资（债券溢价）2000（每期摊销数） 投资收益 14000到期收回本金时： 借：银行存款 20万 贷：长期债权投资债券投资（债券面值） 20万 习题四长期股权投资成本法的相关会计分录如下：1、1998年购入时：借：长期股权投资股票投资（投资成本） 252000（=250000+2000） 贷：银行存款 2520002、1998年E公司（即接受投资企业）实现净利润100万时，由于采用的是成本法核算，因此投资企业A公司不作任何反映。3、1998年末E公司宣告按每股面值的5%发放现金股利时，A公司要反映投

18、资收益，因此有： 借：应收股利E公司 12500（=250000×5%） 贷：投资收益 125004、1999年3月1日至5日，A公司实际收到现金股利时： 借：银行存款 12500 贷：应收股利E公司 125005、1999年E公司发生亏损时，因成本法核算，此时A公司也不作任何反映。习题五长期股权投资权益法核算的相关会计分录如下：1、1998年认购股份时： 在旧准则下有：借：长期股权投资股票投资（投资成本）200万（500万×40%） 股票投资（股权投资差额） 2万 累计折旧 28万 贷：固定资产 230万其中的“股权投资差额”将在10年内平均摊销。而在新准则下，非同一控制

19、下的企业合并成本即投资成本主要是指购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值（即220万），而投资成本与付出资产的账面价值202万元（=230万 28万）的差额为18万元（即=220万 202万）作为“营业外收入”计入当期损益：借：长期股权投资 220万 累计折旧 28万 贷：固定资产 230万 营业外收入 18万2、1998年接受投资企业即A公司实现利润100万元，按权益法核算原则，投资企业应按享有的投资比例确认投资收益并增加长期股权投资；同时，年末宣告发放现金股利时，投资企业也将按享有的投资比例计算出应分股利并减少长期股权投资。应确认的投资收益=100万

20、5;40%=40万应分回的现金股利=80万×40%=32万有股权投资差额时，应摊销的股权投资差额=2万10年=2000（元年）会计分录如下： 借：长期股权投资股票投资（损益调整） 40万 贷：投资收益 40万 借：应收股利A公司 32万 贷：长期股权投资股票投资（损益调整） 32万 借：投资收益 2000贷：长期股权投资股票投资（股权投资差额） 2000（每年摊销数）3、1999年接受投资企业A公司发生亏损，按权益法核算原则，投资企业应按享有的投资比例确认应分担的投资损益并减少长期股权投资，其处理如下：应分担的亏损=150万×40%=60万 借：投资收益 60万贷：长期股权

21、投资股票投资（损益调整） 60万第六章练习题答案习题一相关会计分录如下：1、根据购入时的发票价格、税额和运费计入需安装的固定资产成本中，则： 借：在建工程 242500（=200000+34000+8500） 贷：银行存款 2425002、借：在建工程 15000 贷：原材料 9000（安装设备领用材料一批，其计划成本为9000元） 材料成本差异 1000（原是借差，转销时从贷方转出） 应交税费应交增值税（进项转出） 1700购进该批材料时的进项税额为1700元，即实际成本10000元（9000+1000）×17%=1700元。由于该批材料直接用于在建工程上，其原购进时的进项税额就不

22、能抵扣，只能通过进项税额转出计入工程成本 银行存款 33003、以上安装设备安装完毕交付使用时： 借：固定资产 257500（=242500+15000） 贷：在建工程 257500习题二1、按“双倍余额递减法”计算的固定资产每年折旧额（见下表）年份期初账面净值折旧率折旧额累计折旧额期末净值12345400000240000144000864005140040%40%40%16000096000576003500035000160000256000313600348600383600240000144000864005140016400合计383600 2、按“年数总和法”计算的固定资产每年折

23、旧额（见下表）年份尚可使用年限折旧基数折旧率每年折旧额累计折旧额12345543213836003836003836003836003836005/154/153/152/151/15127866.67102293.3376720.0051146.6725573.33127866.67230160.00306880.00358026.67383600.00合计383600习题三相关会计分录如下：1、结转需清理的固定资产净值时： 借：固定资产清理 10万（=原值90万累计折旧80万） 累计折旧 80万 贷：固定资产 90万2、发生清理费用时： 借：固定资产清理 5万 贷：银行存款 5万3、出售残

24、值取得收入时： 借：银行存款 18万 贷：固定资产清理 18万4、结转清理净收益=18万10万5万=3万，则： 借：固定资产清理 3万 贷：营业外收入处置非流动资产利得 3万第七章练习题答案相关会计处理如下：1、A公司购入该项专利时： 借：无形资产 36000（=35000+1000） 贷：银行存款 36000 如果该项无形资产今后每年摊销时： 而每年摊销额=36000元8年=4500元/年，其会计处理为： 在新准则下： 借：管理费用无形资产摊销 4500 贷：累计摊销 4500而在旧准则下： 借：管理费用无形资产摊销 4500 贷：无形资产 45002、B公司将其拥有的一项商标使用权（价值2

25、0万，有效期为10年，已使用3年，已提减值准备5000元）对外转让，取得18万元的转让收入，并按5%的营业税率交纳相应的营业税=18万×5%=9000元。首先计算该商标转让时的净值=20万-20万10年×3年5000元=13.5（万元），因此其转让净收益=18万13.5万9000元=3.6万会计分录为： 借：银行存款 18万 累计摊销 6万 无形资产减值准备 0.5万 贷：无形资产 20万 应交税费应交营业税 0.9万 营业外收入处置非流动资产利得 3.6万3、C公司通过债务重组获得一项专利和一部分银行存款，处理为： 借：银行存款 5万无形资产 42万 坏账准备 3万 贷：

26、应收账款D公司 50万4、由于本题中没有公允价值，因此以换出资产账面价值为基础计量换入资产成本。由于涉及补价，对于支付补价的企业，其换入资产的入账价值的计算公式为：换入资产的入账价值=换出资产账面价值+补价+应支付的相关税费而对于收到补价的企业，其换入资产的入账价值的计算公式为：换入资产入账价值=换出资产账面价值补价+应支付的相关税费因此，E公司换入的专利权的入账价值=（30万6万4万）+2万（补价）=22万会计处理为： 借：无形资产 22万 累计折旧 6万 固定资产减值准备 4万 贷：固定资产 30万 银行存款 2万第八章练习题答案相关会计分录编制如下：1、1日购进材料时，按总价法核算，其处

27、理为： 借：物资采购 10万 应交税费应交增值税（进项） 1.7万 贷：应付账款 11.7万2、 借：原材料 50万 应交税费应交增值税（进项） 8.5万 贷：应付票据 58.5万 借：原材料 1860 应交税费应交增值税（进项） 140（=2000×7%） 贷：银行存款 20003、反映销售收入时：借：应收账款 23.4万贷：主营业务收入 20万应交税费应交增值税（销项） 3.4万 结转已销产品的销售成本时： 借：主营业务成本 12万 贷：库存商品 12万 结转已销产品应交的消费税时： 借：主营业务税金及附加 2万 贷：应交税费应交消费税 2万4、预收E公司货款时： 借：银行存款

28、4万 贷：预收账款E公司 4万 5、发放职工工资并代扣房租和托儿费时： 借：应付职工薪酬（或应付工资） 46501 贷：现金 43000 其他应付款房租 2794 托儿费 7076、长部领用办公用品，且该办公用品应交消费税，因此其增值税和消费税将一并计入管理费用，则有： 借：管理费用 1405 贷：库存商品 1000（按成本结转） 应交税费应交增值税（销项） 255（=1500×17%） 应交消费税 150（=1500×10%）7、9日支付本月1日购进的原材料货款，而1日购进的原材料货款总额为11.7万元，由于是在10天内付的款，因此应享受2%的折扣优惠并作冲减“财务费用”

29、处理，即享受11.7万×2%=2340（元），其会计处理为： 借：应付账款 117000 贷：银行存款 114660 财务费用 23408、15日向原预收了4万元货款的E公司销售产品，其会计处理如下： 销售产品时： 借：预收账款E公司 4万 银行存款 3.02万 贷：主营业务收入 6万 应交税费应交增值税（销项） 1.02万 结转已销产品的消费税时： 借：主营业务税金及附加 0.6万（=6万×10%） 贷：应交税费应交消费税 0.6万9、20日购入固定资产投入使用时： 借：固定资产 105300（=90000+15300） 贷：银行存款 10530010、23日，本季应付短

30、期借款利息共25万元，但该季度前2个月已预提利息16万元，因此有： 借：预提费用 16万 财务费用 9万（=25万16万） 贷：银行存款 25万11、26日转让一项无形资产，取得5万元收入，并按5%的税率交纳营业税时： 借：银行存款 5万 贷：其他业务收入 5万 借：其他业务支出 2500元 贷：应交税费应交营业税 2500元（=50000元×5%）12、28日开出一张商业汇票去偿还原欠C公司的货款30万元时： 借：应付账款C公司 30万 贷：应付票据 30万13、30日，将2日发生的应付票据本月应付利息计提入账，由于2日发生的应付票据是一张面值为58.5万元、期限4个月、票面利率为

31、5%的商业承兑汇票，因此本月的利息=58.5万×5%12=2437.5（元）。同时，对于带息的票据，“应付票据”账户既要核算本金，还要反映利息，因此其会计分录为： 借：财务费用 2437.5元 贷：应付票据 2437.5元14、30日，根据工资结算表分配工资和福利费时： 借：生产成本 32896（=17480+15416） 制造费用 2992（=1485+1507） 管理费用 10613（=8930+430+420） 贷：应付工资（或应付职工薪酬） 46501 借：生产成本 4605.44（=32896×14%） 制造费用 418.88（=2992×14%） 管理

32、费用 1485.82（=10613×14%） 贷：应付福利费（或应付职工薪酬） 6510.1415、本月计算出应交的城建税和教育费附加分别为4万和2万，则：借：主营业务税金及附加 6万 贷：应交税金应交城建税 4万 其他应交款应交教育费附加 2万第九章练习题答案习题一相关会计分录如下：1、1999年1月借入本金是80万元、期限为3年的长期借款用于工程建设时： 借：银行存款 80万 贷：长期借款 80万2、计提1999年的利息时：首先应计算1999年的利息=80万×10%=8（万元），由于该项借款是到期一次还本付息，因此到1999年末并未支付利息，只是按权责发生制原则计提利息

33、，该利息同样要计入“长期借款”账户，并且利息费用要计入工程成本，则有： 借：在建工程 8万 贷：长期借款 8万3、1999年底工程完工交付使用时：首先应假设80万元借款全部用于工程建设，除此之外没发生其他费用，因此该工程建设总成本=80万+8万=88万，因此有：借：固定资产 88万 贷：在建工程 88万习题二1、应付债券的折价摊销（直线法）表如下：付息日期贷：应付债券应计利息贷：应付债券债券折价借：在建工程（或财务费用）账面价值1999年1月1日1999年6月30日1999年12月31日2000年6月30日2000年12月31日2001年6月30日2001年12月31日2002年6月30日20

34、02年12月31日2003年6月30日2003年12月31日15万15万15万15万15万15万15万15万15万15万0.8万0.8万0.8万0.8万0.8万0.8万0.8万0.8万0.8万0.8万15.8万15.8万15.8万15.8万15.8万15.8万15.8万15.8万15.8万15.8万492万492.8万493.6万494.4万495.2万496万496.8万497.6万498.4万499.2万500万2、债券自发行到到期偿付的全部会计分录如下：发行时： 借：银行存款 492万 应付债券债券折价 8万 贷：应付债券债券面值 500万同时支付发行费用10万元时： 借：在建工程 10

35、万 贷：银行存款 10万每半年计提利息并摊销折价时：首先应计算出每半年应摊销的折价数额，由于总的折价是8万元，5之中每半年计息一次共10期，因此每半年摊销的折价数额=8万10=0.8（万元）。另外，每期的应计利息=500万×6%2=15万。再有，发行该笔债券主要用于固定资产建设，已知该固定资产建设仅用1年即完成，因此，前2期各期的利息费用和折价的摊销额应计入固定资产成本，即计入“在建工程”中，所以有： 借：在建工程 15.8万 贷：应付债券应计利息 15万 债券折价 0.8万而从第3期起至第10期，其各期的利息计提并摊销折价的分录为： 借：财务费用 15.8万 贷：应付债券应计利息

36、15万 债券折价 0.8万到期偿还债券本、息时： 借：应付债券债券面值 500万 应计利息 150万 贷：银行存款 650万习题三首先计算甲企业专门借款应予资本化的借款费用。根据利息资本化处理的计算公式：每一会计期间利息的资本化金额=至当期期末止购建或者生产相关资产累计支出加权平均数×资本化率而累计支出加权平均数=（每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用天数会计期间涵盖天数）因此，累计支出加权平均数的计算如下：日期金额资本化期间平均支出2000年3月1日100万 4/12 33.33万2000年4月15日50万75/360 10.42万2000年5月10日200万50/360 27.78万2000年6月20日120万10/360 3.