印发《关于建立和推行涉外企业所得税

1、印发关于建立和推行涉外企业所得税一体化管理工作机制的意见的通知浙国税外200667号各市、县国家税务局（不发宁波）、省局直属税务分局：现将关于建立和推行涉外企业所得税一体化管理工作机制的意见印发给你们，请结合本地实际，认真贯彻执行。二六年十二月二十八日关于建立和推行涉外企业所得税一体化管理工作机制的意见为了推进涉外企业所得税属地管理基础上的专业化管理，进一步提高涉外企业所得税管理质量和效能，根据国家税务总局关于进一步规范和加强外商投资企业和外国企业税收管理和服务工作的通知（国税发200385号），经过调研，结合我省实际，并在总结部分地区试点经验的基础上，省局决定在全省建立并推行涉外企业所得税一

2、体化管理工作机制（以下简称一体化管理）。一、一体化管理的总体思路一体化管理的总体思路是：依托涉外企业所得税年度汇算清缴工作为平台，充分利用涉外企业所得税税源监控信息和纳税申报、汇算清缴信息为基础，以管理职能的优化整合和管理资源的合理配置为抓手，以纳税评估、涉外税务审计和反避税调查三位一体有机结合为内涵，建立起流程科学、运行通畅、管理高效的涉外企业所得税一体化管理工作机制，逐步提升涉外企业所得税管理的质量和效能，进而提高涉外企业的纳税遵从度，促进涉外企业所得税收入不断增长。二、一体化管理的总体要求根据一体化管理的总体思路，一体化管理的总体要求为：（一）职能优化整合根据国家税务总局国税发20038

3、5号关于进一步规范和加强外商投资企业和外国企业税收管理和服务工作的通知,涉外企业税收管理按照工作流程，分为咨询辅导、税源监控、纳税评估、税务审计、反避税调查等工作环节。这几项工作有其共有或相近的管理职能和信息资料，在前期又有一些相同的工作要求，各环节既相互独立又相互联系、既相互渗透又相互促进。 对现有的各项管理职能进行分解、归并、整合共有或相近的职能，强化某些特殊或独有的管理职能，如通过纳税评估和约谈举证的阶段性工作，对纳税人的纳税遵从度做出初步评价，满足税务审计和反避税在案源选取、案头准备及具体实施中的信息要求。在税务审计和反避税的职能设定上，转移、前置税务审计和反避税的选案职能和部分案头分

4、析职能，以提高管理实施的准确性。通过职能的优化整合，使每一环节的工作成果都为下一环节较好地利用，充分发挥合力效应，实现管理职能一体化。 （二）资源合理配置在管理职能优化整合的基础上，对各管理职能所需要的案头资料进行疏理，在企业年度申报时一次性布置。在汇算清缴工作期间，充分利用较为全面的涉税数据量以及管理人员相对集中的时机，按照各项管理工作的职能要求，针对不同管理职能的工作程序，合理安排人力资源，避免纳税人重复报送资料，避免管理人员因管理职能不同对同一纳税人重复进行案头分析，合理有序的做好各项管理职能所需要的案头分析。按照上述要求，在对涉外企业所得税进行汇算清缴的基础上，利用纳税评估软件按照纳税

5、评估规程进行全面评估，在纳税评估的基础上，结合税源监控等相关管理要求，产生涉外税务审计对象。在上述各项工作的基础上重点通过对涉外企业年度申报中的关联交易行为进行认真调查，产生反避税选案。在汇算清缴工作结束后重点对涉外税务审计对象和反避税调查对象进行深层次的管理。（三）信息增值处理税源监控信息、纳税申报信息、汇算清缴数据信息涵盖了涉外企业较全面的财务和纳税信息，是纳税评估、税务审计、反避税工作的重要信息资源，也是一体化管理的重要基础。所以集中处理涉税信息，特别要求评估、审计、反避税人员共同参与对涉税信息的采集和处理，尽量满足各工作环节对信息的需求，提高对涉税信息资源的综合分析运用程度。在税务审计

6、和反避税工作中，充分利用历年汇缴数据信息库，结合汇缴审核和纳税评估综合处理产生的阶段性运行结果，实现税务审计和反避税工作的有机结合。（四）任务流程自主在汇缴清缴和纳税评估的基础上，结合日常管理，自然筛选出一些疑点企业和异常情况，对存在疑点的纳税异常企业进行选案论证，确定是否采取税务审计、反避税调查和移送稽查等进一步管理手段，初步实现了工作任务来源客观，管理流程自主，监督有效的管理机制。选案论证制度既是对纳税人纳税遵从度的评价，也是一种监督制约机制。 三、一体化管理的流程和内容根据一体化管理的总体思路和总体要求，涉外企业所得税一体化管理的工作机制主要分为三个环节：一是数据采集、审核评估环节，二是

7、调查审计环节，三是结案总结环节。每个环节强调纳税评估、税务审计和反避税有机结合、整体推进。（一）数据采集、审核评估环节1、数据采集：主要包括年度纳税申报资料、关联企业交易往来情况资料和年初已被确定为审计企业的基本资料采集。主管税务机关可根据各地年度工作的安排尽量在此环节一次性完成相关数据的采集。具体包括：（1）纳税人年度纳税申报资料：年度纳税申报表、年度财务会计决算报表、中国注册会计师的审计报告、主管税务机关要求报送的其他资料。（2）关联企业交易往来情况资料：关联企业交易往来情况表、关联企业交易往来情况汇总表、涉外企业所得税年度申报表附表A13表、关联企业转让定价调查工作底稿等资料。（3）年初

8、已被确定为审计企业的基本资料：主要包含基本情况类、纳税状况类、财务状况类等资料。（4）税务机关要求的其他资料。2、审核评估（1）汇缴审核：汇算清缴的基础审核内容主要包括：审核企业所得税年度申报表及其附表与会计决算报表、中国注册会计师查帐报告的数字是否一致，各项目之间的逻辑关系是否对应，计算是否正确，是否已按注册会计师查帐报告对应纳税所得额、应纳税额作出调整；审核企业是否按规定结转或弥补以前年度亏损额审核企业是否符合税收减免条件,包括企业所得税和地方所得税的减免是否符合现行法律法规的规定；企业所处减免税年度情况，何时应恢复征税；企业税前扣除财产损失等备案事项是否按时报送；审核总机构汇总和外国企业

9、营业机构合并申报所得税，其分支机构或各营业机构帐表所记载涉及计算应纳税所得额的各项数据是否准确；审核企业已预缴所得税的完税凭证，确认其实际预缴的税额。（2）案头分析评估：依托计算机网络，加强评估所需信息的电子转换能力，实现信息处理的集中加工与广泛共享。各地要充分利用纳税评估管理信息系统，利用税收评估软件对企业的生产销售全过程实施全方位的控制，通过分析评估得出定期内与营业规模相适应的较为合理的应纳税额，实现对纳税人的整体综合评估。案头分析评估主要包括：通用指标分析有疑点的纳税人、批件关系错误的纳税人、控制分析不符的纳税人。通用指标分析：收入类评估分析指标、成本类评估分析指标、费用类评估分析指标、

10、利润类评估分析指标、资产类评估分析指标；批件关系错误的纳税人：二免三减半的优惠政策、五免五减半优惠政策、减免待遇期满后继续减征的等；控制分析不符的纳税人：交际应酬费、坏帐准备等。（3）转让定价审计案头分析:根据外商投资企业和外国企业与其关联企业业务往来情况年度申报表和中国注册会计师或中国注册税务师的查帐报告所列关联交易情况，关联企业转让定价调查工作底稿，筛选关联交易有疑点的纳税人,初步判断关联交易可能存在的疑点情况、关联交易有疑点的纳税人。财务指标分析：生产经营、损益、纳税、投资变动等情况是否相符；可比性分析：产品特征、企业发挥的功能、承担的风险、使用的资产、合同条款、经济环境、经营战略等，已

11、经收集到的可比资料，与之相比纳税人各项指标是否异常；初步结论：纳税人可能存在的避税疑点。（二）审计调查环节 通过第一环节工作后，形成汇算清缴结果和疑点纳税人清册，进一步确定涉外税务审计和反避税调查的案源，并有效开展审计调查。1、汇算清缴（1）对应补缴所得税、应办理退税的企业下发外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴涉税事项通知书。（2）汇缴机构所以地主管税务机关按受汇缴机构年度所得税汇总（合并）申报后，每年为汇缴机构出具汇总（合并）申报缴纳所得税证明。2、审计调查在案头准备分析评估的基础上，生成疑点纳税人清册。对存有疑点事实清楚，直接转入举证确认评估环节进一步确认；对存有疑点问题，但由于证据不足

12、等原因无法直接定性，可采用审计手段进行深层次评估；对发现有重大关联交易疑点，经合理测算、分析论证后，直接转反避税调查。（三）结案总结环节通过第二环节的工作开展，针对调查审计情况形成最终结果。1、转让定价的立（结）案 对在纳税评估或税务审计中，发现有重大关联交易疑点，经分析论证，需反避税立案调查的，或反避税立案调查完成后需要结案的, 经国家税务总局批准后进行相应的立案或结案工作。2、税务审计结案（1）下达税务审计结论：疑点全部排除，可判断为无问题的审计处理；疑点事实清楚，经举证确认后可直接下达税务审计结论；对事实不清、证据不足的疑点，经深层次税务审计后，形成税务审计结论。（2）移送稽查部门查处：经审计分析存有涉嫌偷、逃、骗税或虚开专用发票等重大发票违法问题，疑点较为清楚，直接移送稽查部门检查处理。四、一体化管理的工作要求一体化管理