非居民企业税收政策讲解

1、LOGO非居民企业税收政策讲解非居民企业税收政策讲解东丽国税国际税务管理科东丽国税国际税务管理科 张楠张楠Company L内容概要内容概要非居民企业概述税款征收常见涉税流程Company Lv一、非居民企业概述 Company L非居民企业概述非居民企业概述v非居民企业 是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 企业所得税法第二条 Company L税收处理有机构场所的企业无机构场所的企业所得类型营业利润股息、利息、租金、特许权使用费、财产转让所得，其他所得税率25%10%征收方式查帐

2、征收或核定征收 特例：指定扣缴源泉扣缴管理方法季度预缴、年终汇算清缴不需要汇算清缴v 非居民企业非居民企业有无机构场所有无机构场所非居民企业概述非居民企业概述二、税款征收Company L税款征收税款征收分类分类股息红利、利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得劳务完全发生在境外发生在境内应扣缴企业所得税增值税判断：应税服务？（财税（2013）106号文件）租金有形动产租赁？特许权使用费研发和技术服务？免征企业所得税增值税判断：应税服务？信息技术服务？文化创意服务？企业所得税：是否构成常设机构？增值税：是否属于应税服务范围？Company L税款？税款？第一步第二步第三步判断是否征税判断是否

3、征税根据两国（地区）税收协定判定根据企业所得税法/增值税条例/营改增政策规定判定根据企业业务实质判定Company L税款征收税款征收业务实质（举例）业务实质（举例） v 判断业务实质 在转让或许可专有技术使用权过程中如技术许可方派人员为该项技术的使用提供有关支持、指导等服务并收取服务费，无论是单独收取还是包括在技术价款中，均应视为特许权使用费，适用税收协定特许权使用费条款的规定。 国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知（国税函2009507号）Company L税款征收税款征收计算举例计算举例 情况情况1：非居民企业与境内公司签订特许权使用费合同：非居民企业与境内公司签订

4、特许权使用费合同（假设该合同在营改增前需在地税缴纳营业税），合（假设该合同在营改增前需在地税缴纳营业税），合同价款同价款100元，合同约定各项税款由非居民企业承担，元，合同约定各项税款由非居民企业承担，如何计算扣缴企业所得税及增值税及附加（假设适用如何计算扣缴企业所得税及增值税及附加（假设适用的增值税税率为的增值税税率为6%，地方附加税费共计，地方附加税费共计10%）？）？分析：增值税为价外税，计算扣缴非居民企业所得税的分析：增值税为价外税，计算扣缴非居民企业所得税的计税依据含税所得额应为不含增值税的收入额。计税依据含税所得额应为不含增值税的收入额。不含增值税的收入额不含增值税的收入额=接收方

5、支付的价款接收方支付的价款（1+增值增值税税率）税税率）扣缴增值税扣缴增值税=94.34 6%=5.66元元扣缴企业所得税扣缴企业所得税=94.3410%=9.43元元扣缴附加税费扣缴附加税费=5.6610%=0.57元元实际应支付给非居民企业的税后价款实际应支付给非居民企业的税后价款=100-5.66-9.43-0.57=84.34元。元。 税款征收税款征收计算举例计算举例 情况情况2：非居民企业与境内公司签订特许权使用费合同：非居民企业与境内公司签订特许权使用费合同（假设该合同在营改增前需在地税缴纳营业税），合同（假设该合同在营改增前需在地税缴纳营业税），合同价款价款84.34元，合同约定

6、各项税款应由境内接受方企业元，合同约定各项税款应由境内接受方企业承担，如何计算扣缴企业所得税及增值税及附加（假设承担，如何计算扣缴企业所得税及增值税及附加（假设适用的增值税税率为适用的增值税税率为6%，地方附加税费共计，地方附加税费共计10%） 分析：由于增值税为价外税，而地方附加税费为价内税分析：由于增值税为价外税，而地方附加税费为价内税，因此，在换算非居民企业的含税所得额时，应使用以，因此，在换算非居民企业的含税所得额时，应使用以下公式：含税所得额下公式：含税所得额=合同价款（合同价款（1-所得税税率所得税税率-增增值税税率值税税率10%） 含税所得含税所得=84.34/（1-10%-6%

7、10%）=94.34元元扣缴企业所得税扣缴企业所得税=94.3410%=9.43元元 扣缴增值税扣缴增值税=94.346%=5.66元元 扣缴附加税费扣缴附加税费=5.6610%=0.57元元Company L税款征收温馨提示 1.扣缴义务人对外支付或者到期应支付的款项为人民币以外货币的，在申报扣缴企业所得税时，应当按照扣缴当日国家公布的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。2.在计算应扣缴税款时适用的税率应当为所发生应税服务的适用税率，不区分增值税一般纳税人或者小规模纳税人 Company L税款征收税款征收温馨提示温馨提示 3.居民企业扣缴的企业所得税税额不得在税前列支。4.进项

8、税额准予从销项税额中抵扣 ： 接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。 Company Lv三、常见涉税流程 Company L常见涉税流程日常办税流程常见涉税流程日常办税流程2013年9月1日起，40号公告纳税人申请扣缴义务发生之日起30日内合同签订之日起30日内4.对外付汇备案3.享受协定待遇备案/审批2.扣缴义务人登记1.合同备案常见涉税流程常见涉税流程非居民享受税收协定非居民享受税收协定v非居民需要享受税收协定待遇的，应按照本方非居民需要享受税收协定待遇的，应按照本方法规定办理审批或备案手续。凡未办理审批或

9、法规定办理审批或备案手续。凡未办理审批或备案手续的，不得享受有关税收协定待遇。备案手续的，不得享受有关税收协定待遇。 非居民享受税收协定非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）待遇管理办法（试行）（国税发（国税发（2009）124号）第三条号）第三条Company L常见涉税流程常见涉税流程享受税收协定待遇申请享受税收协定待遇申请审批1.税收协定股息条款；2.税收协定利息条款；3.税收协定特许权使用费条款；4.税收协定财产收益条款。备案1.税收协定常设机构以及营业利润条款；2.税收协定独立个人劳务条款；3.税收协定非独立个人劳务条款；4.除本条第（一）至（三）项和本办法第七条所列税收协定条款以外

10、的其他税收协定条款。国家税务总局关于印发非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）的通知 （国税发2009124号）Company L常见涉税流程常见涉税流程对外付汇备案对外付汇备案v 国家税务总局 国家外汇管理局关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告 （2013年第年第40号公告）号公告） 境内机构和个人向境外单笔支付等值境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元万美元以上（不含等值以上（不含等值5万美元）外汇资金，以及外万美元）外汇资金，以及外国投资者境内合法所得汇出或以境内合法所得国投资者境内合法所得汇出或以境内合法所得在境内再投资，除了规定的无需备案的情形外，在境内再投资，除了规定

11、的无需备案的情形外，均须进行备案。均须进行备案。Company L常见涉税流程常见涉税流程核定征收核定征收 v 对采用核定征收企业所得税方式的非居民企业，实行年度审核、鉴定的管理方式。非居民企业应于每年2月底前提出鉴定申请，主管国税机关在每年3月底前对非居民企业是否继续实行核定征收企业所得税方式进行审核、鉴定。 国税发201019号非居民企业所得税核定征收管理办法 常见涉税流程常见涉税流程流转税减免税备案流转税减免税备案v试点纳税人（境外的单位或个人除外）提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，应经天津市技术合同认定登记机构认定登记后，在办理增值税免税手续时，应将下列资料报主管国

12、税部门备查。（详见文件） 天津市国家税务局 天津市科学技术委员会关于技术转让 技术开发和与之相关的技术咨询技术服务免征增值税有关事项的公告（2013年1号公告）常见涉税流程常见涉税流程承包工程及提供劳务（核定征收）承包工程及提供劳务（核定征收）v非居民企业承包工程和提供劳务及源泉扣缴企非居民企业承包工程和提供劳务及源泉扣缴企业所得税合同备案（合同签订业所得税合同备案（合同签订30日内）日内）v非居民企业承包工程和提供劳务指定扣缴登记非居民企业承包工程和提供劳务指定扣缴登记v非居民企业享受税收协定待遇备案非居民企业享受税收协定待遇备案v非居民企业所得税核定征收鉴定非居民企业所得税核定征收鉴定v申

13、报纳税：应纳税额申报纳税：应纳税额=收入总额收入总额*核定利润率核定利润率*适用税率适用税率v 服务贸易等项目对外支付税务备案（服务贸易等项目对外支付税务备案（5万美元万美元以上）以上）常见涉税流程常见涉税流程股息红利、利息、租金、股息红利、利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得特许权使用费所得、转让财产所得v非居民企业承包工程或提供劳务及源泉扣缴企非居民企业承包工程或提供劳务及源泉扣缴企业所得税合同备案（合同签订业所得税合同备案（合同签订30日内）日内）v扣缴义务人登记（应当自扣缴义务发生之日起扣缴义务人登记（应当自扣缴义务发生之日起30日内）日内）v非居民享受税收协定待遇审批非居民享受税收协定待遇审批v流转税减免税备案流转税减免税备案v申