第8章无形资产

1、第八章第八章 无形资产无形资产学习目标1. 理解无形资产的概念、特征、内容及其分类，掌握无形资产的确认与计量，熟练掌握无形资产取得、摊销及其处置业务的会计处理；2. 了解企业会计准则与小企业会计准则有关无形资产会计处理的差异。 8.1无形资产概述无形资产概述 8.11无形资产的概念及其特征无形资产的概念及其特征 8.12无形资产的内容无形资产的内容 8.13无形资产的分类无形资产的分类 8.14无形资产的确认无形资产的确认 8.15无形资产的无形资产的计量计量8.11无形资产的概念及其特征无形资产的概念及其特征 无形资产（Intangible Assets），是指企业拥有或者控制的没有实物形态

2、的可辨认非货币性资产。相对于其他资产，无形资产具有以下特征： 1.不具有实物形态 无形资产通常表现为某种权利、某项技术或是某种获取超额利润的综合能力。它们不具有实物形态，看不见，摸不着，比如，土地使用权、非专利技术等。这一特征，主要是与固定资产、存货等具有实物形态的资产相对而言的。8.11无形资产的概念及其特征无形资产的概念及其特征 2.具有可辨认性 要作为无形资产进行核算，该资产必须是能够区别于其他资产可单独辨认的，如企业持有的专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、特许权等。符合以下条件之一的，则认为其具有可辨认性： （1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等，而不需要同

3、时处置在同一获利活动中的其他资产，则说明其可以辨认。某些情况下无形资产可能需要与有关的合同一起用于出售、转让等，这种情况下也视为可辨认无形资产。8.11无形资产的概念及其特征无形资产的概念及其特征 （2）产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。如一方通过与另一方签订特许权合同而获得的特许使用权，通过法律程序申请获得的商标权、专利权等。 这一特征，主要是与商誉等不可辨认经济资源相对而言的。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。8.11无形资产的概念及其特征无形资产的概念及其特征 3.属于非货币性资产 非货币性资产，是指企业

4、持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产以外的其他资产。无形资产由于没有发达的交易市场，一般不容易转化成现金，在持有过程中为企业带来未来经济利益的情况不确定，不属于以固定或可确定的金额收取的资产，属于非货币性资产。 无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销。8.12无形资产的内容无形资产的内容 无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。 1.专利权 专利权，是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。 2.非专利技术 非专利技术，也称专有技术

5、，或技术秘密、技术诀窍，是指先进的、未公开的、未申请专利、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。8.12无形资产的内容无形资产的内容 3.商标权 商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。 4.著作权 著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括作品署名权、发表权、修改权和保护作品完整权，还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及应当由著作权人享有的其他权利。8.12无形资产的内容无形资产的内容 5.特许权 特许权，又称经营特许

6、权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。 6.土地使用权 土地使用权指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。根据我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵古、买卖或者以其他形式非法转让。8.13无形资产的分类无形资产的分类 无形资产可按不同的标准进行分类，以便于对其进行管理与核算。 1.按来源途径分类，可以分为外来无形资产和自创无形资产。 （1）外来无形资产。外来无形资产是指从企业外部取得的无形资产，包括企业外购的无形资产、接受投资的无形资产、接受捐赠的无形资产、政府给予

7、的经营特许权等。 （2）自创无形资产。自创无形资产是指企业自行研制、开发的无形资产。8.13无形资产的分类无形资产的分类 2.按经济寿命期限是否确定分类，可以分为期限确定的无形资产和期限不确定的无形资产。 （1）期限确定的无形资产。期限确定的无形资产是指在有关法律中规定有最长有效期限的无形资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。这些无形资产，在法律规定的有效期限内受法律保护；有效期满时，如果企业未能继续办理有关手续予以展期，将不再受法律保护。8.13无形资产的分类无形资产的分类 （2）期限不确定的无形资产。期限不确定的无形资产是指没有相关法律规定其有效期限，其经济寿命难以预先准确

8、估计的无形资产，如非专利技术。这些无形资产的经济寿命取决于技术进步的快慢以及技术保密工作的好坏等因素。当新的可替代技术成果出现时，旧的非专利技术自然贬值，甚至被淘汰；当技术不再是秘密时，也就无价值可言。8.14无形资产的确认无形资产的确认 无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件时，才能予以确认。 1.与该资产有关的经济利益很可能流入企业 作为无形资产确认的项目，必须具备产生的经济利益很可能流入企业。通常情况下，无形资产产生的未来经济利益可能包括在销售商品、提供劳务的收人中，或者企业使用该项无形资产而减少或节约的成本中，或体现在获得的其他利益中。8.14无形资产的确认无形资产的

9、确认 2.该无形资产的成本能够可靠地计量 成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。对于无形资产来说，这个条件相对更为重要。比如，企业内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠计量，不作为无形资产确认。8.15无形资产的计量无形资产的计量 8.151无形资产的初始计量无形资产的初始计量 8.152无形资产的后续计量无形资产的后续计量 8.153无形资产的期末计量无形资产的期末计量8.151无形资产的初始计量无形资产的初始计量 根据企业会计准则规定，无形资产按照成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其初始成本构成也不

10、尽相同。8.151无形资产的初始计量无形资产的初始计量 1.外购无形资产的初始计量 外购无形资产应按实际成本进行初始计量，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。8.151无形资产的初始计量无形资产的初始计量 2.自行研发无形资产的初始计量 企业在自行开发无形资产过程中发生的内部研究开发项目支出，应区

11、分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取新的技术和知识等进行的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。8.151无形资产的初始计量无形资产的初始计量 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能计入无形资产的成本，确认为无形资产： （1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； （2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图； （3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性

12、；8.151无形资产的初始计量无形资产的初始计量 （4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； （5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 企业开发阶段发生的直接用于新产品、新技术、新工艺的原材料、职工薪酬等支出，应予以资本化；发生的用于管理、培训等方面的支出，应予以费用化。 【课堂练习1】甲公司2011年3月1日开始自行开发专利技术,在研究阶段发生材料费用10万元,开发阶段发生开发人员工资100万元,福利费20万元,租金30万元；开发阶段的支出满足资本化条件。2011年3月16日,甲公司自行开发专利技术取得成功，并依法申请了专利

13、，支付注册费1万元，律师费2.5万元。甲公司2011年3月20日为向社会展示其专利技术，特举办了大型展览活动，支付宣传费用50万元，则甲公司无形资产的入账价值应为（ ）万元 A.213.5 B.3.5 C.153.5 D.163.58.151无形资产的初始计量无形资产的初始计量 3.投资者投入无形资产的初始计量 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。8.152无形资产的后续计量无形资产的后续计量 无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。需要强调的是，确定无形资产在使用过

14、程中的累计摊销额，基础是估计其使用寿命，只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销，但每年进行减值测试。8.153无形资产的期末计量无形资产的期末计量 在会计期末，无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量。为此，资产负债表日，企业应对持有的无形资产进行减值测试。8.16无形资产核算的账户设置无形资产核算的账户设置 为了核算无形资产的取得、摊销、减值和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“研发支出”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”等账户。 1.“无形资产”账户。为了总括反映无形资产原始价值的增减变化及其结果，企

15、业应设置“无形资产”总账账户。该账户核算企业持有的无形资产成本，借方登记取得无形资产的成本，贷方登记出售无形资产而转出的无形资产账面余额，期末借方余额，反映企业无形资产的成本。该账户应按无形资产项目设置明细账，进行明细核算。8.16无形资产核算的账户设置无形资产核算的账户设置 2.“研发支出”账户。为了核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，企业应设置“研发支出”账户。该账户借方登记实际发生的研发支出，贷方登记转为无形资产和管理费用的金额，期末借方余额反映企业正在进行的研究开发项目中满足资本化条件的支出。本账户应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。8

16、.16无形资产核算的账户设置无形资产核算的账户设置 3.“累计摊销”账户。为了核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，企业应设置“累计摊销”账户，该账户属于“无形资产”账户的抵减账户，贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产转出的累计摊销，期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。8.16无形资产核算的账户设置无形资产核算的账户设置 4.“无形资产减值准备”账户。该账户核算企业提取的无形资产减值准备，是“无形资产”账户的抵减账户，贷方登记期末计提的无形资产减值，借方登记处置无形资产转出的已计提的减值准备，期末贷方余额，表示企业已提取的无形资产减值准备。8.2无形资产取得的

17、核算无形资产取得的核算 无形资产的取得途径主要有外购、自行研究开发、接受投资等。取得的方式不同，其会计处理也有所差别。8.2无形资产取得的核算无形资产取得的核算 8.21外购无形资产外购无形资产 8.22自行研发无形资产（自创的无形资产）自行研发无形资产（自创的无形资产） 8.23投资者投入无形资产投资者投入无形资产8.21外购无形资产外购无形资产 企业外购的无形资产，应按计入无形资产成本的金额，借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”等账户；购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应以购买价款的现值为基础确定的金额，借记“无形资产”账户，按应支付的金额，贷记“长期应付款

18、”账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户。例例8-1：玉溪公司以银行存款200万元从华力公司购进一项专利权，另以银行存款3 000元支付相关税费。会计处理如下：借：无形资产专利权 2 003 000.00 贷：银行存款 2 003 000.00例例8-2：玉溪公司从天明公司购买一项非专利技术，由于玉溪公司资金短缺，经与天明公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项非专利技术总计800万元，每年年末付款200万元，4年付清。假定银行同期贷款利率为6%（已知4年期6%利率的年金现值系数为3.465）。购入时的会计处理如下：无形资产现值=200（P/A,6%,4）=2003.465=693

19、（万元）未确认融资费用=800-693=107（万元）借：无形资产非专利技术 6 930 000.00 未确认融资费用 1 070 000.00 贷：长期应付款天明公司 8 000 000.008.22自行研发无形资产（自创的无形资产）自行研发无形资产（自创的无形资产） 企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出费用化支出”账户，满足资本化条件的，借记“研发支出资本化支出”账户，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户。 研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出资本化支出”账户的余额，借记“无形资产”账户，贷记“研发支出资本化支出”账户。

20、期（月）末，应将“研发支出费用化支出”账户归集的金额转入“管理费用”账户，借记“管理费用”账户，贷记“研发支出费用化支出”账户。 如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。8.22自行研发无形资产（自创的无形资产）自行研发无形资产（自创的无形资产） 例例8-4：玉溪公司自行研究、开发一项技术，截至2011年12月31日，累计以银行存款支付调研费150 000元。经测试，该项研发活动完成了研究阶段，从2012年1月1日开始进入开发阶段。开发阶段发生材料费500 000元，应予转出的进项税额85 000元，职工薪酬200 000元，其他支出86

21、 000元以银行存款支付。开发阶段的各项支出均符合企业会计准则第6号无形资产规定的开发支出资本化的条件。2012年12月31日，该项研发活动结束，最终开发出一项专利技术，并以银行存款支付注册登记费22 000元。根据以上资料，编制会计分录如下：（1）2011年12月31日前，研究阶段发生调研费支出时：借：研发支出费用化支出 150 000.00 贷：银行存款 150 000.00（2）2011年12月31日，期末结转费用化支出：借：管理费用研究费用 150 000.00 贷：研发支出费用化支出 150 000.00（3）2012年，发生开发支出并满足资本化确认条件：借：研发支出资本化支出 87

22、1 000.00 贷：原材料 500 000.00 应交税费应交增值税（进项税额转出） 85 000.00 应付职工薪酬 200 000.00 银行存款 86 000.00（4）2012年12月31日，该项技术研发完成，以银行存款支付注册登记费：借：研发支出资本化支出 22 000.00 贷：银行存款 22 000.00（5）2012年12月31日，专利权申请成功，结转专利权项目的开发成本：借：无形资产专利权 893 000.00 贷：研发支出资本化支出 893 000.008.23投资者投入无形资产投资者投入无形资产 投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的

23、取得成本。如果投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为无形资产初始成本入账，借记“无形资产”账户，按照在企业占有股权份额的比例，贷记“实收资本”或“股本”账户，按其差额贷记“资本公积资本溢价（或股本溢价）”账户。8.3无形资产摊销的核算无形资产摊销的核算 8.31无形资产使用寿命的无形资产使用寿命的确定确定 8.32无形资产摊销期和摊销方法的确定无形资产摊销期和摊销方法的确定 8.33无形资产摊销金额的确定无形资产摊销金额的确定 8.34无形资产摊销的会计处理无形资产摊销的会计处理8.31无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定 1.估计无形资产使用寿命 无形资产的使用寿

24、命包括法定寿命和经济寿命两个方面，有些无形资产的使用寿命受法律、规章或合同的限制，称为法定寿命。 如我国法律规定发明专利权有效期为20年，商标权的有效期为10年。有些无形资产如永久性特许经营权、非专利技术等的寿命则不受法律或合同的限制。经济寿命是指无形资产可以为企业带来经济利益的年限。 由于受技术进步、市场竞争等因素的影响，无形资产的经济寿命往往短于法定寿命，因此，在估计无形资产的使用寿命时，应当综合考虑各方面相关因素的影响，合理确定无形资产的使用寿命。 8.31无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定 估计无形资产的经济使用寿命，通常应考虑以下因素： （1）该资产通常的产品寿命周期，以及

25、可获得的类似资产使用寿命的信息； （2）技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计； （3）以该资产生产的产品或服务的市场需求情况； （4）现在或潜在的竞争者预期采取的行动； （5）为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力； （6）对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等； （7）与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。 8.31无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定 2.无形资产使用寿命的确定 企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。 源自合同性权利或其他法定

26、权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。 没有明确的合同或法律规定的无形资产，企业应当综合各方面情况，如聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限，如果经过这些努力确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。8.31无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定 3.无形资产使用寿命的复核 企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，如由于合同的续约或无形资产应用条件的改善，延长了无形资产的使用寿

27、命，对于使用寿命有限的无形资产应改变其摊销年限，并按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正进行处理。 8.31无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定 对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应当按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正进行处理。并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。8.32无形资产摊销期和摊销方法的确定无形资产摊销期和摊销方法的确定 1.摊销期 无形资产的摊销期自其可供使用时开始至终止确认时止，取得当月起在预计使用年限内系统合理摊销，处置无形资产的当月不再摊销。即当月增加的无形资产，当月开始

28、摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。8.32无形资产摊销期和摊销方法的确定无形资产摊销期和摊销方法的确定 2.摊销方法 无形资产的摊销方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。对某项无形资产摊销所使用的方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。 例如，受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产，可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销；有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用平均年限法摊销。8.33无形资产摊销金额的确定无形资产摊销金额的确定 无形资产的应摊销金额为其成本

29、扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。 无形资产的残值意味着在其经济寿命结束之前企业预计将会处置该无形资产，并且从该处置中取得利益。估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础，此时的可收回金额是指在预计出售日，出售一项使用寿命已满且处于类似使用状况下同类无形资产预计的处置价格（扣除相关税费）。8.33无形资产摊销金额的确定无形资产摊销金额的确定 残值确定以后，在持有无形资产的期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至残

30、值降至低于账面价值时再恢复摊销。8.33无形资产摊销金额的确定无形资产摊销金额的确定 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外： （1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产； （2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。8.34无形资产摊销的会计处理无形资产摊销的会计处理 无形资产的摊销金额一般应计入当期损益，即计入“管理费用”、“其他业务成本”等账户，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或其他资产的，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则该无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本。 例如，一

31、项专门用于生产某种产品的专利技术，其摊销金额应构成所生产产品成本的一部分，计入制造该产品的“制造费用”账户。8.34无形资产摊销的会计处理无形资产摊销的会计处理 例例8-6：玉溪公司从外单位购得一项商标权，支付价款300 000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素，以直线法摊销。会计处理如下： （1）取得无形资产时： 借：无形资产商标权 300 000.00 贷：银行存款 300 000.00 （2）每期（月）摊销时： 借：管理费用 （300 000/10/12） 2 500.00 贷：累计摊销 2 500.00 【课堂练习课堂练习2 2】某公司某公司20052005年

32、年1 1月月1 1日购入一日购入一项无形资产，该无形资产实际成本为项无形资产，该无形资产实际成本为800800万万元，采用平均年限法摊销，摊销年限为元，采用平均年限法摊销，摊销年限为1010年，无残值。年，无残值。20102010年年1212月月3131日，该无形资日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为产发生减值，预计可收回金额为300300万元，万元，计提减值准备后，该无形资产摊销年限不计提减值准备后，该无形资产摊销年限不变。变。20112011年年1212月月3131日，该无形资产的账面日，该无形资产的账面价值为（价值为（ ）万元。）万元。 A.240 B.225 C.300 D.273

33、A.240 B.225 C.300 D.2738.4无形资产的期末计价无形资产的期末计价 8.41无形资产减值的概述无形资产减值的概述 8.42无形资产减值损失的确定无形资产减值损失的确定 8.43无形资产减值的会计处理无形资产减值的会计处理8.41无形资产减值的概述无形资产减值的概述 无形资产减值是指无形资产预计可收回金额低于其账面价值。企业应当在期末判断各项无形资产是否可能存在发生减值的迹象。对存在减值迹象的无形资产，应当估计其可收回金额。 按照企业会计准则第8号资产减值的有关规定，企业应当至少在每年年度终了对使用寿命有限无形资产和使用寿命不确定的无形资产进行减值测试。如经减值测试表明已发

34、生减值，则应确认无形资产减值损失并计提无形资产减值准备。8.42无形资产减值损失的确定无形资产减值损失的确定 无形资产的可收回金额低于其账面价值的金额确认为无形资产减值损失。无形资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。 处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。 无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。8.43无形资产减值的会计处理无形资产减值的会计处理 无形资产发生减值时，按企业所持有无形资产账面价值高于该项无形资产可收回金额的差额，借记“资产减值损失”账户，

35、贷记“无形资产减值准备”账户。 例例8-8：玉溪公司的一项专利权账面原值为360 000元，截至2012年12月31日已摊销了200 000元。现因有其他新技术出现，使该项专利权的可收回金额大幅度下降，预计其在剩余的使用寿命内可收回金额为130 000元，计提其减值准备。会计处理如下： 借：资产减值损失无形资产减值损失 30 000.00 贷：无形资产减值准备 30 000.008.5无形资产处置的核算无形资产处置的核算 8.51无形资产无形资产转让转让 8.52无形资产报废无形资产报废8.51无形资产转让无形资产转让 企业转让无形资产有转让所有权和转让使用权两种方式。 1.出售无形资产是无形

36、资产所有权转让的主要形式，应当注销所出售无形资产的账面价值，实际取得的转让收入与该项无形资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。出售无形资产应缴的营业税，作为相应营业外收入的减少或营业外支出的增加。8.51无形资产转让无形资产转让 出售无形资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户；按已计提的累计摊销额，借记“累计摊销”账户；原已减值减值准备的，借记“无形资产减值准备”账户；按应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费”、“银行存款”等账户；按其账面余额，贷记“无形资产”账户；按其差额，贷记“营业外收入处置非流动资产利得”账户或借记“营业外支出处置非流动资产损失”账户。 土地使用

37、权的转让，视同所有权转让，会计处理方法相同。8.51无形资产转让无形资产转让 例例8-9：玉溪公司所拥有的某项商标权的成本为5 000 000元，已摊销金额为2 000 000元，已计提的减值准备为610 000元。该公司于当期出售该商标权的所有权，取得出售收入3 200 000元并存入银行，应交的营业税等相关税费为160 000元。玉溪公司的会计处理如下： 借：银行存款 3 200 000.00 累计摊销 2 000 000.00 无形资产减值准备 610 000.00 贷：无形资产 5 000 000.00 应交税费应交营业税 160 000.00 营业外收入处置非流动资产利得 650 0

38、00.008.51无形资产转让无形资产转让 2.无形资产（不包括土地使用权）使用权的转让，亦即无形资产出租，仅是将部分使用权让渡给其他单位或个人，出让方仍保留对该无形资产的所有权，受让方只能在合同规定的范围内合理使用而无权转让。转让企业仍拥有无形资产的所有权，因此不应注销无形资产的账面价值，企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务成本；税金计入“营业税金及附加”账户。例例8-10：2013年1月1日，玉溪公司将某商标权出租给天乐公司使用，租期为5年，每年收取租金380 000元，租金收入适用的营业税税率为5%，玉溪公司在出租期间内不再使用该商标权，

39、该商标权系玉溪公司2011年1月1日购入的，初始入账价值为2 500 000元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，假定不考虑营业税以外的其他税费并按年摊销。据此2013年起玉溪公司的会计处理如下：（1）每年取得租金：借：银行存款 380 000.00 贷：其他业务收入出租商标权 380 000.00（2）每年计算该商标权出租应交的营业税：借：营业税金及附加 （380 0005%） 19 000.00 贷：应交税费应交营业税 19 000.00（3）每年对该商标权进行摊销：借：其他业务成本商标权摊销 250 000.00 贷：累计摊销 （2 500 000/10） 250 000.008.52无形资产报废无形资产报废 如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，例如，该无形资产已被其他新技术所替代，则应将其报废并予转销，其账面价值转作当期损益。 转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”账户；按其账面余额（原值），贷记“无形资产”账户；按其差额，借记“营业外支出”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 例例8-11：玉溪公司原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销，预计使用期限为10年，现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术所替代