管理会计课件(5)

1、第二章第二章 成本性态分析成本性态分析n知识目标n基本了解：成本及其分类；固定成本的分类；变动成本的细分。n重点掌握：成本性态；成本按成本性态的分类；混合成本的分解。n能力目标n混合成本的分解 第一节第一节 成本及其分类成本及其分类 管理会计中的成本不仅包括已实际发生的费用，还要涉及该经济业务将要发生的甚至只是可能要发生的费用；不仅可以按产品归集成本，还可以根据需要，按不同的经营管理目的和不同的经济用途，确定成本归集的对象。 这样，财务会计信息就被管理会计加工、组合、延伸、改制成各种影响企业决策者决策的会计信息，供决策者决策时参考。 所以，管理会计确定成本的要旨在于：针对不同的决策需要，计算和

2、确定不同的成本。 成本按不同分类标准分类如下： 一、按经济职能分类一、按经济职能分类 成本按经济职能分类，也称按经济用途分类，是财务会计的传统分类方法。成本按经济用途可分为生产成本（制造成本）和非生产成本（非制造成本）两大类。 （一）生产成本：生产成本是指在生产过程中 为制造产品而发生的成本。包括直接材料，直接人工和制造费用 （二）非生产成本：包括推销成本和一般及行政管理成本 二、按成本与受益对象的密切关系分类二、按成本与受益对象的密切关系分类 成本和受益者之间形成一一对应的关系，能够明确判断成本的归宿，这种成本叫做直接成本；成本与受益者之间形成一对多的关系，这种成本叫做间接成本。 三、按成本

3、发生时态分类三、按成本发生时态分类 按成本发生时态，可将成本分为历史成本和未来成本。历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本，也就是财务会计中的实际成本。未来成本是指预先测算的成本，又称预计成本。 四、按与决策的相关性分类四、按与决策的相关性分类 成本是指成本的发生与特定决策方案是否有关的性质。成本按此分类可分为相关成本和无关成本两类。 五、按其可控性分类五、按其可控性分类 成本的可控性是指责任单位对其成本的发生是否可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的性质。以此为标志，成本可分为可控成本和不可控成本两类。 六、按照成本总额和业务量之间的依存关系分类六、按照成本总

4、额和业务量之间的依存关系分类 成本按照成本总额和业务量之间的依存关系可以分为固定成本、变动成本和混合成本。第二节第二节 成本性态分析成本性态分析 一、成本性态的概念一、成本性态的概念 所谓成本性态，也称成本习性，是指在 相关范围内，成本总额与业务量之间的量变依存关系。按照成本习性去研究和分析成本，是指从动态的、动静相结合的角度，对成本进行分析和研究。 二、成本性态的分类二、成本性态的分类 按照成本总额和业务量之间的依存关系，可以把成本分为以下三类：固定成本、变动成本和混合成本。（一）固定成本（一）固定成本.固定成本的含义与特征固定成本的含义与特征 固定成本是指其成本总额在相关范围内，随着业务量

5、增减变动而固定不变的成本，如厂房、建筑物按直线法计提的折旧、机器设备的租金、管理人员工资等。其主要特点是：（1）在一定时期和一定产销数量范围内固定成本总额保持不变（2）在一定时期和一定产销数量范围内单位产品应负担的固定成本随产品产销量的增加而减少。 2.2.固定成本的细分及降低措施固定成本的细分及降低措施 固定成本按是否受管理当局短期决策行为的影响分为约束性固定本和酌量性固定成本。（1）约束性固定成本不受管理当局短期决策行为的影响，是形成和维持企业最起码生产经营能力的成本，也是企业经营业务必须负担的最低成本，又称经营能力成本。短期不能轻易改变，如折旧费、工资、保险费等。若要降低约束性固定成本，

6、只能合理利用生产能力，从降低单位成本而不宜降低总额。（2）酌量性固定成本受管理当局短期决策行为的影响，可在不同时期改变其数额，如广告费、职工培训费等。若要降低酌量性固定成本，则可以通过精打细算、避免浪费来降低其总额。（二）变动成本（二）变动成本 . .变动成本的含义与特征变动成本的含义与特征 变动成本是指在相关范围内，其成本总额随着业务量总额增减变动而成正比例变动的成本。如直接材料、直接人工等成本。其主要特点是： （1）在一定期间内和一定业务量范围内，其总额随着业务量的增减而成正比例变动。（2）在一定期间内和一定业务量范围内，单位变动成本不受产量变化的影响，保持不变。 2.2.变动成本的细分及

7、降低措施变动成本的细分及降低措施 变动成本按其发生的原因进步分为技术性变动成本和酌量性变动成本。（1）技术性变动成本。指消耗量受技术等客观因素影响的变动成本。通过改进设计、工艺技术、提高材料利用率和劳动生产率、降低单耗、避免浪费来降低。如：材料耗用额。（2）酌量性变动成本。指受企业管理部门决策影响的变动成本。通过采取科学决策、降低材料采购成本、优化劳动组合、严格控制开支的手段来降低。如：采购价格、计价单价等。变动成本水平通常以单位额的形式表现。3.3.固定成本与变动成本的比较固定成本与变动成本的比较（三）混合成本（三）混合成本 由于采用了“是否变动”和“是否正比例变动”这样的双重分类，其结果必

8、然导致出现了游离于固定成本和变动成本之间的混合成本。 混合成本按其变动趋势分为半变动成本、延期变动成本、阶梯式混合成本和曲线式混合成本四种。 三、相关范围及成本性态的特点三、相关范围及成本性态的特点 相关范围，是指使固定成本总额和单位变动成本保持不变的业务量范围和时间范围。（一）相关范围的意义（一）相关范围的意义 只要在相关范围内，无论时间和业务量怎么变化，都不会改变固定成本总额的不变性和变动成本总额的正比例变动性。如果一旦超出了相关范围，这些特征就难以保留或存在。因为没有总额绝对不变的固定成本和绝对正比例变动的变动成本。因此，离开了相关范围的约束就没有固定成本和变动成本。 （二）成本性态的特

9、点（二）成本性态的特点 1. 1.成本性态的相对性成本性态的相对性 相对性是指在同一时期内同一成本项目在不同企业之间可能具有不同的性态。因此，企业不能照抄其它企业现成的成本性态分析结论。 2. 2.成本性态的暂时性成本性态的暂时性 暂时性是指同一企业的同一成本项目在不同时期可能具有不同的性态。因此，企业应当经常进行成本性态分析，不断对以前的成本性态分析结果进行修订补充。 3. 3.成本性态的可转化性成本性态的可转化性 可转化性是指即使时空不变，某些成本项目也可以在固定成本和变动成本之间转化。因此，企业在进行成本性态分析时，必须具体问题具体分析，一切从实际出发，而不是一成不变。第三节第三节 混合

10、成本的分解混合成本的分解 方法方法 一、直接分析法一、直接分析法 直接分析法，是指根据混合成本中固定成本和变动成本各占比重的大小，按照从大到小的原则，分解混合成本的方法。具体包括账户分析法和合同确认法。（1）账户分析法，又可称作会计分析法）账户分析法，又可称作会计分析法 这种方法实际上是一种定性分析法，是指在成本发生的同时按照其性态直接将其归入固定成本或者变动成本。 该方法的特点是：简便易行，但它在确定账户的成本性态时，由于依赖的是无法反映成本随产量变动的特定产量水平的观测值，需要分析人员做出一定的主观判断，容易产生 误差。（2 2）合同确认法）合同确认法 这种方法是根据本单位与供应单位之间所

11、签订的供需合同中规定的支付标准和费用的性质，来确认成本性态的方法。该方法常与账户分析法一起使用。 其基本原理是：根据企业与供应单位签订的各种合同、契约，以及企业内部既定的各种管理和核算制度中所明确规定的计费方法，分别确认哪些费用属于固定成本，哪些费用属于变动成本。 该方法特别适用于有明确计算方法的各种初始量变动成本，如电费、水费、煤气费、电话费等各项公用事业费。其账单上的基数即为固定成本，而按耗用量多少计价部分则属于变动成本。该方法也是在没有历史成本数据下可应用的一种。 二、技术测定法二、技术测定法（一）技术测定法的概念（一）技术测定法的概念 技术测定法，又称工程研究法，是由工程技术人员通过测

12、定正常生产流程中投入的成本与产出的数量之间有规律性联系的各种消耗量标准，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本。（二）技术测定法的基本原理（二）技术测定法的基本原理 它是由工程技术人员通过测定正常生产流程中投入的成本与产出的数量之间有规律性联系的各种消耗标准，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本，所以，又称技术测定法。（三）技术测定法的优缺点（三）技术测定法的优缺点 1、优点在于确定理想的投入产出关系，使企业能够建立具有较高科学性和先进性的索芙特成本和预算控制。同时它既是在缺乏历史成本数据条件下可用的，最有效的方法，也是用于检验历史成本分析结论的最佳方法。 2、缺点是：进行技术测

13、定分析，通常要耗用较多的人力、物力。（四）技术测定法的适用（四）技术测定法的适用 由于其所依赖的投入产出关系只存在于生产过程中的直接消耗部分，因而对于不能直接把成本归属于特定的投入产出的，或者不能单独进行观察的联合过程，如各种间接成本，不能使用这种方法。 三、历史资料法三、历史资料法（一）历史资料法的概念（一）历史资料法的概念 通过对历史成本数据的分析，依据以前各期实际成本与产量间的依存关系，来推算一定期间固定成本和单位变动成本的平均值，并以此来确定所估算的未来成本。（二）历史资料法的基本原理（二）历史资料法的基本原理 历史资料的基本原理是：通过对历史成本数据的分析，依据以前各期实际成本与产量间的依存关系，来推算一定期间固定成本和单位变动的平均值，并以此来确定所估算的未来成本。（三）历史资料法需注意问题（三）历史资料法需注意问题 1、所收集的数据是否因为会计政策的变化而产生较大的偏差，因为期间的成本性态是与该期的会计方针密切相关的；2、要选择恰当的期