第十二章++费用2013

1、刘毅主讲普通高等教育“十一五”国家级规划教材第十二章第十二章 费用费用第一节第一节 费用的概念与确认费用的概念与确认第二节第二节 生产成本生产成本第三节第三节 期间费用期间费用目 录一、费用的概念一、费用的概念第一节 费用的概念与确认 对费用的定义虽然各国仍存在一定的差异，但一般认为对费用的定义虽然各国仍存在一定的差异，但一般认为费用具有以下两项特征：费用具有以下两项特征： 1.1.费用最终将导致企业经济资源的减少费用最终将导致企业经济资源的减少 可具体表现为一个企业实际的现金或非现金支出，可具体表现为一个企业实际的现金或非现金支出，也可以是预期的现金支出也可以是预期的现金支出 2.2.费用最

2、终会减少企业的所有者权益费用最终会减少企业的所有者权益 不应归入费用的不应归入费用的支出：支出： - -企业偿债性支出企业偿债性支出 - -向所有者分配利润或股利向所有者分配利润或股利二、费用与资产、成本和损失的关系二、费用与资产、成本和损失的关系 （一）费用与资产（一）费用与资产 费用与资产有着密切的联系，但两者又有明显的区别。费用与资产有着密切的联系，但两者又有明显的区别。 费用是为取得某项资产而耗费的另一项资产，或者费用是为取得某项资产而耗费的另一项资产，或者说，部分地或全部地耗费了未来的经济资源。说，部分地或全部地耗费了未来的经济资源。 成本与资产也是有区别的。成本与资产也是有区别的。

3、 虽然成本与资产可以相互转化，但资产的价值不等虽然成本与资产可以相互转化，但资产的价值不等于消耗资产的成本，有时还有增值部分。另外，成于消耗资产的成本，有时还有增值部分。另外，成本并非都能转化为资产，有时则会转化为费用。本并非都能转化为资产，有时则会转化为费用。 （二）费用与成本（二）费用与成本 费用与成本既有区别也有联系，虽然两者都是支付或费用与成本既有区别也有联系，虽然两者都是支付或耗费的各项资产，但是，成本并不等于费用。耗费的各项资产，但是，成本并不等于费用。 费用与一定的期间相联系，而成本与一定的成本计费用与一定的期间相联系，而成本与一定的成本计算对象相联系。当期的成本不一定是当期的费

4、用。算对象相联系。当期的成本不一定是当期的费用。本期完工产品成本期初在产品的成本 加：本期生产费用 减：期末在产品成本本期销售产品成本（本期费用）期初产成品成本 加：本期完工产品成本 减：期末产成品成本本期为生产产品而支付或消耗的资产，首先形成在制品的成本，待产品完工后形成产成品成本，只有产品销售时，才形成当期费用。 （三）费用与损失（三）费用与损失 费用与损失也有区别。费用与损失也有区别。 从广义上讲，费用包括了损失。从广义上讲，费用包括了损失。 但从狭义上讲，费用与损失是有区别的。但从狭义上讲，费用与损失是有区别的。 费用是相对于收入而言的，两者存在着配比关系；费用是相对于收入而言的，两者

5、存在着配比关系； 损失与利得是相对应的，但两者不存在配比关系。损失与利得是相对应的，但两者不存在配比关系。 利得和损失分为四种类型：利得和损失分为四种类型： 具体内容详见教材具体内容详见教材P P308308三、费用的分类三、费用的分类四、费用的确认与计量四、费用的确认与计量 （一）费用的确认（一）费用的确认 1.1.划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则 “如果资产的减少或负债的增加，关系到未来经济如果资产的减少或负债的增加，关系到未来经济利益的减少，并且能够可靠地加以计量，就应当在利益的减少，并且能够可靠地加以计量，就应当在利润表中确认费用利润表中确认费用” 2.2.

6、权责发生制原则权责发生制原则 3.3.配比原则：配比原则： （）按因果关系直接确认。（）按因果关系直接确认。 （）按系统且合理的分配方法加以确认。（）按系统且合理的分配方法加以确认。 （）按期间配比确认。（）按期间配比确认。 （二）费用的计量（二）费用的计量 通常的费用计量标准是实际成本。费用的实际成本是通常的费用计量标准是实际成本。费用的实际成本是按企业为取得商品或劳务而放弃的资源的实际价值来按企业为取得商品或劳务而放弃的资源的实际价值来计量的，即按交换价值或市场价格计量的。计量的，即按交换价值或市场价格计量的。 市场价格的确定取决于交易中所具体采取的支付方式。市场价格的确定取决于交易中所具

7、体采取的支付方式。 现金支出与费用同时发生；现金支出与费用同时发生； 费用的实际成本代表当时的市场价格费用的实际成本代表当时的市场价格 费用先于或后于现金支出费用先于或后于现金支出 费用的实际成本与费用发生时的市场价格可能会费用的实际成本与费用发生时的市场价格可能会出现一定的背离出现一定的背离 完全采用现行成本来计量费用是难以操作的完全采用现行成本来计量费用是难以操作的一、生产成本的概念一、生产成本的概念 含义：含义： 生产成本，是指一定期间生产产品所发生的直接费用生产成本，是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。和间接费用的总和。 生产成本与费用既有联系又有区别生产成本与费用既

8、有联系又有区别。 成本是对象化的费用成本是对象化的费用 成本与费用是相互转化的成本与费用是相互转化的 企业的产品成本项目可以根据企业的具体情况自行设定。企业的产品成本项目可以根据企业的具体情况自行设定。 一般为直接材料、燃料及动力、直接人工和制造费用。一般为直接材料、燃料及动力、直接人工和制造费用。第二节 生产成本二、生产成本核算应设置的账户二、生产成本核算应设置的账户生产成本l 反映企业发生的各项直接材料、直接人工和制造费用l 反映期末按实际成本计价的、生产完工入库的工业产品、自制材料、自制工具以及提供工业性劳务的成本结转期末余额：l期末尚未加工完成的在产品制造成本核算企业进行工业性生产所发

9、生的各项生产费用基本生产成本辅助生产成本核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产所发生的费用核算企业为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应所发生的费用应按不同的成本计算对象来设置明细分类账户，并按直接材料、直接人工和制造费用等成本项目设置专栏制造费用l 反映企业发生的各项制造费用l 反映期末按一定的分配方法和分配标准将制造费用在各成本计算对象间的分配结转期末余额：l结转后一般无余额核算企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用通常按不同的车间、部门设置明细账，并按费用的经济用途和费用的经济性质设置专栏三、生产费用的归集和分配三、生产费用的归集和分配 （一）材料费用的归集和分配（一）材料费

10、用的归集和分配 对于直接用于制造产品的材料费用，能够直接计入的，对于直接用于制造产品的材料费用，能够直接计入的，直接计入该产品成本计算单中的直接计入该产品成本计算单中的“直接材料直接材料”项下。项下。 只有在几种产品合用一种材料时，才采用适当方法，只有在几种产品合用一种材料时，才采用适当方法，分配计入该产品成本计算单中的分配计入该产品成本计算单中的“直接材料直接材料”项下。项下。 常用的分配方法是按各种产品的材料定额耗用量的常用的分配方法是按各种产品的材料定额耗用量的比例，或按各种产品的重量比例分配。比例，或按各种产品的重量比例分配。 根据分配的结果，编制出根据分配的结果，编制出“发出材料汇总

11、表发出材料汇总表”。P312P312 格式见表格式见表121121 相关会计处理如下：相关会计处理如下：原材料制造费用管理费用低值易耗品生产成本辅助生产成本生产成本基本生产成本 （二）工资费用的归集和分配（二）工资费用的归集和分配 1.1.职工薪酬的构成内容职工薪酬的构成内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。种形式的报酬以及其他相关支出。 职工薪酬的组成内容具体内容见第十章职工薪酬的组成内容具体内容见第十章“负债负债”。 2.2.职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量 除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，

12、均应根除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，均应根据职工提供服务的受益对象分别进行处理。据职工提供服务的受益对象分别进行处理。 相关会计处理如下：相关会计处理如下：应付职工薪酬生产成本在建工程管理费用研发支出资本化支出应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本应由在建工程负担的职工薪酬，计入固定资产成本应由无形资产负担的职工薪酬，计入无形资产成本除以上三项以外的职工薪酬，因难以确定受益对象，均应当在发生时确认为当期损益 3.3.工资费用的分配工资费用的分配 企业的工资费用应按其发生的地点和用途进行分配。企业的工资费用应按其发生的地点和用途进行分配。 根据工资结算凭证和工时统计

13、记录，通过编制根据工资结算凭证和工时统计记录，通过编制“工工资结算汇总表资结算汇总表”和和“工资费用分配表工资费用分配表”进行。进行。P313P313 格式见表格式见表122122 相关会计处理如下：相关会计处理如下：制造费用管理费用生产成本辅助生产成本生产成本基本生产成本应付职工薪酬 （三）制造费用的归集和分配（三）制造费用的归集和分配 制造费用是企业为组织和管理生产所发生的各项费用。制造费用是企业为组织和管理生产所发生的各项费用。 这些费用在发生时，需要通过这些费用在发生时，需要通过“制造费用制造费用”科目进行科目进行归集，然后分配计入各种产品成本。归集，然后分配计入各种产品成本。 在实际

14、工作中，企业应设置在实际工作中，企业应设置“制造费用制造费用”明细账，按明细账，按费用项目归集这些费用。费用项目归集这些费用。 在生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入在生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品成本；该种产品成本； 在生产多种产品的情况下，就需要在不同产品之间在生产多种产品的情况下，就需要在不同产品之间进行分配，常用的分配方法有：生产工时比例法、进行分配，常用的分配方法有：生产工时比例法、生产工人工资比例法、预算分配率法。生产工人工资比例法、预算分配率法。P315P315 相关会计处理如下：相关会计处理如下：制造费用生产成本原材料低值易耗品分配给工业产品时分配给自

15、制材料、设备和工具时在建工程 （四）辅助生产费用的归集和分配（四）辅助生产费用的归集和分配 辅助生产的类型不同，其费用分配、转出的程序也不辅助生产的类型不同，其费用分配、转出的程序也不一样。一样。P316P316 生产多种产品的辅助生产车间生产多种产品的辅助生产车间原材料低值易耗品生产成本辅助生产成本生产成本管理费用在产品完工入库后有关车间或部门领用时 只生产单一品种的辅助生产车间只生产单一品种的辅助生产车间 应在月末汇总后，按各受益车间或部门耗用劳务应在月末汇总后，按各受益车间或部门耗用劳务的数量，选择适当的分配方法进行分配后，从的数量，选择适当的分配方法进行分配后，从“生产成本生产成本”科

16、目的科目的“辅助生产成本辅助生产成本”科目和明科目和明细账中转出，记入有关科目。细账中转出，记入有关科目。 分配单一产品或劳务费用常用的方法有：直接分分配单一产品或劳务费用常用的方法有：直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法等。分配法和顺序分配法等。四、在产品成本的计算和完工产品成本的结转四、在产品成本的计算和完工产品成本的结转 工业企业生产过程中发生的各项生产费用，经过在各种工业企业生产过程中发生的各项生产费用，经过在各种产品之间的归集和分配，都已集中登记在产品之间的归集和分配，都已集中登记在“生产成本生产成本”明细账和明

17、细账和“产品成本计算单产品成本计算单”中。中。 完工产品成本一般按下式计算：完工产品成本一般按下式计算：月末在产品成本本月发生费用月初在产品成本完工产品成本在“产品成本计算单”中，减去交库废料价值在实际工作中，正确计算完工产品成本的关键 （一）在产品成本的计算（一）在产品成本的计算 工业企业的在产品是指生产过程中尚未完工的产品。工业企业的在产品是指生产过程中尚未完工的产品。 广义在产品广义在产品 狭义在产品狭义在产品 如果如果每月每月在产品成本对于完工产品成本的影响很小在产品成本对于完工产品成本的影响很小 某种产品每月发生的生产费用，全部作为当月完某种产品每月发生的生产费用，全部作为当月完工产

18、品的成本。工产品的成本。 但在年终时，必须根据实际盘点的在产品数量，但在年终时，必须根据实际盘点的在产品数量，重新计算一次在产品成本。重新计算一次在产品成本。 在产品数量较多，而且各月之间变化也较大的企业在产品数量较多，而且各月之间变化也较大的企业 要根据实际结存的产品数量，计算在产品成本。要根据实际结存的产品数量，计算在产品成本。 （二）完工产品成本的结转（二）完工产品成本的结转 在计算出当期完工产品成本后，对验收入库的产成品，在计算出当期完工产品成本后，对验收入库的产成品，应结转成本。应结转成本。 结转本期完工产品成本时结转本期完工产品成本时 根据计算的完工产品成本，从有关根据计算的完工产

19、品成本，从有关“产品成本计算单产品成本计算单”中转出，编制中转出，编制“完工产品成本汇总计算表完工产品成本汇总计算表”P317P317产成品生产成本库存商品期间费用是指企业当期发生的、不能直接归属于某期间费用是指企业当期发生的、不能直接归属于某个特定产品成本的费用。个特定产品成本的费用。由于难以判定其所归属的产品，因而不能列入产品由于难以判定其所归属的产品，因而不能列入产品制造成本，而在发生的当期直接计入当期损益。制造成本，而在发生的当期直接计入当期损益。第三节 期间费用一、销售费用一、销售费用 （一）销售费用的内容（一）销售费用的内容 销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用销售费用是

20、指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。点、售后服务网点等）的经营费用。 （二）销售费用的核算（二）销售费用的核算 企业发生的销售费用在企业发生的销售费用在“销售费用销售费用”账户中核算，并账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。按费用项目设置明细账进行明细核算。销售费用库存现金银行存款应付职工薪酬本年利润月终转入，计入当期损益结转后，期末无余额【例例12-112-1】东海公司东海公司8 8月份发生的销售费用包括：月份发生的销售费用包括：以银行存款支付广告费以银行存款

21、支付广告费50005000元；以现金支付应由元；以现金支付应由公司负担的销售公司负担的销售A A产品的运输费产品的运输费800800元；本月分配元；本月分配给专设销售机构的职工工资给专设销售机构的职工工资40004000元，提取的职工元，提取的职工福利费是福利费是560560元。月末将全部销售费用予以结转。元。月末将全部销售费用予以结转。账务处理如下：账务处理如下： (1) (1)支付广告费：支付广告费： 借：销售费用借：销售费用广告费广告费 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 5000 (2)(2)支付运输费：支付运输费： 借：销售费用借：销售费用运输费运输费 800800

22、 贷：现金贷：现金 800800 (3) (3)分配职工工资及提取福利费：分配职工工资及提取福利费： 借：销售费用借：销售费用 工资及福利费工资及福利费 45604560 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 45604560 (4) (4)月末结转销售费用：月末结转销售费用： 借：本年利润借：本年利润 1036010360 贷：销售费用贷：销售费用 1036010360二、管理费用二、管理费用 （一）管理费用的内容（一）管理费用的内容 (1) (1)企业管理部门及职工方面的费用。主要包括：公司经费、企业管理部门及职工方面的费用。主要包括：公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费。

23、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费。公司经费包括总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、公司经费包括总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费。折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费。 (2) (2)用于企业直接管理之外的费用。主要包括：董事会费、咨用于企业直接管理之外的费用。主要包括：董事会费、咨询费、聘请中介机构费、诉讼费、相关税金、矿产资源补偿费。询费、聘请中介机构费、诉讼费、相关税金、矿产资源补偿费。 (3) (3)提供生产技术条件的费用。主要包括：研究与开发费、无提供生产技术条件的费用。主要包

24、括：研究与开发费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销。形资产摊销、长期待摊费用摊销。 (4) (4)业务招待费。业务招待费是指企业为业务经营的合理需要业务招待费。业务招待费是指企业为业务经营的合理需要而支付的交际应酬费用，在下列限额内据实列入管理费用：而支付的交际应酬费用，在下列限额内据实列入管理费用： 全年销售净额在全年销售净额在15001500万元以下的，不超过年销售净额的万元以下的，不超过年销售净额的0.5%0.5%； 全年销售净额超过全年销售净额超过15001500万元但不足万元但不足50005000万元的，不超过该部万元的，不超过该部分销售净额的分销售净额的0.3%0.3%； 超过超过5

25、0005000万元但不足一亿元的，不超过该部分的万元但不足一亿元的，不超过该部分的0.2%0.2%； 超过一亿元的，不超过该部分的超过一亿元的，不超过该部分的0.1%0.1%。 (5) (5)损失或准备。主要包括：坏账准备、存货跌价准备、存货损失或准备。主要包括：坏账准备、存货跌价准备、存货盘亏和盘盈。盘亏和盘盈。 (6) (6)其他费用。是指不包括在以上各项之内又应列入管理费用其他费用。是指不包括在以上各项之内又应列入管理费用的费用的费用. . ( (二）管理费用的核算二）管理费用的核算 为了反映企业发生的各项管理费用，应设置为了反映企业发生的各项管理费用，应设置 “管理费用管理费用” 账户

26、，并按管理部门分设明细账户，再按费用项目设置专栏，以账户，并按管理部门分设明细账户，再按费用项目设置专栏，以反映各部门、各项费用的支出情况。期末，应将归集到该账户借反映各部门、各项费用的支出情况。期末，应将归集到该账户借方的金额全部转入方的金额全部转入 “本年利润本年利润” 账户。账户。 （1 1）管理费用发生的核算。当企业发生管理费用时，应借记）管理费用发生的核算。当企业发生管理费用时，应借记“管理费用管理费用”账户，贷记账户，贷记“现金现金”、“银行存款银行存款”、“原材料原材料”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、 “待摊费用待摊费用”、“无形资产无形资产”、“累计折累计折旧旧”、“应交税金

27、应交税金”、“坏账准备坏账准备”等账户。等账户。 （2 2）管理费用结转的核算。到期末，应将）管理费用结转的核算。到期末，应将 “管理费用管理费用” 账账户借方归集的全部费用由本账户的贷方转入户借方归集的全部费用由本账户的贷方转入 “本年利润本年利润” 账户账户的借方，计入当期损益。结转后，的借方，计入当期损益。结转后，“管理费用管理费用” 账户期末应无账户期末应无余额。余额。 【例例12122 2】星海公司星海公司8 8月份发生以下管理费用：以银行存款月份发生以下管理费用：以银行存款支付业务招待费支付业务招待费7 2007 200元；计提管理部门使用的固定资产折旧费元；计提管理部门使用的固定

28、资产折旧费8 8 000000元；分配管理人员工资元；分配管理人员工资12 00012 000元，提取职工福利费元，提取职工福利费1 6801 680元；元；计算应交土地使用税计算应交土地使用税3 5003 500元；摊销无形资产元；摊销无形资产2 0002 000元。月末结转元。月末结转管理费用。管理费用。根据上述资料，应做账务处理如下：根据上述资料，应做账务处理如下： a. a.支付业务招待费：支付业务招待费： 借：管理费用（业务招待费）借：管理费用（业务招待费）7 2007 200 贷：银行存款贷：银行存款7 2007 200 b. b.计提折旧费：计提折旧费： 借：管理费用（折旧费）借

29、：管理费用（折旧费） 8 0008 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 8 0008 000 c. c.分配工资及计提福利费：分配工资及计提福利费： 借：管理费用（工资及福利费）借：管理费用（工资及福利费） 13 68013 680 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 13 68013 680 d.d.计算应交土地使用税：计算应交土地使用税： 借：管理费用（土地使用税）借：管理费用（土地使用税） 3 5003 500 贷：应交税金贷：应交税金应交土地使用税应交土地使用税 3 5003 500 e. e.摊销无形资产：摊销无形资产： 借：管理费用（无形资产摊销）借：管理费用（无形资产摊销） 2 0002 000 贷：无形资产贷：无形资产 2 0002 000 f. f.结转管理费用：结转管