10-第7章 税收原理

1、第七章 税收原理 第一节第一节 税收概念与税收分类税收概念与税收分类一、税收含义一、税收含义税收是财政收入的最重要的形式。税收是财政收入的最重要的形式。（一）定义：（一）定义：是国家为实现其职能，凭借政治权利，按是国家为实现其职能，凭借政治权利，按照法律规定的标准，强制的无偿的取得财照法律规定的标准，强制的无偿的取得财政收入的一种形式。政收入的一种形式。（二）特征（二）特征1 1、强制性、强制性2 2、无偿性、无偿性3 3、固定性、固定性法律对法律对纳税人、征税对象、征税标准纳税人、征税对象、征税标准、征税环节、征税时间、纳税期限征税环节、征税时间、纳税期限等事等事项进行事先确定。项进行事先确

2、定。（三）税收的职能（三）税收的职能1 1、税收的财政收入职能、税收的财政收入职能2 2、税收的公平分配职能、税收的公平分配职能3 3、税收的经济调节职能、税收的经济调节职能二、税收分类二、税收分类1 1、按征税对象：商品税、所得税、财产税、按征税对象：商品税、所得税、财产税我国：流转税、所得税、财产税、资源税、行为税五类我国：流转税、所得税、财产税、资源税、行为税五类2 2、按税负可否转嫁：直接税、间接税、按税负可否转嫁：直接税、间接税3 3、按课税标准：从价税、从量税、按课税标准：从价税、从量税4 4、按税收与价格的关系：价内税、价外税、按税收与价格的关系：价内税、价外税5 5、按税收征管

3、权限：中央税、地方税、共享、按税收征管权限：中央税、地方税、共享税税三、税收制度要素三、税收制度要素一个国家的税收制度，是指国家为了取得一个国家的税收制度，是指国家为了取得财政收入而制定的调整国家与纳税人在征财政收入而制定的调整国家与纳税人在征税方面权利与义务的法律规范的总称。税方面权利与义务的法律规范的总称。税收制度的内容两个层面：税收制度的内容两个层面： A A、税收体系、税收体系B B、税收制度、税收制度税收制度的核心：税法税收制度的核心：税法任何一个国家，不论采取什么样的税收制任何一个国家，不论采取什么样的税收制度，税制构成要素不外乎都是这几项：度，税制构成要素不外乎都是这几项：最主要

4、的要素是：最主要的要素是：纳税人、征税对象、税率纳税人、征税对象、税率1 1、纳税人、纳税人法律规定直接富有纳税义务的单位和个人。法律规定直接富有纳税义务的单位和个人。包括：自然人和法人包括：自然人和法人区别于：区别于：负税人、代扣代缴义务人、代征人负税人、代扣代缴义务人、代征人2 2、课税对象、课税对象是征税对象的客体，即对什么征税，征税的是征税对象的客体，即对什么征税，征税的标的物标的物。是一种税区别另一种税的主要标志。是一种税区别另一种税的主要标志。在税收实践中，与征税对象有关的概念：在税收实践中，与征税对象有关的概念：税目、计税依据、税源税目、计税依据、税源（1 1）税目）税目：征税对

5、象具体化，反映具体征税：征税对象具体化，反映具体征税范围范围营业税的纳税人：营业税的纳税人：在中华人民共和国境内提供在中华人民共和国境内提供中华人民共和国营中华人民共和国营业税暂行条例业税暂行条例规定的规定的劳务、转让无形资产或者销售不劳务、转让无形资产或者销售不动产动产的单位和个人的单位和个人。（2 2）计税依据）计税依据根据征税对象计算应纳税款的数量依据。根据征税对象计算应纳税款的数量依据。即课税对象中的应税部分。即课税对象中的应税部分。（3 3）税源）税源是指税收收入的经济来源。是指税收收入的经济来源。征税对象是对什么征税；征税对象是对什么征税；税源是税收的最终出处。税源是税收的最终出处

6、。有些税的征税对象和税源相同（如所得税）有些税的征税对象和税源相同（如所得税）有些税的征税对象和税源不相同（如资源税、有些税的征税对象和税源不相同（如资源税、财产税等）财产税等）3 3、税率：、税率：征税对象的征收比例和征收额度。征税对象的征收比例和征收额度。几种：几种：（1 1）比例税率）比例税率（包括单一比例税率、差额比例税率、幅度（包括单一比例税率、差额比例税率、幅度比例税率）比例税率）（2 2）定额税率）定额税率（3 3）累进税率：全额累进、超额累进）累进税率：全额累进、超额累进指对同一征税对象的随其数量的增加征收比例指对同一征税对象的随其数量的增加征收比例随之提高的税率。随之提高的税

7、率。即多层次税率。分等级进行征收。即多层次税率。分等级进行征收。举例：举例： 张小新张小新6 6月份的工资收入月份的工资收入95009500元。元。如果按全额累进、超额累进分别如果按全额累进、超额累进分别计算张小新计算张小新6 6月份应纳个人所得税月份应纳个人所得税额额. .（1 1）全额累进）全额累进应纳税所得额应纳税所得额=9500-3500=6000=9500-3500=6000元元应纳所得税应纳所得税=6000=600020%=120020%=1200元元（2 2）超额累进）超额累进应纳税所得额应纳税所得额=9500-3500=6000=9500-3500=6000元元应纳所得税应纳所

8、得税=1500=15003%+30003%+300010%+150010%+150020%20%=45+300+300=645=45+300+300=645元元1500450090003%10%20%税率税率应纳税所得额应纳税所得额600020112011年年9 9月月1 1日起调整后的日起调整后的7 7级超额累进税率级超额累进税率为了计算方便，为了计算方便，采取速算扣除采取速算扣除法计算。法计算。_ _超额累进速超额累进速算扣除率算扣除率4 4、纳税环节、纳税环节针对商品流转税课税的税种。针对商品流转税课税的税种。5 5、纳税期限、纳税期限指税法规定纳税人向国家缴纳税款的时间。指税法规定纳税

9、人向国家缴纳税款的时间。按日纳税：按日纳税：1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月个月按年纳税：按月或按季预缴按年纳税：按月或按季预缴按次纳税按次纳税6 6、起征点、免征额、起征点、免征额7 7、税收减免、税收减免8 8、违章处理、违章处理违章行为包括：违章行为包括：偷税、抗税、欠税、骗税偷税、抗税、欠税、骗税处理措施：处理措施：征收滞纳金、罚款、税收保全、追究刑事责任、税收征收滞纳金、罚款、税收保全、追究刑事责任、税收行政复议行政复议三、税制结构（课本第六节）三、税制结构（课本第六节）单一税制结构单一税制结构复合税制结构复合税制结构（一）单一税制

10、结构（一）单一税制结构主张一个国家的税收制度由一个税类或者主张一个国家的税收制度由一个税类或者少数几个税种构成。少数几个税种构成。 如：单一消费税、如：单一消费税、单一财产税、单一所得税、单一土地税。单一财产税、单一所得税、单一土地税。单一税制的税源单一，难以满足国家财政单一税制的税源单一，难以满足国家财政需要；难以复合普遍、公平的税收原则；需要；难以复合普遍、公平的税收原则；限制了税收职能实现、限制了税收的调节限制了税收职能实现、限制了税收的调节手段作用。手段作用。（二）复合税制结构（二）复合税制结构1 1、由多个税种组成。通过多税种的互相配合、由多个税种组成。通过多税种的互相配合组成完整的

11、税收体系。组成完整的税收体系。好处：好处：广辟财源；广辟财源；充分而有弹性满足国家财政需要；充分而有弹性满足国家财政需要；发挥各税种的调节作用；发挥各税种的调节作用；有利于实现公平税负原则。有利于实现公平税负原则。2 2、复合税制主体税种选择、复合税制主体税种选择三种模式三种模式（1 1）以所得税（直接税）为主体税制结构）以所得税（直接税）为主体税制结构 （发达国家）（发达国家）（2 2）以流转税（间接税）为主体税制结构）以流转税（间接税）为主体税制结构 （发展中国家）（发展中国家）（3 3）以所得税和流转税两种税为主体税种的结构）以所得税和流转税两种税为主体税种的结构 （发展中国家（发展中国

12、家发达国家）发达国家）人均收入水平与所得税在税制中的地位之间的相关关系人均收入水平与所得税在税制中的地位之间的相关关系 19851985年所得税与人均国民生产总值的相关关系年所得税与人均国民生产总值的相关关系资料来源：根据世界银行1987年世界发展报告 国家类型国家类型国家数国家数个人和公司所个人和公司所得税、资本利得税、资本利得税得税社会保障税社会保障税合计合计工业化国家工业化国家最大的工业化国家最大的工业化国家发展中国家发展中国家非洲非洲亚洲亚洲欧洲欧洲中东中东西半球西半球总体总体23142418206249233.634.321.524.417.520.819.520.623.229.1

13、2.32.023.12.38.48.456.863.423.826.440.623.127.929.0我国各类税收的比例的变化我国各类税收的比例的变化观察税制结构观察税制结构年份年份增值税增值税%营业税营业税%消费税消费税%流转税流转税%企业所企业所得税得税%个人个人所得所得税税%所得所得税税%其他其他税税%19971998199920002001200750.3744.6945.5339.3735.9433.919.7318.5817.5115.9013.7514.429.899.418.477.286.144.8380.3572.6871.5162.5555.8253.1512.759.4

14、112.0814.3016.8319.243.563.724.085.346.366.9817.3718.9721.7924.8427.0926.222.288.356.6912.6117.0920.6320102010年：年：所得税占税收的比例所得税占税收的比例： 24.15% 24.15%增值税、消费税、营业增值税、消费税、营业税占税收的比例：税占税收的比例： 66 66。67%67%3 3、主体税种选择的标准、主体税种选择的标准（1 1）财政收入的功能）财政收入的功能（2 2）对经济引导和调整方面的标准）对经济引导和调整方面的标准（3 3）税收公平和效率的标准）税收公平和效率的标准 第三

15、节第三节 税收原则税收原则税收原则是政府税制设计、税收执法中税收原则是政府税制设计、税收执法中 必须必须遵守的基本准则。遵守的基本准则。是评价税收制度优劣、税务行政管理状况好坏、是评价税收制度优劣、税务行政管理状况好坏、税收政策有效性的基本标准税收政策有效性的基本标准。一般：一般：税收的公平原则税收的公平原则税收的效率原则税收的效率原则经典的税收理论：经典的税收理论：1 1、古典税收原则、古典税收原则亚当亚当斯密：斯密： 平等、确实、便利、最小征收费平等、确实、便利、最小征收费2 2、瓦格纳、瓦格纳财政政策原则、国民经济原则、社会公正原财政政策原则、国民经济原则、社会公正原则、税务行政原则则、

16、税务行政原则一、税收公平原则一、税收公平原则重要性：重要性：（1 1）只有当纳税人相信税收制度是公平的，才愿意）只有当纳税人相信税收制度是公平的，才愿意依法纳税。依法纳税。（2 2）有效维持税制正常运行）有效维持税制正常运行（3 3）有效发挥调节收入分配的作用）有效发挥调节收入分配的作用（4 4）为经济发展营造良好的制度环境。）为经济发展营造良好的制度环境。公平涉及到价值判断。税收公平定义存在困难。公平涉及到价值判断。税收公平定义存在困难。税收公平原则随着税收公平的定义不同而存在税收公平原则随着税收公平的定义不同而存在差异差异。 税收的纵向公平税收的纵向公平 税收的横向公平税收的横向公平包括：

17、普遍征税；平等征税包括：普遍征税；平等征税二、税收的效率原则二、税收的效率原则包括：包括：税收的经济效率税收的经济效率不要产生税收的超额负担不要产生税收的超额负担税收的行政效率税收的行政效率经济效率经济效率，税收应有利于促进经济效率的提，税收应有利于促进经济效率的提高，或者对经济效率的不利影响最小；高，或者对经济效率的不利影响最小；行政效率行政效率，也就是征税过程本身的效率，在，也就是征税过程本身的效率，在税收征收和缴纳过程中耗费成本最小。税收征收和缴纳过程中耗费成本最小。征税费用；纳税费用征税费用；纳税费用税收中性：税收中性：是指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，是指政府课税不扭曲市场机制的

18、正常运行，不影响私人部门原有的资源配置状况。不影响私人部门原有的资源配置状况。否则，就是非中性的。否则，就是非中性的。简单说，简单说，是指在征税过程中，不应或尽量减是指在征税过程中，不应或尽量减少对纳税人带来的应纳税款之外的超额负担。少对纳税人带来的应纳税款之外的超额负担。两重含义：两重含义：（1 1）国家征税使社会所付出的）国家征税使社会所付出的代价以税款为代价以税款为限，限，尽可能不给纳税人或社会带来其他额外尽可能不给纳税人或社会带来其他额外的损失或负担；的损失或负担；（2 2）国家征税应避免）国家征税应避免对市场经济正常运行的对市场经济正常运行的干扰干扰，特别是不能使税收超越市场机制而成

19、，特别是不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。为资源配置的决定因素。提出税收中性的意义：提出税收中性的意义：尽量减少税收对市场经济正常运行的干扰，尽量减少税收对市场经济正常运行的干扰，掌握好掌握好税收超额负担税收超额负担的量和度。的量和度。但是，在现实中，保持完全的但是，在现实中，保持完全的“税收中税收中性性”是很难的。是很难的。 我国的税收原则我国的税收原则1 1财政原则财政原则2 2效率原则效率原则3 3公平原则公平原则4 4适度原则适度原则 第四节第四节 税收负担和税负转嫁税收负担和税负转嫁 一、税收负担一、税收负担纳税人承受的税收负担大小。纳税人承受的税收负担大小。衡量指标：

20、衡量指标：1 1、宏观税负水平、宏观税负水平通常是指一个国家在一定期间内税收收入占当期国内通常是指一个国家在一定期间内税收收入占当期国内生产总值（生产总值（GDPGDP）的比重，是反映一个国家税收的总）的比重，是反映一个国家税收的总体负担水平的重要指标。体负担水平的重要指标。 2 2、微观税负水平、微观税负水平 参考阅读资料参考阅读资料二、税负转嫁二、税负转嫁1 1、概念：、概念：是指商品交换过程中，纳税人通过是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格提高销售价格或或压压低购进价格低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。一种经济现象。2

21、2、税收归属、税收归属是税负转嫁税收的最终落脚点。是税负转嫁税收的最终落脚点。3 3、税负转嫁与、税负转嫁与偷税、漏税、抗税偷税、漏税、抗税是有区别的。是有区别的。税负转嫁导致税收归属变化，国家税收未减少税负转嫁导致税收归属变化，国家税收未减少偷税、漏税、抗税是违法行为，造成税收减少或流失偷税、漏税、抗税是违法行为，造成税收减少或流失二税负转嫁方式二税负转嫁方式1 1、前转、前转纳税人通过销售价格将税负纳税人通过销售价格将税负转嫁给购买者转嫁给购买者（完全转转嫁；不完全转嫁）（完全转转嫁；不完全转嫁）2 2、后转、后转通过压低进货价格以转嫁税负（压低了销售者的利通过压低进货价格以转嫁税负（压低

22、了销售者的利润）。润）。 （向卖方转嫁）（向卖方转嫁） 在本销售环节不因税收而提高价格。在本销售环节不因税收而提高价格。3 3、消转、消转纳税人通过改进工艺，降低成本，自我纳税人通过改进工艺，降低成本，自我消化税款。消化税款。4 4、散转嫁。、散转嫁。也称混合转嫁，是指纳税人将其缴纳的税也称混合转嫁，是指纳税人将其缴纳的税款一部分前转嫁，一部分后转嫁，使其税款一部分前转嫁，一部分后转嫁，使其税负不归于一人，而是分散给多人负担。负不归于一人，而是分散给多人负担。属于纳税人属于纳税人分别向卖方和买方的转嫁。分别向卖方和买方的转嫁。5 5、税收资本化、税收资本化是指纳税人在购买不动产或有价证券时，将

23、以是指纳税人在购买不动产或有价证券时，将以后应纳的税款在买价中预先扣除。后应纳的税款在买价中预先扣除。以后虽然名义上是买方在按期缴纳税款，但实以后虽然名义上是买方在按期缴纳税款，但实际是由卖方负担。际是由卖方负担。同样属于买方向卖方的转嫁。同样属于买方向卖方的转嫁。但是转嫁的对象是资本性商品。但是转嫁的对象是资本性商品。三、税负转嫁的条件三、税负转嫁的条件1.1.商品流通的存在商品流通的存在税负转嫁是在商品交换中通过商品价格的变税负转嫁是在商品交换中通过商品价格的变动实现的。没有商品交换的存在，就不会有动实现的。没有商品交换的存在，就不会有税收负担的转嫁。税收负担的转嫁。因此，商品流通是税负转嫁的经济前