初实务第三章所有者权益

1、初实务第三章所有者权益第三章所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益即净资 产。（实收资本：法定的注册资本金投入的 资本超出注册资本所占份额（资本溢价）IV资本公积所有者权益计入所有者权益的利得和损失 （其他资本公积）（法定盈余公积 盈余公积（留存收益Y0意盈余公积,赚来的未分配利润>【例题？ 2010单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是（）A.资本溢价B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本D.应付高管人员基本薪酬【答案】D【解析】所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。选项 D 通过应付职工薪酬核算。【例题 ? 判断题】企业在一定期

2、间发生亏损，则企业在这一会计期间的 所有者权益一定减少。（ ）【答案】X【解析】企业在一定期间发生亏损，由此会导致所有者权益的减少。但 由于所有者权益中有些项目与盈亏无关（如实收资本和资本公积），因 此不能说企业在一定期间发生亏损，则所有者权益一定减少。第一节 实收资本一、概述 实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企 业的资本。二、账务处理（一）接受现金投资：一般企业：实收资本股份有限公司：股本教材 P105 例 3-1 P106 例 3-2二）接受非现金投资：固定资产、原材料、库存商品等进项税可抵扣教材 P106 例 3-3 3-4 3-5实收资本（股本）的增减变动实

3、收资本（股本）的增加 接受投资者追加投资（资本总额增加，所有者权益增加）教材P108例3-6 资本公积转增资本（资本总额不变，所有者权益不变）教材P108例3-7 盈余公积转增资本（留存收益减少，资本总额增加，所有者权益不变）教材P108例3-8资收资本（股本）的减少库存股：是指股份有限公司购回而没有注销的股份，没有投票权和股利 分配权，是所有者权益的抵减科目，注销库存股时，要减少股本。【教材例3-9 A公司2001年12月31日的股本为10000万股，面值为1元，资本公积（股本溢价）3000万元，盈余公积4000万元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票每股2元回购股票，不考虑其他因素

4、，（1）回购本公司股票前：股本资本公积10000300040002000万股并注销。假定 A公司按A公司的会计处理如下：盈余公积所有者权益总额=10000+3000+4000=17000 （万元）（2）回购本公司股票时：借：库存股4000贷：银行存款4000库存股本=2000X 2=4000 （万元）库存股股本资本公积盈余公积10000300040004000所有者权益总额 =10000+3000+4000-4000=13000 （万元）结论1.回购股票会使库存股增加，所有者权益减少（3）注销本公司股票时：借：股本2000资本公积股本溢价 2000 （倒挤）贷：库存股4000应冲减的资本公积

5、=2000X 2-2000 X仁2000 （万元）2000 *100002000 300040004000 4000股本资本公积盈余公积库存股80001000所有者权益总额 =8000+1000+4000=13000（万元）结论 2. 注销库存股不影响所有者权益总额【教材例3-10】假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变。1 ）回购本公司股份时借：库存股6 000贷：银行存款6 000（ 2）注销本公司股份时注销： 面值 1 元 回购价 3 元借：股本2 000差额先冲资本公积（最多冲平），资本公积3 000不够再冲盈余公积盈余公积1 000贷：库存股6 000（分录中的金额单位为万元）由

6、于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积 3 000 万元，剩余的 1 000 万元应冲减盈余公积。【教材例3-11】假定A公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变。 （分录中的金额单位为万元）（1 ）回购本公司股份时库存股成本=2 000 X 0.9=1 800 （万元）借：库存股1 800贷：银行存款1 8002）注销本公司股份时注销：面值1元回购价0.9元借：股本2000增加资本公积贷：库存股1800资本公积 200由于折价回购，股本与库存股成本的差额 200万元应作为增加资本公积 处理。教材P109原文：如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额

7、与所冲减股本的差额作为增加资本或股本溢价处理。【例题? 2009单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（）。A. 盈余公积B. 营业外收入 C. 资本公积D. 未分配利润【答案】 C【解析】购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余 额与所冲减股本的差额作为增加“资本公积 - 股本溢价”处理。【例题 ? 单选题】甲股份有限公司采用回购本公司股票的方式减资，下 列说法中正确的是 （ ） 。A 回购股票时不影响所有者权益B 注销库存股时不影响所有者权益总额的变动C 注销库存股时

8、使所有者权益总额减少D 回购股票时不影响资产总额的变动【答案】 B【解析】A选项回购股票会使得所有者权益减少，C选项注销库存股时不影响所有者权益总额的变动， D 选项回购股票时，银行存款减少，会影 响资产总额变动第二节 资本公积一、资本公积的来源 资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中 所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积 包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。1. 企业收到投资者出资额超出其在注册资本 （或股本） 中所占份额 的部分，形成 资本溢价（或股本溢价） 。2. 直接计入所有者权益的利得和损失，如企业持有的可供出售

9、的金融资产的公允价值变动带来的得利和损失 , 形成其他资本公积 。二、资本公积的账务处理（一）资本溢价（股本溢价）1. 资本溢价（ 有限责任公司 ）一般企业（有限责任公司）在企业创立时，投资者认缴的出资额与 注册资本一致，一般不会产生资本溢价，但有新投资者加入时，因要分 享企业前期已积累的财富，因此新投资者需花较大的代价取得较小的份 额，多缴的部分就形成了资本溢价。教材 P111 例 3-122. 股本溢价（ 股份有限公司 ）股份有限公司是以发行股票的方式筹集资本的，股票可以按面值发 行，也可以按溢价发行，我国目前不准折价发行。股份有限公司在成立 时会因溢价发行股票产生股本溢价。股份有限公司发

10、行股票发生的 手续费 、佣金等交易费用，如果溢价发行股 票的，应从溢价中抵扣， 冲减资本公积 （股本溢价 ） ；无溢价发行股票或溢价金 额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分 冲减盈余公积和未分配利润 。 （交易费用的冲减顺序： 先 冲资本公积股本溢价，不够冲 再 冲盈余公 积，还不够冲 最后 再冲未分配利润）教材 P112 例 3-13【例题? 2011判断题】企业溢价发行股票发生的手续费、 佣金应从溢价中抵扣， 溢价金额不足抵扣的调整留存收益。（ ）【答案】"【例题 2007单选题】某上市公司发行普通股 1 000万股，每股面值1元，每 股发行价格 5元，支付手续费 20万元，支付咨

11、询费 60万元。该公司发行普通 股计入股本的金额为（ ）万元。A.1 000 B.4 920 C.4 980 D.5 000【答案】 A）万元。【例题？单选题】甲股份有限公司委托 A证券公司发行普通股 2000万股,每股 面值 1 元, 每股发行价格为 5元。根据约定 ,股票发行成功后 , 甲股份有限公司应 按发行收入的 2%向 A 证券公司支付发行费。 如果不考虑其他因素 , 股票发行成功 后, 甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（A.9800B.200C.7800D.8000【答案】 C【解析】发行股票实际收到的价款 =5X 2000=10000（万元）；股票发行费用=10000

12、 X 2%=200（万元）；应计入“股本”科目的金额 =1X 2000=2000 （万元）；应计 入“资本公积”科目的金额 =10000-2000-200=7800（万元）。【例题 2008单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值 总额 4 000万元，发行总额 16 000万元，发行费按发行总额的 2%计算（不考虑 其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本 公积”科目的金额为（ ）万元。A.4 000 B.11 680 C.11 760 D.12 000【答案】 B【解析】计算过程 16 0004 00016 000X2%=11 680（万元）【例

13、题 2008计算题】甲上市公司 2007年至2008年发生与其股票有关的业务 如下：（1）2007年 1 月4日，经股东大会决议， 并报有关部门核准， 增发普通股 40 000 万股，每股面值 1 元，每股发行价格 5 元，股款已全部收到并存入银行。假定 不考虑相关税费。（2）2007年 6月 20日，经股东大会决议， 并报有关部门核准， 以资本公积 4 000 万元转增股本。（3）2008年 6月 20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回 购本公司股票 100万股，每股回购价格为 3 元。（4）2008年 6月 26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公 司股票 1

14、00 万股注销。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）1）借：银行存款贷：股本资本公积200 000(40 000 X 5)40 000160 0002）借：资本公积4 000贷：股本4 0003）借：库存股300贷：银行存款3004）借：股本100资本公积200贷：库存股300（三）其他资本公积其他资本公积主要是由直接计入所有者权益的利得和损失形成，如企业 持有的可供出售的金融资产的公允价值变动带来的得利和损失 , 形成其 他资本公积；又如按权益法核算的长期股权投资，若被投资方除净损益之外的所有者权益的其他变动，则投资方也会形成其他资本公积。教材 P112

15、 例 3-14【例题 ?判断题】资本公积反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册 资本或股本中所占份额的部分及直接计入当期损益的利得和损失。 （ ）【答案】X【解析】反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所 占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。可能引起资本公积变动的有： 收到投资者超出注册资本所占份额的出资 直接计入所有者权益的利得和损失 权益法下长投被投资方除净损益之外的所有者权益的其他变动（利得和损失） 发行股票相关的手续费、佣金 资本公积转增资本 处置权益法核算的长投第三节留存收益、留存收益概述年末转入r提取法定盈余公积本年利润利润分配一彳提取任意盈余公积向投资者

16、分配利润 未分配利润留存收益包括：盈余公积 、未分配利润可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或一年初未弥补亏损）+其他转入（多指盈余公积补亏）【例题 2007多选题】下列各项构成留存收益的有 （）。A.资本溢价B.未分配利润C.任意盈余公积D.法定盈余公积【答案】BCD【解析】留存收益包括未分配利润与盈余公积。【例题单选题】某企业年初未分配利润为借方余额100万元，本年净利润为 775万元，按10计提法定盈余公积， 按 5计提任意盈余公积， 宣告发放现金股利为 80 万元，该企业年末未分配利润为 ( ) 万元。A.855 B. 867 C.493.75 D. 874【

17、答案】 C【解析】提取盈余公积=(775-100) X 15%=101.25(万元)年末未分配利润 =-100+775-101.25-80=493.75 (万元)。【例题单选题】2011年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本 200万元，资本公积 17万元，盈余公积 38万元，未分配利润 32万元。则该 企业 2011 年 1 月 1 日留存收益为 ( ) 万元。A.32B.38C.70D.87【答案】 C【解析】企业的留存收益包括盈余公积与未分配利润，所以该企业 2009 年 1 月 1 日留存收益 =38+32=70(万元)。【例题 2009单选题】某企业2008年1月1日所有者权益

18、构成情况如下：实收资本 1 500 万元，资本公积 100万元，盈余公积 300万元，未分配利润 200 万元。 2008 年度实现利润总额为 600 万元，企业所得税税率为 25%。假 定不存在纳税调整事项及其他因素， 该企业 2008年 12月 31日可供分配利润为 （ ） 万元。A.600 B.650 C.800 D.1 100【答案】 B【解析】企业可供分配利润 =当年实现的净利润 +年初未分配利润（或 - 年初未弥 补亏损） +其他转入（即盈余公积补亏），该企业2008年12月 31日可供分配利润=200+600X（ 1-25%） =650 （万元）。二、留存收益的账务处理（一）利润

19、分配教材P114例3-15【例题 2008判断题】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。 （ ）【答案】"【解析】年度终了，应将“利润分配”科目下的其他明细科目金额转入 “利润分配未分配利润”科目，“利润分配”科目下的其他明细科目 应当无余额。（二）盈余公积 企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润 等。1. 提取盈余公积（未引起留存收益变动）教材 P114 例 3-16 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积同时：借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积提示： （教材原文：在计算提取盈

20、余公积的基数时，不应包括企业年未分配利 润。） 若以前年度亏损，则当年实现的净利润应先补亏，按补亏之后的盈余计提盈 余公积，若补亏之后无盈余，则不再计提盈余公积。 若以前年度为正利润，则按当年实现的净利润计提盈余公积。2. 盈余公积补亏（未引起留存收益变动） 教材 P115 例 3-17借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏 同时：借：利润分配盈余公积补亏贷：利润分配未分配利润3. 盈余公积转增资本（留存收益减少）教材 P115 例 3-18借：盈余公积贷：股本4. 用盈余公积发放现金股利或利润（留存收益减少）借： 盈余公积贷：应付股利总结：不会引起留存收益变动的有：1计提法定、任意盈余公积（未

21、分配利润减少，盈余公积增加）2盈余公积补亏（盈余公积减少，未分配利润增加）3净利润补亏（不做账务处理）4资本公积转增资本（未涉及留存收益）会引起留存收益变动的有：1盈余公积转增资本（盈余公积减少，资本增加）2盈余公积发放现金股利（盈余公积减少）【例题 2008多选题】下列各项中，不会引起留存收益变动的有（）A. 盈余公积补亏B. 计提法定盈余公积C.盈余公积转增资本D.计提任意盈余公积答案】 ABD解析】盈余公积转增资本会使留存收益减少。【例题 2010多选题】下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有( ) 。A.资本公积转增资本B.盈余公积转增资本C.盈余公积弥补亏损D.税后利润弥补亏损答案】 ACD【解析】选项A不涉及到留存收益；选项 B导致盈余公积减少，实收资本增加，使留存收益减少；选项C是留存收益内部的增减变动，不影响留存收益总额；选项D不做专门账务处理，不影响留存收益。【例题 2009单选题】下列各项中，会导致留存收