第九章商业银行绩效评估

1、 第九章 商业银行绩效评估 商业银行的绩效评估主要涉及以下三个方面的内容。商业银行的绩效评估主要涉及以下三个方面的内容。首先是认识商业银行的经营活动与结果，即利用首先是认识商业银行的经营活动与结果，即利用商业银行财务报表获取相关信息；其次，设计一商业银行财务报表获取相关信息；其次，设计一套指标体系将报表信息结合起来，从多个角度展套指标体系将报表信息结合起来，从多个角度展示银行经营业绩；最后，应用一定的分析方法对示银行经营业绩；最后，应用一定的分析方法对指标数据进行分析，对银行绩效做出评价。指标数据进行分析，对银行绩效做出评价。 第一节第一节 商业银行财务报表商业银行财务报表 第二节第二节 商业

2、银行绩效评价商业银行绩效评价 第三节第三节 商业银行财务报告商业银行财务报告第一节第一节 商业银行财务报表商业银行财务报表商业银行经营活动过程和结果体现在其财务报表中，财商业银行经营活动过程和结果体现在其财务报表中，财务报表为银行绩效的评价提供必要的信息。财务报表务报表为银行绩效的评价提供必要的信息。财务报表按所反映的金融变量的不同性质可进行简单分类，存按所反映的金融变量的不同性质可进行简单分类，存量报表提供有关存量信息，流量报表由有关流量信息量报表提供有关存量信息，流量报表由有关流量信息组成。所谓存量是同时点相联系的变量，流量是同特组成。所谓存量是同时点相联系的变量，流量是同特定时期相关的变

3、量。二者依存的时间基础是截然不同定时期相关的变量。二者依存的时间基础是截然不同的。但是，存量和流量指标之间也有一定的联系。一的。但是，存量和流量指标之间也有一定的联系。一般而言，流量指标可归于相应的存量指标中，资产负般而言，流量指标可归于相应的存量指标中，资产负债表是存量报表，静态反映银行经营活动，损益表提债表是存量报表，静态反映银行经营活动，损益表提供流量信息，动态反映银行业绩，现金流量表则将这供流量信息，动态反映银行业绩，现金流量表则将这两种性质不同的报表连接起来。两种性质不同的报表连接起来。一、资产负债表一、资产负债表 资产负债表是使用最多的财务报表，是一种存量报表，反资产负债表是使用最

4、多的财务报表，是一种存量报表，反映特定时点上银行财务状况，是银行经营活动的静态体现。映特定时点上银行财务状况，是银行经营活动的静态体现。通过资产负债表可以了解报告期银行实际拥有的资产总量、通过资产负债表可以了解报告期银行实际拥有的资产总量、构成情况、银行资金的来源渠道及具体结构，从总体上认构成情况、银行资金的来源渠道及具体结构，从总体上认识该银行的资金实力，清偿能力状况。从连续期间的资产识该银行的资金实力，清偿能力状况。从连续期间的资产负债表可以了解到银行财务状况的变动情况，有利于对银负债表可以了解到银行财务状况的变动情况，有利于对银行未来发展趋势做出预测。银行资产负债表编制原理与一行未来发展

5、趋势做出预测。银行资产负债表编制原理与一般企业相同，根据般企业相同，根据“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”。当然，由。当然，由于银行与一般企业经营活动的显著差异，在报表上反映的于银行与一般企业经营活动的显著差异，在报表上反映的内容也有自身的特点。银行总资产中各种金融债权占较大内容也有自身的特点。银行总资产中各种金融债权占较大比重，而固定资产，主要是房产和设备所占比重较小，西比重，而固定资产，主要是房产和设备所占比重较小，西方商业银行比重一般不足方商业银行比重一般不足2%。其次是商业银行更多地依靠。其次是商业银行更多地依靠负债获取资金来源，自有资金一般不足负债获取资金来源，自有资金一般

6、不足10%，大大低于一，大大低于一般企业的平均水平。般企业的平均水平。1 1、资产负债表的具体内容、资产负债表的具体内容 下表是下表是Midwestern Bank的的 资产负债表，资产负债表，计算单位：百万美元。该银行是一家中计算单位：百万美元。该银行是一家中小银行，由于表格较大，以资产、负债小银行，由于表格较大，以资产、负债和权益三个部分来说明。和权益三个部分来说明。1 1）资产项目）资产项目资产项目资产项目期初期初期末期末现金及存放同业现金及存放同业2300230016431643证券投资证券投资3002300228032803交易账户证券交易账户证券96966666同业拆借及回购协议下

7、证券持有同业拆借及回购协议下证券持有425425278278贷款总值贷款总值15412154121588715887减：贷款损失准备金减：贷款损失准备金预收利息预收利息195195137137394394117117贷款净值贷款净值15080150801537615376银行房产、设备净值银行房产、设备净值363363365365对客户负债的承兑对客户负债的承兑1411417070其他资产其他资产1179117911041104资产合计资产合计225862258621705217052）负债项目存款存款 支票存款支票存款38313427储蓄存款储蓄存款937914货币市场存款货币市场存款196

8、51914定期存款定期存款99819452在国外分支机构存款在国外分支机构存款869787存款总额存款总额1758316494借入资金借入资金 同业拆入及回购协议下证券出售同业拆入及回购协议下证券出售18362132其他短期债务其他短期债务714897长期债务长期债务639617应付未清结承兑票据应付未清结承兑票据11170其他债务其他债务423348负债合计负债合计21306205583）所有者权益（资本）所有者权益所有者权益 普通股普通股212212优先股优先股11资本公积资本公积601603未分配利润未分配利润466332减：库藏股减：库藏股01所有者权益合计所有者权益合计1208114

9、7负债与权益合计负债与权益合计2258621705 2、资产项目内容分析1）现金资产现金资产 2）二级准备二级准备 3）证券投资证券投资4）贷款）贷款5）固定资产）固定资产 6）未清结的客户对银行承兑的负债）未清结的客户对银行承兑的负债7）其他资产）其他资产 1）现金资产现金资产 包括四个部分：库存现金、运送中的现金、托收包括四个部分：库存现金、运送中的现金、托收中存款项（指已签发支票送交储备银行但相关账户中存款项（指已签发支票送交储备银行但相关账户尚未贷记的部分，对此项各国处理方式有所不同，尚未贷记的部分，对此项各国处理方式有所不同，美国是纳入一级准备中，其他国家则纳入二级准备美国是纳入一级

10、准备中，其他国家则纳入二级准备中）、此外现金资产还包括存放同业的活期存款和中）、此外现金资产还包括存放同业的活期存款和中央银行准备金账户上的存款。现金资产是唯一可中央银行准备金账户上的存款。现金资产是唯一可做法定存款准备金的资产项目，也是银行全部资产做法定存款准备金的资产项目，也是银行全部资产中流动性最强的资产，可以随时满足客户提存和贷中流动性最强的资产，可以随时满足客户提存和贷款请求，因此被称为一级准备。现金资产基本是无款请求，因此被称为一级准备。现金资产基本是无收益的，银行总是力图在缴足准备金、确保银行流收益的，银行总是力图在缴足准备金、确保银行流动性的前提下减少现金资产的持有。动性的前提

11、下减少现金资产的持有。2）二级准备二级准备 二级准备不是一个独立科目，包括若干流动性较强的资产项二级准备不是一个独立科目，包括若干流动性较强的资产项目。上表中的交易账户证券、同业拆出及回购协议下证券目。上表中的交易账户证券、同业拆出及回购协议下证券持有是二级准备的主要部分。证券投资中的短期投资部分持有是二级准备的主要部分。证券投资中的短期投资部分也归于二级准备。交易证券账户是一个特殊的科目，只有也归于二级准备。交易证券账户是一个特殊的科目，只有经常与公众、其他机构进行证券买卖的银行才设置该科目，经常与公众、其他机构进行证券买卖的银行才设置该科目，账户余额表示银行持有的即将销售出的证券数额，该账

12、户账户余额表示银行持有的即将销售出的证券数额，该账户应以证券市价作为计价基础。同业拆出和回购协议下证券应以证券市价作为计价基础。同业拆出和回购协议下证券持有均是银行调拨头寸、进行流动性管理的有效工具。一持有均是银行调拨头寸、进行流动性管理的有效工具。一般而言，小银行多是资金拆出行，以此谋取利益。大银行般而言，小银行多是资金拆出行，以此谋取利益。大银行多为拆入行，通过连续拆入短期资金而获取稳定的资金来多为拆入行，通过连续拆入短期资金而获取稳定的资金来源。源。 总的看来，二级准备在收益性、流动性方面介于贷款总的看来，二级准备在收益性、流动性方面介于贷款资产和现金资产之间，商业银行持有二级准备的目的

13、主要资产和现金资产之间，商业银行持有二级准备的目的主要是必要时出售这类资产获取流动性，并非是利润。是必要时出售这类资产获取流动性，并非是利润。3）证券投资证券投资 也是银行主要盈利资产之一。有时占资产总额也是银行主要盈利资产之一。有时占资产总额的的20%以上。可划分为短期投资和长期投资两以上。可划分为短期投资和长期投资两个部分。前者以保有流动性为目的，包括在二个部分。前者以保有流动性为目的，包括在二级准备内，后者以获取利润为目的。商业银行级准备内，后者以获取利润为目的。商业银行持有证券分为三类：国库券及政府机构债券、持有证券分为三类：国库券及政府机构债券、市政债券和企业债券、票据。商业银行一般

14、不市政债券和企业债券、票据。商业银行一般不允许投资于股票和投机级企业债券。银行证券允许投资于股票和投机级企业债券。银行证券投资组合中政府债券占有较大比重，主要是因投资组合中政府债券占有较大比重，主要是因为政府债券有许多优点。为政府债券有许多优点。 4）贷款）贷款 是银行资产中比重最大的一项，也是银行收入的是银行资产中比重最大的一项，也是银行收入的主要来源。银行贷款可分为许多类型。在资产主要来源。银行贷款可分为许多类型。在资产负债表中，银行贷款以总值、净值两种方式表负债表中，银行贷款以总值、净值两种方式表述，贷款总值是报表尚未偿还的贷款余额的账述，贷款总值是报表尚未偿还的贷款余额的账面价值，贷款

15、总值扣除一些减低项目后得出贷面价值，贷款总值扣除一些减低项目后得出贷款净值。第一个减低项目是贷款损失准备金，款净值。第一个减低项目是贷款损失准备金，该科目反映可银行对未来可能发生的贷款损失该科目反映可银行对未来可能发生的贷款损失的预计值。第二个减低项目为预收利息，指银的预计值。第二个减低项目为预收利息，指银行收到的贷款客户预付的利息。该减低项目有行收到的贷款客户预付的利息。该减低项目有利于核算报表日银行贷款的真实价值。利于核算报表日银行贷款的真实价值。 5）固定资产）固定资产 主要是银行房产、设备的净值，所占比主要是银行房产、设备的净值，所占比重一般较低，属于非盈利资产。银行通重一般较低，属于

16、非盈利资产。银行通过对客户抵押品行使取消赎回权所得到过对客户抵押品行使取消赎回权所得到的不动产在单独设置：的不动产在单独设置：“其他不动产其他不动产”科目中反映。科目中反映。6）未清结的客户对银行承兑的负债）未清结的客户对银行承兑的负债 未清结的客户对银行承兑的负债。该科目来自未清结的客户对银行承兑的负债。该科目来自于银行承兑行为，多数国家将其示为表外项目，于银行承兑行为，多数国家将其示为表外项目，美国则纳入资产负债表内。银行对客户签发票美国则纳入资产负债表内。银行对客户签发票据做出承兑后，有权要求客户在一定期限内向据做出承兑后，有权要求客户在一定期限内向该银行缴存一定款项，也承担向客户的债权

17、人该银行缴存一定款项，也承担向客户的债权人付款义务，因而银行承兑行为在资产负债表中付款义务，因而银行承兑行为在资产负债表中的资产方的资产方“未清结的客户对银行负债未清结的客户对银行负债”科目和科目和负债方负债方“未清结承兑余额未清结承兑余额”科目中同时反映出科目中同时反映出来，这两个科目的账面余额也必然相等。来，这两个科目的账面余额也必然相等。7）其他资产）其他资产包括银行持有的或控股的，但不纳入合并包括银行持有的或控股的，但不纳入合并会计报表的子公司资产及一些数目小、会计报表的子公司资产及一些数目小、不宜单独列出的项目。不宜单独列出的项目。3、负债项目内容分析1）存款存款 2）借款借款 3）

18、净值净值1）存款存款1、 是银行最主要的负债，有时占全部资金来是银行最主要的负债，有时占全部资金来源的源的70%80%。西方商业银行一般很长时。西方商业银行一般很长时期内不对支票存款账户支付利息，只是通过期内不对支票存款账户支付利息，只是通过一定服务来吸引客户，存款人可对该账户签一定服务来吸引客户，存款人可对该账户签发支票、提款、转账。其他存款要支付较高发支票、提款、转账。其他存款要支付较高利息。利息。20世纪世纪60年代以来，西方商业银行的年代以来，西方商业银行的存款在全部资金来源中比重有所下降，主动存款在全部资金来源中比重有所下降，主动借款部分增加，存款结构中定期存款比重有借款部分增加，存

19、款结构中定期存款比重有所增加，在大银行尤其明显。所增加，在大银行尤其明显。2）借款借款 也是商业银行的重要资金来源，特别是在负债经营管理思也是商业银行的重要资金来源，特别是在负债经营管理思想流行以后，一些大银行更注重利用借入资金来支持资想流行以后，一些大银行更注重利用借入资金来支持资产业务的扩张。银行以借入资金方式筹资速度较快，并产业务的扩张。银行以借入资金方式筹资速度较快，并且无须缴纳存款准备金。且无须缴纳存款准备金。短期借款主要包括同业拆入、回购协议下的证券出售、向中短期借款主要包括同业拆入、回购协议下的证券出售、向中央银行再贴现或借入款项，也包括商业银行通过发行票央银行再贴现或借入款项，

20、也包括商业银行通过发行票据借入短期资金。据借入短期资金。长期资金借款包括商业银行在国内外金融市场借入的长期资长期资金借款包括商业银行在国内外金融市场借入的长期资金，以及发行的长期资本债券。商业银行还可发行债金，以及发行的长期资本债券。商业银行还可发行债务务股本混合性融资工具获得长期资金。股本混合性融资工具获得长期资金。其他负债指递延税款贷项、应付未付项目以及未清结的银行其他负债指递延税款贷项、应付未付项目以及未清结的银行承兑等。承兑等。3）净值净值 银行净值是股东对银行资产的所有权部分，是银行资产与负债之差。银行净值是股东对银行资产的所有权部分，是银行资产与负债之差。净值可分为四个部分。普通股

21、和优先股，这是股东投入的股本，按面净值可分为四个部分。普通股和优先股，这是股东投入的股本，按面值记账，发行溢价收入记入公积金部分。未分配利润由历年税后利润值记账，发行溢价收入记入公积金部分。未分配利润由历年税后利润中未分配部分积累而成，为分配利润一部分可用来转增股本。公积金中未分配部分积累而成，为分配利润一部分可用来转增股本。公积金包括发行溢价、接受的捐赠资产，也包括利润分配中按规定提取的部包括发行溢价、接受的捐赠资产，也包括利润分配中按规定提取的部分。此外银行资产的重估的增值部分也进入该账户。分。此外银行资产的重估的增值部分也进入该账户。银行资本账户还可以专门设置一些准备项目，主要是股利准备

22、金，证券损银行资本账户还可以专门设置一些准备项目，主要是股利准备金，证券损失金，贷款损失准备金等，这类准备金项目是从银行税后利润中提取失金，贷款损失准备金等，这类准备金项目是从银行税后利润中提取形成的，并不一定在报表中公开反映。形成的，并不一定在报表中公开反映。 资本账户中还可以包括债务资本，主要是银行发行的长期资本债券。资资本账户中还可以包括债务资本，主要是银行发行的长期资本债券。资本债券期限一般在本债券期限一般在10年以上，持有人不得提前要求偿付，且当银行破年以上，持有人不得提前要求偿付，且当银行破产时，这类债务的赔偿优先权级别较低，可以同股本一起分担资产损产时，这类债务的赔偿优先权级别较

23、低，可以同股本一起分担资产损失，权益类似于优先股，因而可以进入净值项目。上表中是归于长期失，权益类似于优先股，因而可以进入净值项目。上表中是归于长期借款中。借款中。 二、二、 银行损益表银行损益表损益表，也叫利润表，是商业银行最重要的财务报表之一。损益表，也叫利润表，是商业银行最重要的财务报表之一。与资产负债表不同，是流量表，是银行在报表期间经营活动与资产负债表不同，是流量表，是银行在报表期间经营活动的动态体现。损益表着眼于银行的盈亏状况，提供了经营的动态体现。损益表着眼于银行的盈亏状况，提供了经营中的收、支信息，总括地反映银行活动的经营成果。利用中的收、支信息，总括地反映银行活动的经营成果。

24、利用损益表提供的信息分析银行盈亏的原因，可以进一步考核损益表提供的信息分析银行盈亏的原因，可以进一步考核银行的经营效率、管理水平，对其经营业绩作出恰当的评银行的经营效率、管理水平，对其经营业绩作出恰当的评价，并可预测该银行的发展趋势、经营前景、未来获利能价，并可预测该银行的发展趋势、经营前景、未来获利能力。力。 损益表包括三个部分：收入、支出和利润。编制平衡公式是损益表包括三个部分：收入、支出和利润。编制平衡公式是“收入支出收入支出=利润利润”。各科目的设置处理取决于银行所。各科目的设置处理取决于银行所采取的会计核算方法，面临的管理法规，也取决于所开展采取的会计核算方法，面临的管理法规，也取决

25、于所开展的业务，不同国家的银行有一定的差别，但基本机构、编的业务，不同国家的银行有一定的差别，但基本机构、编制方法是相同的。制方法是相同的。1 1、损益表的具体内容、损益表的具体内容 下表是假设下表是假设Midwestern Bank银行的损益表，银行的损益表， 计算单位：百万美元。该银行是一家中小银行，由计算单位：百万美元。该银行是一家中小银行，由于表格较大，以利息收支和非利息收支及利润两于表格较大，以利息收支和非利息收支及利润两个部分来说明。个部分来说明。1）利息收支利息收入利息收入数额数额贷款利息收入贷款利息收入780证券投资利息收入证券投资利息收入 免税免税76应税应税40其他利息收入

26、其他利息收入37利息收入总计利息收入总计933利息支出利息支出 存款利息支出存款利息支出513短期借款利息支出短期借款利息支出101长期借款利息支出长期借款利息支出30利息支出总计利息支出总计644利息净收入利息净收入289提取贷款损失准备提取贷款损失准备255提取贷款损失准备后利息净收入提取贷款损失准备后利息净收入342）非利息收支及利润）非利息收支及利润非利息收入非利息收入 客户存款服务费用客户存款服务费用29信托业务收入信托业务收入26其他其他119非利息收入总计非利息收入总计174非利息支出非利息支出 薪金、福利支出薪金、福利支出130房产、设备占用使用费房产、设备占用使用费44其他支

27、出其他支出135非利息支出总计非利息支出总计309非利息净收入非利息净收入（135）税前利润税前利润（101）所得税所得税（3）税后利润税后利润（98）2 2、损益表的内容分析、损益表的内容分析1）利息收入利息收入2）利息支出利息支出3）提取贷款损失准备提取贷款损失准备 4）非利息收入非利息收入5）非利息支出非利息支出6）利润利润1）利息收入利息收入利息收入是银行主要收入来源，有些国家的银行其利息收入占总利息收入是银行主要收入来源，有些国家的银行其利息收入占总收入的收入的90%以上。但从趋势上来讲，银行中间业务和衍生金融以上。但从趋势上来讲，银行中间业务和衍生金融交易的收入所占比重越来越高。银

28、行利息收入受多种因素制约，交易的收入所占比重越来越高。银行利息收入受多种因素制约，既取决于市场需求、法定准备金率、利率政策等外部因素，也既取决于市场需求、法定准备金率、利率政策等外部因素，也受到银行自身策略影响。总的来说，利息越高，生息资产比重受到银行自身策略影响。总的来说，利息越高，生息资产比重越大，所获利息收入也就越多。利息收入可具体细分：越大，所获利息收入也就越多。利息收入可具体细分： 第一第一、发放贷款利息、费用收入。这是银行最大的收入来源，上发放贷款利息、费用收入。这是银行最大的收入来源，上表中该行贷款利息收入占全部收入的表中该行贷款利息收入占全部收入的70%。第二、证券投资利息收入

29、。其地位仅次于贷款利息收益，由于某第二、证券投资利息收入。其地位仅次于贷款利息收益，由于某些证券投资收益可获得部分免税利益，所以由证券投资取得收益些证券投资收益可获得部分免税利益，所以由证券投资取得收益对银行有重要意义。对银行有重要意义。第三、其他利息收入。包括存放在同业所得利息收入、同业拆出、第三、其他利息收入。包括存放在同业所得利息收入、同业拆出、进行证券回购所得收入，以及购买其他银行发行定期存单所得利进行证券回购所得收入，以及购买其他银行发行定期存单所得利息。息。2）利息支出利息支出利息支出是银行最主要的费用开支，反映银行以负债业务吸取资利息支出是银行最主要的费用开支，反映银行以负债业务

30、吸取资金的成本情况。金的成本情况。 第一、存款利息支出。这是银行利息支出主要部分，银行为获第一、存款利息支出。这是银行利息支出主要部分，银行为获得较稳定的资金来源，有时会以较高利率发行定期存单，因而得较稳定的资金来源，有时会以较高利率发行定期存单，因而这类利息支出数额较大。这类利息支出数额较大。 第二、借款利息支出。第二、借款利息支出。20世纪世纪60年代以来，西方商业银行在负年代以来，西方商业银行在负债业务方面主动性加强，更加注重利用购买资金来获得资金来债业务方面主动性加强，更加注重利用购买资金来获得资金来源，借款利息支出比重呈上升趋势，其中短期借款利息主要指源，借款利息支出比重呈上升趋势，

31、其中短期借款利息主要指向中央银行短期借款、同业拆借、进行证券回购、发行短期商向中央银行短期借款、同业拆借、进行证券回购、发行短期商业票据等业务所支付利息。长期借款利息还包括银行发行的金业票据等业务所支付利息。长期借款利息还包括银行发行的金融债券，特别是附属资本债券所支付的利息，这种支出性质上融债券，特别是附属资本债券所支付的利息，这种支出性质上接近于支付优先股股息，但能起到抵税作用。银行利息收入与接近于支付优先股股息，但能起到抵税作用。银行利息收入与支出的差，称为净利息收入、利差收入。这是决定银行经营业支出的差，称为净利息收入、利差收入。这是决定银行经营业绩关键所在，进行银行绩效评价时应着重考

32、察查。绩关键所在，进行银行绩效评价时应着重考察查。3）提取贷款损失准备提取贷款损失准备 银行在经营过程中贷款资产可能发生损失，银行往往通过建立银行在经营过程中贷款资产可能发生损失，银行往往通过建立损失准备金来弥补这类预计损失。银行在所得税前计提的这一损失准备金来弥补这类预计损失。银行在所得税前计提的这一部分记作部分记作“提取贷款损失准备金科目提取贷款损失准备金科目”，并累计进入资产负债，并累计进入资产负债表中的表中的“贷款损失准备金贷款损失准备金”账户。账户。 由于提取贷款损失准备被计入税前支出，该科目具有抵税作用。由于提取贷款损失准备被计入税前支出，该科目具有抵税作用。商业银行在经营中倾向于

33、多提准备，该科目也受到银行监管部商业银行在经营中倾向于多提准备，该科目也受到银行监管部门、税收部门的重视。如美国商业银行传统上有两种计提方法，门、税收部门的重视。如美国商业银行传统上有两种计提方法，其一是经验方式，即按当年年末贷款余额的一定比率提取。美其一是经验方式，即按当年年末贷款余额的一定比率提取。美国政府国政府1987年通过了新的税收法案，要求资产规模在年通过了新的税收法案，要求资产规模在50亿美元亿美元以上的商业银行必须依照以上的商业银行必须依照“特定注销方式特定注销方式”来冲销坏账，计提来冲销坏账，计提准备。在这种方式下，只有当一项贷款被明确认定为毫无价值，准备。在这种方式下，只有当

34、一项贷款被明确认定为毫无价值，且经监管部门同意后银行才可将其注销，并计提贷款损失准备，且经监管部门同意后银行才可将其注销，并计提贷款损失准备，该方式实际上制约了银行的逃税行为。该方式实际上制约了银行的逃税行为。4）非利息收入非利息收入 非利息收入收入主要指银行为客户提供服务而取得的费用及非利息收入收入主要指银行为客户提供服务而取得的费用及佣金收入，具体项目如下：佣金收入，具体项目如下：第一、存款账户的服务费用。主要指对存款人开立银行账户、第一、存款账户的服务费用。主要指对存款人开立银行账户、不能保持要求最低金额以及根据签发支票收取的人工费、不能保持要求最低金额以及根据签发支票收取的人工费、保管

35、费。保管费。第二、其他服务费和佣金收入。包括代买卖证券、贵重物品保第二、其他服务费和佣金收入。包括代买卖证券、贵重物品保管、信息咨询、办理信用卡承销国债等收入。管、信息咨询、办理信用卡承销国债等收入。 第三、其他收入。指银行所得信托收入、融资租赁收入、表第三、其他收入。指银行所得信托收入、融资租赁收入、表外业务收入等各种非利息收入。外业务收入等各种非利息收入。总的说来，随银行业竞争加剧，经济、金融环境的变化，银行总的说来，随银行业竞争加剧，经济、金融环境的变化，银行利差收入的增长有限，且波动较大，而各种非利息收入有利差收入的增长有限，且波动较大，而各种非利息收入有助于银行开拓其他业务收入来源，

36、减弱利差收入的波动带助于银行开拓其他业务收入来源，减弱利差收入的波动带来负面影响。来负面影响。5）非利息支出非利息支出第一、薪金与福利支出。包括支付经营管理人员第一、薪金与福利支出。包括支付经营管理人员和职工的工资、奖金、养老金、福利费用，还和职工的工资、奖金、养老金、福利费用，还包括银行缴纳的失业保险费、社会保险费等。包括银行缴纳的失业保险费、社会保险费等。第二、各种资产使用费用。包括银行房产、设备第二、各种资产使用费用。包括银行房产、设备的维修费用、折旧费用、设备房屋的租赁费用的维修费用、折旧费用、设备房屋的租赁费用及相应税款开支。及相应税款开支。第三、其他费用。包括业务费用、广告费用、出

37、第三、其他费用。包括业务费用、广告费用、出纳短款损失等。纳短款损失等。6）利润利润利息净收入扣除提取贷款损失准备金后与非利息净收入之和，构成银行利息净收入扣除提取贷款损失准备金后与非利息净收入之和，构成银行利润，随核算口径不同，银行利润有多个层次。利润，随核算口径不同，银行利润有多个层次。第一、税前营业利润。税前营业利润是营业收支相抵后的金额，该指标第一、税前营业利润。税前营业利润是营业收支相抵后的金额，该指标意义在于明确应税所得，税前营业利润扣除免税收入即为应税所得。意义在于明确应税所得，税前营业利润扣除免税收入即为应税所得。第二、税后营业利润。应税所得减去应付所得税后的余额，加上免税收第二

38、、税后营业利润。应税所得减去应付所得税后的余额，加上免税收入就得到了税后营业收入。该指标可以看作银行正常经营活动的最终入就得到了税后营业收入。该指标可以看作银行正常经营活动的最终结果，较好地反映了银行业绩，是进行绩效评价时的基本指标。结果，较好地反映了银行业绩，是进行绩效评价时的基本指标。第三、纯利润。银行经营过程中可能发生一些特殊项目，如证券买卖、第三、纯利润。银行经营过程中可能发生一些特殊项目，如证券买卖、设备盈亏、会计处理方法变更等，这些特殊项目可以看作银行营业外设备盈亏、会计处理方法变更等，这些特殊项目可以看作银行营业外活动，最终会影响到银行的盈亏状况，纯利润指标中包括这类特殊项活动，

39、最终会影响到银行的盈亏状况，纯利润指标中包括这类特殊项目，是报表期银行全部活动的体现。但由于它包含了一些不常发生的目，是报表期银行全部活动的体现。但由于它包含了一些不常发生的营业外项目收支，反而不能准确反映银行的经营业绩。计算纯利润时，营业外项目收支，反而不能准确反映银行的经营业绩。计算纯利润时，应将特殊项目净损益及相应所得税额并入税后营业利润中。最近一段应将特殊项目净损益及相应所得税额并入税后营业利润中。最近一段时间，美国银行业已将证券买卖活动纳入非利息收支中，只缴纳一般时间，美国银行业已将证券买卖活动纳入非利息收支中，只缴纳一般所得税。所得税。三、三、 银行现金流量表银行现金流量表现金流量

40、表又称现金来源运用表，是反映商业银行在一个经营期间内的现金流量来源现金流量表又称现金来源运用表，是反映商业银行在一个经营期间内的现金流量来源和运用及其增减变化情况的财务报表，是反映银行经营状况的三张主要报表之一。和运用及其增减变化情况的财务报表，是反映银行经营状况的三张主要报表之一。 财务状况变动的原因最终可归结为银行现金流量的来源、运用及增减变动。现金流财务状况变动的原因最终可归结为银行现金流量的来源、运用及增减变动。现金流量表反映这一动态的过程，而资产负债表仅是静态存量报表，不能揭示财务状况量表反映这一动态的过程，而资产负债表仅是静态存量报表，不能揭示财务状况的变动原因。尽管利润表是一张动

41、态报表，但着眼点是银行盈亏状况，不能反映的变动原因。尽管利润表是一张动态报表，但着眼点是银行盈亏状况，不能反映银行资金运动全貌，也不能揭示银行财务状况的变动原因。现金流量表沟通了资银行资金运动全貌，也不能揭示银行财务状况的变动原因。现金流量表沟通了资产负债表和损益表，弥补了二者的不足，将企业的利润同资产、负债、权益变动产负债表和损益表，弥补了二者的不足，将企业的利润同资产、负债、权益变动结合起来，全面反映了报告期内银行资金的来源和运用情况，指出了银行财务状结合起来，全面反映了报告期内银行资金的来源和运用情况，指出了银行财务状况的变动原因，这是现金流量表的主要作用。况的变动原因，这是现金流量表的

42、主要作用。 现金流量表以现金变动为制表基础，以现金的运用、来源为反映对象，从考察动态现金流量表以现金变动为制表基础，以现金的运用、来源为反映对象，从考察动态化的角度组织内容。一般情况下银行现金流量表中的：化的角度组织内容。一般情况下银行现金流量表中的：“现金现金”概念专指现金资概念专指现金资产，即一级准备。报表按等式产，即一级准备。报表按等式“现金来源增加现金来源增加=现金运用增加现金运用增加”进行编制。进行编制。 现金来源重要有三种途径：首先是营业中所得现金，其次是减少、出售非现金资产现金来源重要有三种途径：首先是营业中所得现金，其次是减少、出售非现金资产换取的现金，最后是通过举债、增加股本

43、等从外部融资。现金运用也分为三个部换取的现金，最后是通过举债、增加股本等从外部融资。现金运用也分为三个部分：即购买非现金资产、偿还债务本息、支付股利，仅从上述现金运用和来源的分：即购买非现金资产、偿还债务本息、支付股利，仅从上述现金运用和来源的含义来看，两者不一定相等，差额等于现金资产的变动额，换一个角度看，将现含义来看，两者不一定相等，差额等于现金资产的变动额，换一个角度看，将现金资产视为普通资产，它的减少也可以带来其他资产的增加，或是负债减少，因金资产视为普通资产，它的减少也可以带来其他资产的增加，或是负债减少，因而现金减少可以看作特殊的资金来源，同样，现金资产的增加也可以看作是特殊而现金

44、减少可以看作特殊的资金来源，同样，现金资产的增加也可以看作是特殊资金运用。资金运用。1 1、银行现金流量表银行现金流量表的具体内容的具体内容下表是假设下表是假设Midwestern Bank银行的现金流量表，银行的现金流量表， 计算单位：百万美元。该银行是一家中小银行，由计算单位：百万美元。该银行是一家中小银行，由于表格较大，按现金来源与现金运用两个部分来于表格较大，按现金来源与现金运用两个部分来说明。说明。1）现金来源现金来源现金来源 营业营业 净利润净利润（98）非付现费用非付现费用 折旧、预提费用折旧、预提费用16提取贷款损失准备提取贷款损失准备255其他其他（19）营业所得现金营业所得

45、现金154资产减少资产减少 现金与存放同业现金与存放同业657证券投资证券投资199交易账户证券交易账户证券75同业拆出与回购协议下证券持有同业拆出与回购协议下证券持有147其他资产其他资产28负债增加负债增加 短期债务短期债务479长期债务长期债务-其他现金来源其他现金来源4现金来源合计现金来源合计18972）现金运用现金运用现金运用 股息支出股息支出36资产增加资产增加 证券投资证券投资-贷款贷款590其他其他-负债减少负债减少 存款存款1089长期借款长期借款22其他债务减少其他债务减少116其他现金运用其他现金运用44现金运用合计现金运用合计18972、银行现金流量表、银行现金流量表的

46、分析的分析1 1）现金来源分析）现金来源分析2 2）现金运用分析）现金运用分析1 1）现金来源分析）现金来源分析 1、经营中所得现金。这一部分是由净利润扣除应计收入，加、经营中所得现金。这一部分是由净利润扣除应计收入，加上非付现费用构成。在会计核算中设置非付现费用是为了使上非付现费用构成。在会计核算中设置非付现费用是为了使净利润更真实反映银行盈亏状况，但非付现费用仅在账面上净利润更真实反映银行盈亏状况，但非付现费用仅在账面上得以处理，并未导致现金流出，因而将这一部分加回到净利得以处理，并未导致现金流出，因而将这一部分加回到净利润中。同理，应计收入并非真实现金流入，也应扣除。银行润中。同理，应计

47、收入并非真实现金流入，也应扣除。银行非付现费用一般包括预提费用、计提折旧、提取贷款损失准非付现费用一般包括预提费用、计提折旧、提取贷款损失准备、递延税款贷项发生额等。备、递延税款贷项发生额等。2、资产减少所得现金。包括减少非现金资产增加的所得及减少、资产减少所得现金。包括减少非现金资产增加的所得及减少的现金资产。表中反映出该银行现金资产减少较大，以出售、的现金资产。表中反映出该银行现金资产减少较大，以出售、减少非现金资产所得现金很少。减少非现金资产所得现金很少。 3、增加负债、增发股本所得现金，这是银行从外部获得的、增加负债、增发股本所得现金，这是银行从外部获得的新的现金来源。合计现金来源为上

48、述三项之和，在账务处理新的现金来源。合计现金来源为上述三项之和，在账务处理时应结合具体科目变动情况。时应结合具体科目变动情况。 2 2）现金运用分析）现金运用分析 1、支付现金股利。支付股利直接导致现金流出。、支付现金股利。支付股利直接导致现金流出。 2、支付现金增加资产。这里所指的资产包括有形资产、多种金支付现金增加资产。这里所指的资产包括有形资产、多种金融债权及现金项目。银行资产规模的扩大意味着现金运用的增加，融债权及现金项目。银行资产规模的扩大意味着现金运用的增加，该表中反映报告期间银行将较大的资金量投放到贷款资产中。该表中反映报告期间银行将较大的资金量投放到贷款资产中。 3、债务减少。

49、负债业务是银行获取资金的主要方式，但债务还本、债务减少。负债业务是银行获取资金的主要方式，但债务还本付息是现金资产的净流出，即现金运用。付息是现金资产的净流出，即现金运用。 上述三项之和为现金运上述三项之和为现金运用合计。现金来源与运用表显示，假设银行报告期现金变动额为用合计。现金来源与运用表显示，假设银行报告期现金变动额为1897百万美元。从运用方面来看，主要是应付存款提现，占整个现百万美元。从运用方面来看，主要是应付存款提现，占整个现金运用的金运用的56.9%；其次是增加贷款资产，占现金运用的；其次是增加贷款资产，占现金运用的30.2%。从。从来源方面考查，假设银行以增加负债形式取得现金来

50、源方面考查，假设银行以增加负债形式取得现金453百万美元，百万美元，占全部来源的占全部来源的23.9%；由于净利润为负，因而银行报告期从营业中；由于净利润为负，因而银行报告期从营业中所得现金数额很小，不足现金来源的所得现金数额很小，不足现金来源的10%。这两项来源的合计远小。这两项来源的合计远小于同期存款的提现，所以银行只有通过资产的减少，即收缩经营规于同期存款的提现，所以银行只有通过资产的减少，即收缩经营规模才能取得足够的现金。银行资产减少中，现金资产所占比重最大，模才能取得足够的现金。银行资产减少中，现金资产所占比重最大，最终导致该银行在报告期现金（一级准备）项目下降。最终导致该银行在报告

51、期现金（一级准备）项目下降。四、四、 银行表外业务分析银行表外业务分析 商业银行的利润并非全部来自于银行所投资的商业银行的利润并非全部来自于银行所投资的盈利资产，许多带来收益的经营活动在资产负盈利资产，许多带来收益的经营活动在资产负债表中并未得到反映。这就是所谓的表外业务。债表中并未得到反映。这就是所谓的表外业务。20世纪世纪80年代以来，西方商业银行不断扩大表年代以来，西方商业银行不断扩大表外业务，许多大银行的表外业务量已经接近或外业务，许多大银行的表外业务量已经接近或超过表内业务量。表外业务的发展不仅给银行超过表内业务量。表外业务的发展不仅给银行带来了许多收益，也增加了银行的经营风险，带来

52、了许多收益，也增加了银行的经营风险，成为影响商业银行经营业绩的重要因素。成为影响商业银行经营业绩的重要因素。1、对银行经营业绩的正面影响对银行经营业绩的正面影响 商业银行经营表外业务对银行经营业绩的正面影响商业银行经营表外业务对银行经营业绩的正面影响主要表现在以下五个方面：主要表现在以下五个方面：1）增加银行收益）增加银行收益2）促进银行扩张信用、创造资金来源）促进银行扩张信用、创造资金来源3）降低了银行经营成本）降低了银行经营成本 4）增强了银行资产的流动性）增强了银行资产的流动性 5）改善银行收益风险的组合）改善银行收益风险的组合 1）增加银行收益）增加银行收益商业银行通过各类表外业务，获

53、得了大量手续费、拥金收入，商业银行通过各类表外业务，获得了大量手续费、拥金收入，开拓了新的收入来源，削弱了利息收入波动带来的不利影响。开拓了新的收入来源，削弱了利息收入波动带来的不利影响。此外银行还可利用各类衍生工具在承担一定风险的前提下进行此外银行还可利用各类衍生工具在承担一定风险的前提下进行投机，利用金融衍生工具的杠杆追逐高额利润，这两种因素使投机，利用金融衍生工具的杠杆追逐高额利润，这两种因素使得近年来银行收益中来自于表外业务的比重不断上升。表外业得近年来银行收益中来自于表外业务的比重不断上升。表外业务也极大提高了银行的资产盈利能力。开展表外业务，在不相务也极大提高了银行的资产盈利能力。

54、开展表外业务，在不相应增加资金运用、扩大银行资产规模的同时带来了更多收入，应增加资金运用、扩大银行资产规模的同时带来了更多收入，资产回报率明显提高。资产回报率明显提高。从长期来看，随着金融市场的不断发展，各经济实体的投资、从长期来看，随着金融市场的不断发展，各经济实体的投资、融资渠道趋于多样化，商业银行传统的存货业务优势受到严重融资渠道趋于多样化，商业银行传统的存货业务优势受到严重挑战，利差收入的增长空间有限，这一客观事实迫使银行在经挑战，利差收入的增长空间有限，这一客观事实迫使银行在经营中更加注重表外业务。营中更加注重表外业务。2）促进银行扩张信用、创造资金来源）促进银行扩张信用、创造资金来

55、源1、 二战以来，西方许多国家出现过资金二战以来，西方许多国家出现过资金“脱媒脱媒”现象，商业银行采用负债管理方法，通过主动购入现象，商业银行采用负债管理方法，通过主动购入资金、开办新的存款业务（如资金、开办新的存款业务（如Now、ATS、MMDA）来吸收资金扩张信用。来吸收资金扩张信用。80年代起，弥补资金缺口的年代起，弥补资金缺口的重点转向资产负债双方，商业银行通过资产证券化、重点转向资产负债双方，商业银行通过资产证券化、贷款出售等业务，使资金运用产生应的资金来源。贷款出售等业务，使资金运用产生应的资金来源。另外，商业银行还通过安排票据发行便利，开具备另外，商业银行还通过安排票据发行便利，

56、开具备用信用证等业务，利用自身信誉优势，在力争不动用信用证等业务，利用自身信誉优势，在力争不动用自身资金的情况下满足了客户的资金需求。因此用自身资金的情况下满足了客户的资金需求。因此开展表外业务支持了银行信用规模的扩大，弥补了开展表外业务支持了银行信用规模的扩大，弥补了银行资金供求缺口。银行资金供求缺口。3）降低了银行经营成本）降低了银行经营成本开展表外业务不须上缴法定存款准备金，从程序开展表外业务不须上缴法定存款准备金，从程序上避开了对银行资本充足率的要求，较少接受上避开了对银行资本充足率的要求，较少接受监管部门的管理，因而进行表外业务降低银行监管部门的管理，因而进行表外业务降低银行规避管制

57、的成本。另一方面，开展表外业务也规避管制的成本。另一方面，开展表外业务也可以降低银行的融资成本。以贷款出售为例，可以降低银行的融资成本。以贷款出售为例，银行通过贷款出售融入资金，出售的贷款事先银行通过贷款出售融入资金，出售的贷款事先经过银行的专业评估，且售出银行一般具有较经过银行的专业评估，且售出银行一般具有较高的信用等级，因而能很好地吸引贷款购买者，高的信用等级，因而能很好地吸引贷款购买者，这类资金来源无疑具有较低的融资成本。这类资金来源无疑具有较低的融资成本。4）增强了银行资产的流动性）增强了银行资产的流动性 表外业务中涉表外业务中涉 及的许多金融工具具有可转及的许多金融工具具有可转让性，

58、其设计的目的就是为了改善银行让性，其设计的目的就是为了改善银行资产的流动性。资产的流动性。5）改善银行收益风险的组合）改善银行收益风险的组合 改善银行收益风险的组合。银行面临利率改善银行收益风险的组合。银行面临利率风险、汇率风险、信用风险等多种风险，风险、汇率风险、信用风险等多种风险，传统业务对这些风险无能为力，而表外传统业务对这些风险无能为力，而表外业务，特别是金融衍生工具，设计初衷业务，特别是金融衍生工具，设计初衷就是为了帮助银行锁定成本、收益、进就是为了帮助银行锁定成本、收益、进行套期保值。行套期保值。2、 对商业银行的负面影响对商业银行的负面影响 1）表外业务加大了商业银行经营风险控）

59、表外业务加大了商业银行经营风险控制和监管的难度。特别是表外业务有许制和监管的难度。特别是表外业务有许多是场外交易。多是场外交易。 2）表外业务本身也带有风险，如担保、）表外业务本身也带有风险，如担保、承兑等，对商业银行来说是一种或有负承兑等，对商业银行来说是一种或有负债，加大了商业银行未来的经营风险。债，加大了商业银行未来的经营风险。第二节第二节 商业银行绩效评价商业银行绩效评价 绩效评价是商业银行运用一组财务指标和一定的评估方法，对其经营目标绩效评价是商业银行运用一组财务指标和一定的评估方法，对其经营目标实现程度进行考核、评价的过程。设计绩效评价体系是进行评估的关键，实现程度进行考核、评价的

60、过程。设计绩效评价体系是进行评估的关键，必须符合银行经营总目标。一般而言，处于不同阶段和经营环境的商业必须符合银行经营总目标。一般而言，处于不同阶段和经营环境的商业银行在经营中所追求的具体目标有所不同，但根本出发点是一致的，即银行在经营中所追求的具体目标有所不同，但根本出发点是一致的，即实现股东利益最大化。股东财富指企业所有者在市场上转让出企业价值实现股东利益最大化。股东财富指企业所有者在市场上转让出企业价值受多种因素的制约，可用下列公式说明：受多种因素的制约，可用下列公式说明： 这是企业价值的贴现模型，其中这是企业价值的贴现模型，其中V代表目前企业价值；代表目前企业价值；E（）代表第（）代表