周转材料的账务处理

1、周转材料的账务处理周转材料是施工企业存货中的一部分它在施工生产过程中可以反复使用每次使用后不改变其实物形态。周转材料为材料型工具在施工中起到劳动手段的作用其使用价值逐渐转移。周转材料的账务处理主要有周转材料的取得、领用、摊销、报废、盘亏等。由于周转材料本身的特殊性在会计处理上须采用专门的方法在周转材料一级科目下须设置在库”、在用”和摊销”三个二级科目分别反映库存的原值在用的原值和累计摊销额。一、周转材料取得的核算周转材料的取得分为外购、委托加工、自行加工、接受捐赠和非货币性资产交换等方式不同取得方式其账务处理不同。1 1 .外购的周转材料。根据验收单、付款凭证等手续作如下会计分录：借记周转材料

2、一在库”贷记银行存款、应付账款”等科目。2 2 .委托加工的周转材料。如果材料由委托方提供受托方只是负责加工则委托方应根据委托加工合同做如下账务处理：提供材料时借记委托加工物资”贷记库存材料”等；支付加工费和税金时借记委托加工物资”贷记银行存款”；加工完成验收入库借记周转材料一在库”贷记委托加工物资”。委托加工的周转材料如果委托方不提供任何材料受托方只是按照委托方提供的图纸和技术标准采购材料加工则应视同外购的周转材料进行账务处理。3 3 .自行加工的周转材料。如果是由企业内部独立核算的辅助生产部门加工如由企业内部的机加车间加工则周转材料加工完成时应做如下账务处理：借记周转材料一在库”贷记内部往

3、来一 X/;X/;如果是由企业现场施工项目部的钏焊班组加工的则应做如下账务处理：借记辅助生产一周材加工”贷记库存材料、银行存款”等；验收入库时根据验收单做如下账务处理：借记周转材料一在库”贷记辅助生产一周材加工4 4 .接受捐赠的周转材料。接受捐赠的周转材料如果捐赠方提供了有关凭据应根据有关凭据、应支付的相关税费和验收单作如下账务处理：借记周转材料一在库”贷记营业外收入、银行存款”等科目。如果捐赠方没有提供有关凭据应根据该项周转材料的同类或类似的市场价格估计的金额、应支付的相关税费和验收单做如下账务处理：借记周转材料一在库”贷记营业外收入、银行存款”等科目。如果接受捐赠的系旧的周转材料按上述方

4、法确定的新周转材料价值减去按该周转材料的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值借记周转材料一在库”贷记营业外收入、银行存款”等科目。5 5 .债务重组增加的周转材料。债务重组增加的周转材料应当按照受让的周转材料的公允价值和应支付的相关税费借记周转材料一在库”按照重组债权计提的坏账准备借记坏账准备”科目；按照重组债权的账面余额贷记应收账款”等科目；按照借贷双方的差额借记营业外支出一债务重组损失”科目。6 6 .非货币性资产交换增加的周转材料。根据企业会计准则的规定不具有商业实质的非货币性资产交换应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本不确认损益。此时做如下账务处理借记周转

5、材料一在库”借记相关资产减值准备贷记相关资产科目、银行存款、应交税费等科目。支付补价的应当以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本不确认损益其账务处理同上。收到补价的应当以换出资产的账面价值减去收到的补价加上应支付的相关税费作为换入资产的成本不确认损益。此时做如下账务处理：借记周转材料一在库”、银行存款”（收到的补价）借记相关资产减值准备科目贷记相关资产科目、银行存款、应交税费等科目。多项非货币性资产交换不具有商业实质或者虽然具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配确定

6、各项换入资产的成本。此时应做如下账务处理：借记周转材料一在库”等相关科目贷记相关资产科目。具有商业实质的非货币性资产交换企业应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本借记周转材料一在库”等相关科目借记相关资产减值准备贷记换出资产的账面余额按应支付的其他相关税费贷记银行存款”、应交税费”等科目按借贷双方之间的差额借记营业外支出”科目或贷记营业外收入”科目。支付补价的应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费以及补价作为换入资产的成本账务处理同上。收到补价的应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费减去补价作为换入资产的成本借记周转材料一在库”等相关科目借记银行存款”（收到的补价

7、）借记相关资产减值准备贷记换出资产的账面余额按应支付的其他相关税费贷记银行存款”、应交税费”等科目按借贷双方之间的差额借记营业外支出”科目或贷记营业外收入”科目。多项非货币性资产的交换应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配确定各项换入资产的成本。7 7 .盘盈的周转材料。如果企业原账面存在该种周转材料应按该种周转材料的账面价值入账；如果企业原账面不存在该种周转材料应按照该种周转材料的同类或类似的市场价格估计的金额入账批准处理前根据盘盈报告借记周转材料一在库”贷记待处理财产损益一待处理流动资产损益”科目；批准处理后借记待处理财产损益一待处理流动资产

8、损益”贷记管理费用”科目。二、周转材料领用的核算领用周转材料应根据领料单做如下账务处理：借记周转材料一在用贷记周转材料一在库”。三、周转材料摊销的核算周转材料摊销的核算也就是周转材料在使用过程中把其损耗价值摊入相关的成本费用中的核算摊入的原则是谁受益谁承担”。施工企业周转材料常用的摊销方法有以下几种。1 1 .一次摊销法：适用于价值较低、耐用期限较短的周转材料在领用时一次摊销2 2 .定额摊销法：根据实际完成的实物工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额计算本期摊销额的一种方法。周转材料本期摊销额=该期完成的建筑安装工程量邓位工程量周转材料消耗定额3 3 .分期摊销法：根据周转材料的预计使用期限

9、将其价值分期摊入成本费用的一种方法。周转材料每期摊销额= =周转材料原值 X X（1 1-预计净残值率）/预计使用期数4 4 .分次摊销法：根据周转材料的预计使用次数将其价值分次摊入成本费用的一种方法。周转材料每使用一次摊销额= =周转材料原值 X X（1 1-预计净残值率）/预计使用次数5 5 .净值摊销法：根据周转材料的账面净值和规定的固定摊销率计算本期摊销额的一种方法。每期摊销额= =（周转材料原值-累计摊销额）X0X0 定摊销率施工企业可以根据周转材料的类别分别选用不同的摊销方法也可以多种方法并用但是不论企业选用何种摊销方法年度终了或转移工地时均要对周转材料重新估计成色补记或冲减工程成

10、本。周转材料的摊销方法确定以后一般不能随意变更确需变更的需在会计报表附注中予以说明。其账务处理：借记相关成本费用科目贷记周转材料一摊销”科目。四、周转材料内部转移的核算接收方做如下账务处理：借记周转材料一在库”贷记周转材料一摊销”、内部往来一 XXXX”科目；转出方做如下账务处理：借记周转材料一摊销”、内部往来一 XXXX”贷记周转材料一在库或在用科目。五、周转材料减少的核算周转材料在使用过程中由于各种原因可能出现对外销售、捐赠、变为主材使用、抵账、交换其它材料或固定资产等。1 1 .周转材料对外销售的核算。对外销售的周转材料无论是在库的还是在用的都应当在周转材料所有权转移时做如下账务处理：借

11、记银行存款”、应收账款”或现金”科目贷记其他业务收入一材料销售收入”科目；结转销售成本时按照周转材料的账面净值（原值减去摊销）借记其他业务支出一材料销售支出”按照已提摊销数借记周转材料一摊销”按照周转材料的账面原值贷记周转材料一在库或在用科目。2 2 .周转材料对外捐赠的核算。对外捐赠的周转材料应根据周转材料的账面净值借记营业外支出”按照周转材料的已提摊销数借记周转材料一摊销”按照周转材料的账面原值贷记周转材料一在库或在用”。3 3 .周转材料改变为主材使用的核算。周转材料改变为主材使用应根据周转材料的账面净值和验收单借记库存材料一主材”等按照已提摊销数借记周转材料一摊销”按照周转材料的账面原

12、值贷记周转材料一在库或在用4 4 .债务重组减少周转材料的核算。以周转材料进行债务重组应当按照重组债务的账面余额借记应付账款”等科目按照周转材料的公允价值贷记主营业务收入”等科目按照借贷双方之间的差额贷记营业外收入一债务重组收入”科目。按照周转材料的账面价值借记主营业务成本”科目按照已提摊销额借记周转材料一摊销”科目按照已计提的周转材料减值准备借记存货跌价准备”科目贷记周转材料一在库或在用”科目。5 5 .非货币性资产交换减少的周转材料。非货币性资产交换减少的周转材料应当按照是否具有商业实质进行账务处理。不具有商业实质的非货币性资产交换应当以换出周转材料的账面净值和应支付的相关税费作为换入资产

13、的成本不确认损益借记相关科目按照周转材料的已提摊销额借记周转材料一摊销”科目按照周转材料计提的跌价准备借记存货跌价准备”科目按照周转材料的账面原值贷记周转材料一在库或在用”按应支付的相关税费贷记银行存款、应交税费等”科目。支付补价的应当以换出周转材料的账面净值和应支付的相关税费和补价作为换入资产的成本不确认损益账务处理同上。收到补价的应当以换出周转材料的账面净值和应支付的相关税费减去补价作为换入资产的成本不确认损益借记相关科目按照周转材料的已提摊销额借记周转材料一摊销”科目按收到的补价借记银行存款（补价）”按照周转材料计提的跌价准备借记存货跌价准备”科目按照周转材料的账面原值贷记周转材料一在库

14、或在用按应支付的相关税费贷记银行存款、应交税费等”科目。具有商业实质的非货币性资产交换应当以换出周转材料的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本借记相关科目按照换出周转材料的公允价值贷记主营业务收入”科目按应支付的相关税费贷记银行存款、应交税费”等科目。按照换出周转材料的账面价值借记主营业务成本”按照已提摊销额借记周转材料一摊销”按照计提的周转材料跌价准备借记存货跌价准备”科目贷记周转材料一在库或在用科目。支付补价的应当以换出周转材料的公允价值和应支付的相关税费及补价作为换入资产的成本账务处理同上。收到补价的应当以换出周转材料的公允价值和应支付的相关税费减去补价作为换入资产的成本借记相关

15、科目借记银行存款（补价）”按照换出周转材料的公允价值贷记主营业务收入”科目按应支付的相关税费贷记银行存款、应交税费”等科目。按照换出周转材料的账面价值借记主营业务成本”按照已提摊销额借记周转材料一摊销”按照计提的周转材料跌价准备借记存货跌价准备”科目贷记周转材料一在库或在用科目。6 6 .周转材料盘亏的核算。经清查盘点盘亏的周转材料因周转材料已不存在所以不必计提补提摊销在未查明原因之前按其净值借记待处理财产损溢一待处理流动资产损溢”按其已提摊销数借记周转材料一摊销”按照周转材料的原值贷记周转材料一在库或在用”待查明原因后如属定额内合理损失借记管理费用”贷记待处理财产损溢一待处理流动资产损溢”；

16、如属人为因素造成的或属于保险责任范围内的借记其他应收款”收回的残料价值借记原材料”科目扣除过失人、保险公司和残料价值后的差额借记管理费用或采购保管费”贷记待处理财产损溢一待处理流动资产损溢”；如属于自然灾害或意外事故造成的毁损应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿将净损失计入营业外支出”借记其他应收款”、原材料”、营业外支出”贷记待处理财产损溢一待处理流动资产损溢”。7 7 .周转材料报废的核算。周转材料报废有人为责任造成的报废、不可抗力造成的报废和正常报废三种情况无论那种情况周转材料残料如有利用价值则应入库借记库存材料”贷记周转材料一摊销”；残料如无利用价值可以变卖收到现金或银行存款时借记现金或银行存款”贷记周转材料一摊销”；人为因素造成的周转材料报废向过失人收取索赔款时借记其他应收款”贷记周转材料一摊销”在扣除残料价值和过失人赔偿金额后如不足以弥补周转材料的账面价值还应补提摊销此时账务处理如下：借记工程施工”贷记周转材料一摊销”；如为不可抗力造成的周转材料报废在扣除残料价值后如不足以弥补周转材料的账面价值借记营业外支出”贷记周转材料一摊销”；如为正常报废在扣除残料价值后如不足以弥补周转材