成本会计教学辅导(二)

1、成本会计教学辅导（二）第二章   要素费用的核算第一节  材料费用的核算一、材料的分类 按其在生产中的不同用途分：原料及主要材料。指经过加工后能够构成产品主要实体的各种原料和材料。辅助材料。指直接用于生产.有助于产品形成或便于产品形成,但不构成产品实体的各种材料。外购半成品。指从外部购入需要本企业进一步加工或装配，并经外单位加工过的原材料，劳动对象燃料（能源）修理用备件指修理本企业机器设备和运输工具所专用的各种备件包装物包装本企业产品，并准备随同产品一同出售，或在出售过程中借给或租给购货单位使用的各种包装物品低值易耗品不作为固定资产核算和管理的各种劳动资料二、原材

2、料费用分配的核算 间接材料费用的分配  按材料费用分配所选择的标准不同，可有两种方法。）定额消耗量比例分配法分配标准：定额消耗量计算步骤：某种产品材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品材料消耗量         材料消耗量分配率材料实际总消耗量/各种产品定额消耗量之和 某种产品应分配的材料数量该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率 某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量材料单价 【例】某企业八月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每公斤.4元,本月产量甲产品500千克、乙产品400

3、件。单件产品原材料消耗定量为：甲产品千克、乙产品千克。 要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。         解：（）甲产品原材料定额消耗量（千克）                  乙产品原材料定额消耗量（千克）            （）

4、材料消耗量分配率/(3000+2000).6            （）甲产品应分配的材料数量.（千克）                  乙产品应分配的材料数量.（千克）            （）甲产品应分配的材料费用.（元） 

5、0;                乙产品应分配的材料费用.（元）       简化方法：（）甲产品原材料定额消耗量（千克）                      乙产品原材料定额消耗量（千克）

6、               （）材料费用分配率.4/(3000+2000)。                （）甲产品应分配的材料费用。（元）               

7、60;      乙产品应分配的材料费用。（元） ）定额费用比例分配法 分配标准：定额费用 计算步骤：某种产品定额费用该种产品实际产量单位产品定额费用          材料费用分配率共同耗用的材料费用总额/各种产品的定额费用之和        某种产品应负担的材料费用某种产品的定额费用材料费用分配率        【

8、例】某企业生产甲、乙、丙三种产品，其耗用原材料元。本月生产甲产品件，乙产品件、丙产品件，单位甲产品原材料费用定额为元，单位乙产品原材料费用定额为元，单位丙产品原材料费用定额为元，按原材料定额费用比例分配原材料费用。           解：甲产品原材料费用定额元               乙产品原材料费用定额元      &#

9、160;        丙产品原材料费用定额元              材料费用分配率/（）2.4              甲产品应负担的材料费用。元            &

10、#160; 乙产品应负担的材料费用。元              丙产品应负担的材料费用。元 分配原则 按材料的用途分配： 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 营业费用           贷：原材料 三、燃料费用分配的核算 当燃料费用比重较大，专设“燃料及动力”成本项目，核算时增设“燃料”账户。 分配时作：借：基本生产成本    （产品生产

11、耗用）               制造费用        （车间生产耗用）               营业费用        （销售部门耗用）     &#

12、160;         管理费用        （厂部耗用）               辅助生产成本    （辅助车间耗用）             贷：燃料 【例】某企业生产

13、甲、乙两种产品共同耗用燃料6259元, 甲产品定额燃料费用为3210元,乙产品定额燃料费用为2480元.问两种产品应负担多少燃料费用? 解:燃料费用分配率=6259/(3210+2480)=1.1    甲产品应负担的燃料费用=3210*1.1=3531元    乙产品应负担的燃料费用=6259-3531=2728元 四、低值易耗品摊销的核算      根据现行会计制度，产品生产用的低值易耗品摊销记入“制造费用”账户，厂部管理用低值易耗品的摊销额记入“管理费用”账户。 摊销法：一次摊销法。分录：借：制造费用

14、0;   贷：低值易耗品         分次摊销法。分录：借：长期待摊费用   贷：低值易耗品                           借：制造费用   管理费用   贷：长期待摊费用

15、                        第二节.工资费用的核算  一工资总额的组成 计时工资指按计时工资标准工作时间支付给职工的劳动报酬。计件工资指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。奖金指支付给职工的超额劳动报酬。包括生产奖节约奖劳动竞赛奖机关企事业单位的奖励工资企业支付的其他奖金。津贴和补贴指为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，

16、以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。加班加点工资指按规定支付的加班工资或加点工资特殊情况下支付的工资包括：根据国家法律法规和政策规定支付的工资附加工资和保留工资  上述六方面的总计形成应付工资总额。形成的工资费用大部分应计入产品成本和期间费用，但也有些工资费用，不应计入产品成本或期间费用，如生活福利部门人员工资，属于职工福利费用，应作为应付福利费用开支 二工资费用的原始记录 进行工资费用核算，必须有一定的原始记录作注依据。考勤记录的产量记录是工资费用核算的主要原始记录 考勤记录 是登记出勤和缺勤时间等情况的原始记录，不仅可为计算计时工资费用提供依据，对于提高出勤

17、和劳动生产率，也具有重要的作用考勤记录形式有考核簿和考勤卡片 产量记录 它是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量质量和生产产品所用工时数量的原始记录它不仅可以为计算计件工资费用提供依据，还可以在各种产品间分配与工时有关的费用提供合理的依据 三工资的计算 计时工资的计算 计时工资是根据考勤记录登记的每一职工出勤或缺勤日数，按照规定的工资标准计算。工资标准按计算的时间不同，可分为三种方法：按月计算的月薪、按日计算的日薪按小时计算的小时工资。其中，重要的是按月计算的月薪 月薪制是指：职工只要当月出全勤，不论月大月小，都可以得到的月标准工资，若发生缺勤，则应在月标准工资中相应减去缺勤的工资。

18、计算公式：应发记时工资出勤天数日工资率月标准工资缺勤天数日工资率 日工资率的选择有：（）日工资率月标准工资天；（）日工资率月标准工资 形成四种计算方法：（）应发记时工资出勤天数月标准工资（）应发记时工资出勤天数月标准工资（）应发记时工资月标准工资缺勤天数月标准工资（）应发记时工资月标准工资缺勤天数月标准工资 、计件工资的计算  是指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。具体讲就是根据产量记录登记的实际合格品数量，乘以规定的计价单价计算求得。 （ ）个人计件工资的计算  计算公式：应付工资月内各种产品产量之和该种产品的计件单价     &

19、#160; 计件单价生产单位产品所需的工时定额小时工资率 、集体计件工资的计算   集体计件工资注计算方法与个人计件工资的计算方法基本相同，不同之处是：集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。参见书页范例。 四.工资费用分配的核算    1.分配原则生产车间工人工资记入“基本生产成本”；生产车间管理人员工资记入“制造费用”；厂部管理人员工资记入“管理费用”；销售人员工资记入“营业费用”；福利部门人员工资记入“应付福利费用”；在建人员工资记入“在建工程”；6个月以上病假人员工资记入“管理费用”。   2.生产工人工资的分配（1）

20、计件工资制下。工资费用属于直接费用，可直接计入某种产品的成本。（2）计时工资制下。   若企业生产的是单一的产品，则工资费用为直接费用不需分配便可计入该种产品成本。若企业生产的是多种产品，则为这几种产品共同发生的费用分配计入各种产品成本。常用的分配方法是：按各种产品的实际工时或定额工时比例分配。        分配率=生产工人工资总额/各种产品实际（定额）工时之和   某种产品应分配工资=该种产品实际（定额）工时*分配率例：某企业生产甲/乙两种产品，甲产品生产工时41200小时，乙产品

21、生产工时20300小时，两种产品共同耗用工资费用11900元。问两种产品各应负担多少工资？解：费用分配率=11900/（41200+20300）=0。04甲产品应负担的工资费用=41200*0。04=1648乙产品应负担的工资费用=20300*0。04=812五计提职工福利费用的核算    按工资总额的14%计提。计提职工福利费，按规定进行分配时，应借记“基本生产成本”/“制造费用”/“管理费用”/“营业费用”/“在建工程”/等账户，贷记“应付福利费”账户。   特别要注意的是：按照医务售货员及福利部门人员工资的应付福利费，应计入管理费用，不应在应付福利

22、费中列支。                      第三节  外购动力费用的核算 一.外购动力费用支出的核算 实际工作中一般通过“应付账款”账户核算外购动力费用，即在付款时先作为暂付款处理，借记“应付账款”账户；月末按照外购动力的用途分配费用时，再借记有关成本。费用账户，贷记“应付账款”账户，以冲销原来记入“应付账款”账户借方的暂付款。二.外购动力费用分配的核算  

23、 1.分配原则   直接用于产品生产的动力费用，应记入“基本生产成本”总账和所属明细账的“燃料及动力”项目；直接用于辅助生产的动力费用，应记入“辅助生产成本”总账和所属明细账；用于车间管理的动力费用，记入“制造费用”账户；用于厂部管理的动力费用，记入“管理费用”账户；用于销售机构的动力费用，记入“营业费用”账户等。外购动力费用总额应根据有关的转账凭证记入“应付账款”或“银行存款”账户的贷方。2.计算  采用生产工时或定额工时比例法。  例：某企业生产两种产品，共同耗用燃料7380元，A产品生产工时41200小时，B产品生产工时20300小时。问A/B两种

24、产品各应负担多少费用？   解：费用分配率=7380/（41200+20300）=0。12A产品应负担动力费用=41200*0。12=4944元B产品应负担的动力费用=20300*0。12=2436元                   第四节    折旧费用.税金.利息费用和其他费用的核算 一.折旧费的核算    1.计算方法   1）

25、平均年限法   2）工作量法   3）双倍余额递减法   4）年数总和法  以上几种方法在财务会计中已学过，下面谨以一例以说明：某企业有一台机器设备，其原值为96000元，预计净残值率为4%，折旧年限规定为5年。 要求：分别采用平均年限法。双倍余额递减法。年数总和法计算各年的折旧额。  解：（1）平均年限法          每年折旧额=96000*（1-5%）/5=18432元     （2）双倍余额递减法           第一年折旧额=96000*2/5=38400元；           第二年折旧额=（96000-38400）*2/5=23040元；