成本差异的计算与分析

1、财务成本管理（ 2019 ）考试辅导第十四章 + 标准成本法【手写板】例：标准产量1000件，标准工时5 工时 / 件，标准分配率2 元/ 工时， 实际产量800 件，实际工时4.5 工时 / 件，实际分配率2.5元/ 工时。总差异 =800 4.5 2.5-800 5 2=1000（元）两差异：1. 耗费差异（预算差异） =800 4.5 2.5-1000 52=-1000 （元）2. 能量差异 =（ 1000 5-800 5） 2=4000（元）三差异：1. 耗费差异与两差异中的耗费差异一致。2. 闲置能量差异（能力差异） =（ 1000 5-800 4.5 ） 2=2800（元）3. 效

2、率差异 =（ 800 4.5-800 5） 2=-800 （元）差异类型差异计算差异的成因二因素分析法，是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异其计算公式为：二因固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数- 固定制造费用预算数素分固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数- 固定制造费用标准成本析法=固定制造费用标准分配率生产能量- 固定制造费用标准分配率实际产量标准工时=（生产能量 - 实际产量标准工时）固定制造费用标准分配率三因素分析法，是将固定制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和闲固定置能量差异三部分制造耗费差异的计算与二因素分析法相同。不同的是要将二因素分析法中的费用“能量差异”进一

3、步分为两部分：差异一部分是实际产量实际工时未达到生产能量而形成的闲置能量差异；三因另一部分是实际产量实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。素分其计算公式如下：析法固定制造费用闲置能量差异=固定制造费用预算 - 实际产量实际工时固定制造费用标准分配率=（生产能量 - 实际产量实际工时）固定制造费用标准分配率固定制造费用效率差异=实际产量实际工时固定制造费用标准分配率-实际产量标准工时固定制造费用标准分配率=（实际产量实际工时- 实际产量标准工时）固定制造费用标准分配率【相关链接1】为什么说材料用量差异的产生并不总是生产主管的责任？一般来说，用量超过标准大多是因为工人粗心大意，缺乏培训或技术素质较

4、低等原因造成的，应由生产部门负责，即生产主管应该承担相应责任，但用量差异有时也可能是由于其他部门的原因造成的。例如，采购部门购入了低质量的材料，致使生产部门用料过多，由此而产生的材料用量差异应由采购部门负责；再如，由于设备管理部门原因致使生产设备不能完全发挥生产能力， 造成材料用量差异， 则应由设备管理部门负责。 因此，材料用量差异并不总是生产主管的责任。【相关链接2】如何理解固定制造费用差异三因素分析法的各项计算公式？第 1 页财务成本管理（ 2019 ）考试辅导第十四章 + 标准成本法经典题解【例题单选题】使用三因素法分析固定制造费用差异时，固定制造费用闲置能量差异是（ ）。（ 2018

5、年第套）A. 实际工时偏离生产能量而形成的差异B. 实际费用与预算费用之间的差异C. 实际工时脱离实际产量标准工时形成的差异D. 实际产量标准工时偏离生产能量形成的差异【答案】 A【解析】 固定制造费用闲置能量差异=（生产能量 - 实际工时） 固定制造费用标准分配率，所以选项A 正确；选项 B 是固定制造费用耗费差异；选项C是固定制造费用效率差异；选项D 是固定制造费用能量差异。【例题多选题】下列各项中，易造成材料数量差异的情况有（）。（ 2018 年第套）A. 优化操作技术节约材料B. 材料运输保险费提高C. 工人操作疏忽导致废品增加D. 机器或工具不合适多耗材料【答案】 ACD【解析】 材

6、料数量差异是在材料耗用过程中形成的，反映生产部门的成本控制业绩。材料数量差异形成的具体原因也有许多，譬如，工人操作疏忽造成废品和废料增加、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成用料增多、机器或工具不合适造成用料增加等。【例题? 单选题】甲企业采用标准成本法进行成本控制。当月产品实际产量大于预算产量。导致的成本差异是（）。（ 2017 年第套）A. 直接材料数量差异B. 变动制造费用效率差异C. 直接人工效率差异D. 固定制造费用能量差异【答案】 D【解析】直接材料成本差异、直接人工成本差异、变动制造费用成本差异均在实际产量前提下进行分析。固定制造费用能量差异 =（生产能量 - 实际产量标准工时

7、）标准分配率，因此固定制造费用能量差异分析涉及预算产量。选项 D 正确。【例题? 单选题】甲公司生产销售乙产品，当月预算产量1200 件，材料标准用量5 千克 / 件，材料标准单价 2 元 / 千克，当月实际产量1100 件，购买并耗用材料5050 千克。实际采购价格比标准价格低10%。则当月直接材料成本数量差异是（）元。（ 2017 年第套）A.-900B.-1100C.-1060D.-1900【答案】 A第 2 页财务成本管理（ 2019 ）考试辅导第十四章 + 标准成本法【解析】直接材料成本数量差异=（ 5050-1100 5） 2=-900 （元）。选项 A 正确。【例题 ? 单选题】

8、甲公司本月发生固定制造费用15800 元，实际产量1000 件，实际工时1200 小时，企业生产能量 1500 小时，每件产品标准工时 1 小时，固定制造费标准分配率10 元/ 小时，固定制造费用耗费差异是（）。（ 2015 年）A. 不利差异800 元B. 不利差异3000 元C. 不利差异2000 元D. 不利差异5000 元【答案】 A【解析】固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数- 固定制造费用预算数=15800-1500 10=800（元）。【例题? 单选题】甲公司采用标准成本法进行成本控制，某种产品的变动制造费用标准分配率为3 元 / 小时，每件产品的标准工时为2 小时， 201

9、4 年 9 月，该产品的实际产量为100 件，实际工时为250 小时，实际发生变动制造费用为1000 元，变动制造费用耗费差异为（）元。（ 2014 年）A.150B.200C.250D.400【答案】 C【解析】变动制造费用耗费差异=（变动制造费用实际分配率- 变动制造费用标准分配率）实际工时=（ 1000/250-3 ） 250=250（元）。【例题 ? 多选题】下列各项原因中，属于材料价格差异形成原因的有（）。（ 2014 年）A. 材料运输保险费率提高B. 运输过程中的损耗增加C. 加工过程中的损耗增加D. 储存过程中的损耗增加【答案】 AB【解析】 材料价格差异是在采购过程中形成的，

10、采购部门未能按标准价格进货的原因有许多，如供应厂家调整售价、本企业未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急订货造成额外采购等。【例题? 单选题】使用三因素分析法分析固定制造费用差异时，固定制造费用的效率差异反映（）。A. 实际耗费与预算金额的差异B. 实际工时脱离生产能量形成的差异C. 实际工时脱离实际产量标准工时形成的差异D. 实际产量标准工时脱离生产能量形成的差异【答案】 C【解析】 选项 A 反映固定制造费用耗费差异；选项 B 反映固定制造费用闲置能量差异；选项 C 反映固定制造费用的效率差异；选项D

11、 反映固定制造费用能量差异。【例题? 单选题】企业进行固定制造费用差异分析时可以使用三因素分析法。下列关于三因素分析法的说法中，正确的是（）。A. 固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际成本固定制造费用标准成本B. 固定制造费用闲置能量差异=（生产能量 - 实际工时）固定制造费用标准分配率C. 固定制造费用效率差异=（实际工时 - 标准产量标准工时）固定制造费用标准分配率D. 三因素分析法中的闲置能量差异与二因素分析法中的能量差异相同【答案】 B【解析】固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数- 固定制造费用预算数，所以， 选项 A 错误；固定制造费用闲置能量差异=（生产能量 - 实际工时）固

12、定制造费用标准分配率，固定制造费用能量差异=（生产能量 -实际产量标准工时）固定制造费用标准分配率，所以，选项B 正确，选项D 错误；固定制造费用效率差异=（实际工时 - 实际产量标准工时）固定制造费用标准分配率，所以，选项C错误。第 3 页财务成本管理（ 2019 ）考试辅导第十四章 + 标准成本法【例题? 多选题】在进行标准成本差异分析时，通常把变动成本差异分为价格脱离标准造成的价格差异和用量脱离标准造成的数量差异两种类型。下列标准成本差异中，通常应由生产部门负责的有（）。A. 直接材料的价格差异B. 直接人工的数量差异C. 变动制造费用的价格差异D. 变动制造费用的数量差异【答案】 BC

13、D【解析】选项 A 是错误的：直接材料价格差异是在材料采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由材料采购部门对其作出说明；选项B 是正确的：直接人工的数量差异，即直接人工效率差异，是指实际工时脱离标准工时的差额按标准工资率计算确定的金额，它主要是生产部门的责任；选项C 是正确的：变动制造费用的价格差异，即变动制造费用耗费差异，是指变动制造费用的实际小时分配率脱离标准分配率按实际工时计算的金额，反映耗费水平的高低，应由生产部门负责；选项D 是正确的：变动制造费用的数量差异，即变动制造费用效率差异，其形成原因与直接人工的数量差异相同，主要是生产部门的责任。【例题? 单选题】某公司生产单一产品，实行标准成本管理。每件产品的标准工时为3 小时，固定制造费用的标准成