第三章 制造业企业主要经济业务的核算ppt课件

1、第三章 制造业企业主要 经济业务的核算 资金投入资金投入资金使用资金循环与周转）资金使用资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务第一节 制造业企业 主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容一、制

2、造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下经济业务内容可归纳为以下5 5种：种： 资金筹集业务；资金筹集业务；供应过程业务；供应过程业务； 生产过程业务；生产过程业务；产品销售过程产品销售过程业务；业务； 财务成果形成与分配业务等。财务成果形成与分配业务等。二、对制造业企业的主要二、对制造业企业的主要 经济业务内容的理解经济业务内容的理解1.1.资金筹集业务资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。产经营筹集资金。2.2.

3、供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。材料采购成本、设备的购置成本等。3. 3. 生产过程业务生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、资料、组织产品生产，消耗设备、资料、人工；计算并结转完工产品成本；人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。办理产成品验收入库手续等。4.4.产品销售过程业务产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。并结

4、转销售产品成本等。5.5.财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。进行利润分配等。 实际缴纳税金、支付已分配利实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。润，资金即退出了企业。第二节 资金筹集业务的核算 资金投入资金投入资金使用资金循环与周转）资金使用资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴

5、纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容业务内容1.使用者权使用者权益资金筹益资金筹集业务集业务 2.负债资金负债资金筹集业务筹集业务 一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入资本实收资所有者权益包括投入资本实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收本、资本公积）、利得与损失和留存收益盈余公积和未分配利润）。这里只益盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。他内容的核算在后续章节讲述。（一实收资本业务的核算（一实收资本业务的核算1.1

6、.实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本合同、协议的约定实际投入企业的资本金。金。2.2.实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分3.3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币按实际收到的货币资

7、金金额入账。资金金额入账。 非货币资产投资非货币资产投资以投资各方确认以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。实收资本，而是计入资本公积。 投资方实际投入资本假定投资方实际投入资本假定500500万元万元超过其在注册资本中所占份额假定占超过其在注册资本中所占份额假定占45%45%，应为，应为450450万元部分万元部分5050万元不计万元不计入实收资本，而计入资本公积。入实收资本，而计入资本公积。 4. 4.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1账户

8、设置账户设置实收资本实收资本 （2 2核算举例：核算举例： 【例【例1 1】企业接受投资者的货币资】企业接受投资者的货币资金投资金投资2 000 000 2 000 000 ，存入银行。，存入银行。 【例【例2 2】企业接受投资者的设备投】企业接受投资者的设备投资资100 000 100 000 。 100 000 100 000元为双方确认的价值。元为双方确认的价值。 【例【例3 3】企业接受投资者的土地使用权】企业接受投资者的土地使用权投资，该土地使用权价值为投资，该土地使用权价值为3 3，600600，000000。 土地使用权属于无形资产土地使用权属于无形资产 （二）（二） 资本公积业

9、务的核算资本公积业务的核算1.1.资本公积的含义资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。益的重要组成部分。 实质上是一种准资本资本储备），实质上是一种准资本资本储备），可转增资本金。可转增资本金。2.2.资本公积的来源资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。法定注册资本的部分。 直接计入资本公积的利得和损失。直接计入资本公积的利得和损失。3.3.资本公积的用途资本公积的用途 转增资本金

10、。转增资本金。4.4.资本公积的核算资本公积的核算（1 1账户设置账户设置实收资本实收资本增加数如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分） （2 2核算举例：核算举例： 【4 4】企业接受投资者的货币资金投资】企业接受投资者的货币资金投资5 000 0005 000 000元。其中元。其中4 000 0004 000 000元作为实收元作为实收资本，另资本，另1 000 0001 000 000元作为资本公积。元作为资本公积。 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 5 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 4 000 4 000 000000 贷：资本公积贷：资本公积资本

11、溢价资本溢价 1 000 1 000 000000 【5 5】经股东大会批准，将公司的资本公积】经股东大会批准，将公司的资本公积200 200 000000元转作实收资本。元转作实收资本。 借：资本公积借：资本公积 200 000 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000 200 000二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款短期借款和长期金。包括：从银行借款短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一短期借款业务的核算（一短期借款

12、业务的核算1.1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在偿还期在1 1年以内含年以内含1 1年的借款。年的借款。 用处：满足企业生产经营临时周转需用处：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。要。如购买材料、偿付债务等。2.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量（1 1本金的确认与计量本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。按借款单据上的金额确认与计量。（2 2利息的确认与计量利息的确认与计量 确认方法：确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用按月确认为借款使用期间的财务费用期间费用）。期间费用）。 计算公式：计算公式： 短期借款利息借款本金

13、利率时短期借款利息借款本金利率时间按月）间按月） 利率的确定利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。息应换算为月利率。 月利率年利率月利率年利率1212 日利率月利率日利率月利率3030 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的按月度支付。直接记入本月的“财务费用和财务费用和“银行存款账银行存款账户。户。 按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的确认。记入各月的“财务费用

14、和财务费用和“预提费用账户。预提费用账户。某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。3.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法（1 1账户设置账户设置 短期借款短期借款 预提费用预提费用账户性质账户性质:负债类。负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数贷方登记增加数;借方登记减少数借方登记减少数;余额在贷方。余额在贷方。 （2 2核算举例：核算举例： 【6 6】企业于】企业于20192019年年4 4月月1515日借入短期日借入短期借款借款(6(6个月，年利率为个月，年利率为6%6%，利息按季支付，利息按季支付

15、) )。 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000【7 7】确认】确认4 4月份半个月短期借款利息月份半个月短期借款利息( (预提方式预提方式) )。 本月利息计算：本月利息计算： 1 000 000 1 000 0006%6%121215/3015/302 5002 500借：财务费用借：财务费用 2 500 贷：预提费用贷：预提费用 2 500 【8-18-1】确认】确认5 5、6 6月各月短期借款利息月各月短期借款利息( (预提方式预提方式) )。 5 5、6 6月各月利息计算：月各月利息计算： 1 000 000 1 000 0006%

16、6%12125 0005 000元）元） 两个月计预提两个月计预提10 00010 000元。至此计预提元。至此计预提12 12 500500元。元。借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：预提费用贷：预提费用 5 000 【8-28-2】支付】支付4 4、5 5、6 6月利息。月利息。 借：预提费用借：预提费用 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500 【9 9】偿还短期借款。】偿还短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1 000 1 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 000 （二长期借款业务的核算（二长期借款业务的核算 1. 1.长

17、期借款的基本含义长期借款的基本含义 偿还期在偿还期在1 1年以上的借款。年以上的借款。 用处：满足企业进行固定资产购建的用处：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。需要。如购买设备、建造厂房等。 2. 2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量 （1 1本金的确认与计量本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。息数确认。 （2 2利息的确认与计量利息的确认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处理。确认方法：按月确认，区别情况处

18、理。 建设期利息：计入工程成本建设期利息：计入工程成本( (资本化资本化) )； 工程完工投入使用后利息：计入各期财工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用务费用( (费用化费用化) )。 3. 3.长期借款的核算方法长期借款的核算方法（1 1账户设置账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数贷方登记增加数;借方登记减少数借方登记减少数;余额在贷方。余额在贷方。用借款支付利息（2 2核算举例：核算举例：【1010】企业】企业20192019年年1 1月借入长期借款。月借入长期借款。 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 5 000 000

19、 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 0005 000 000【1111】计算】计算20192019年应付长期借款利息。年应付长期借款利息。 借：在建工程借：在建工程 400 000 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000400 000 年应付利息借款本金年借款利年应付利息借款本金年借款利率率 本例：本例：5 000 0005 000 0008 %8 %（年利率）（年利率）400 000400 000 【1212】归还长期借款本息】归还长期借款本息20192019年到年到期一次还本付息）。期一次还本付息）。 借入本金：借入本金： 5 000 000 5 000 000 应付

20、利息：应付利息： 400 000 400 0003 31 200 1 200 000000 本息合计：本息合计： 6 200 000 6 200 000 借：长期借款借：长期借款 6 200 000 6 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 0006 200 000第三节 供应过程业务的核算一、固定资产一、固定资产(设备设备)购置业务的核算购置业务的核算 资金投入资金投入资金使用资金循环与周转）资金使用资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应过程 销售过程 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利 润分

21、配 利 润、 缴 纳 税、 缴 纳 税金等金等设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债 （一固定资产的含义（一固定资产的含义 固定资产是指同时具备固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计使用寿命超过一个会计年度。年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2该资产包含的成本能够可靠计量。 （二企业取得固定资产入账价值的确定（二企业取得固定资产入账价值的确定 1.建造固定资产

22、价值的确定建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态对建造固定资产已达到预定可使用状态不管是否办理竣工决算），即可按估计价不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、资料、机械等成本。值入账。包括人工、资料、机械等成本。 2.购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。装费和安装成本等。（三固定资产的换算（三固定资产的换算1.账户设置账户设置固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：资产类。账户性质：资

23、产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。 2.核算举例：核算举例： 【13】购入不需要安装设备】购入不需要安装设备148 250 ，货款，货款已付。已付。 借：固定资产借：固定资产 148 250 贷：银行存款贷：银行存款 148 250 缴纳的增值税构成不需要安装设备实缴纳的增值税构成不需要安装设备实际成本。际成本。 【14】购入需要安装设备】购入需要安装设备566 600 ，货款已，货款已付。付。 借：在建工程借：在建工程 566 600 贷：银行存款贷：银行存款 566 600 发生的安装费均构成需要安装设备实际发生的安装费均构成

24、需要安装设备实际成本。成本。借：在建工程借：在建工程 34 800 贷：原材料贷：原材料 12 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 22 800 【例【例5-165-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。】需要安装设备安装完毕，已交付使用。 该工程总成本为：该工程总成本为： 566 600 566 600 34 800 34 800 601 400 601 400借：固定资产借：固定资产 601 400 贷：在建工程贷：在建工程 601 400 【1515】自行安装设备，使用原材料】自行安装设备，使用原材料1200012000，应付职工薪酬，应付职工薪酬2280022800元。元。 【

25、1616】职工李某出差预借差旅费】职工李某出差预借差旅费30003000元元二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两有实际成本计价和计划成本计价两种。种。（一原材料按实际成本计价的核算（一原材料按实际成本计价的核算1.1.实际成本计价的基本含义实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。均采用实际成本。在途材料在途材料2.2.原材料采购实际成本的构成原材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用3.3.原材料采

26、购按实际成本的核算原材料采购按实际成本的核算（1 1账户设置账户设置物质采购物质采购应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费物资采购物资采购 原材料原材料 预付账款预付账款应付账款应付账款(票据票据) （2 2核算举例：核算举例： 【1818】购入甲、乙两种材料分别为】购入甲、乙两种材料分别为50005000千克，单价千克，单价2424元；元；20002000千克，单价千克，单价1919元元 ，材料款及进项税额全部付清。材料款及进项税额全部付清。 借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 120 120 000000 借：物资采购借：物资采购乙材料乙材料 38 38

27、000000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 26 860 26 860 贷：银行存款贷：银行存款 184 860184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。属于价外税，不计入材料采购成本。 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。定应交纳的税款。 增值税税率：一般为增值税税率：一般为17%。 销项税额：销售额税率。销项税额：销售额税率。 进项税额：购货款等税率。进项税额：购货款等税率。 增值税的

28、抵扣：按规定已交数可以从销项税额扣除抵增值税的抵扣：按规定已交数可以从销项税额扣除抵扣），二者差额为应上缴国家数扣），二者差额为应上缴国家数 。即：。即： 企业当期应纳税额企业当期应纳税额=销项税额进项税额销项税额进项税额 【1919】以银行存款支付甲、乙两种材料外地】以银行存款支付甲、乙两种材料外地运杂费运杂费70007000元。元。 共同发生的运杂费应由受益对象共同负共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。 分配率分配率= =同性采购费用分配标准买价或重同性采购费用分配标准买价或重量等）量等） 各种材料应分配共同性费

29、用额各种材料应分配共同性费用额= =分配标准分分配标准分配率配率借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 5 000 5 000 乙材料乙材料 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 0007 000 如果是发生在当地的零星运杂费，如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费管理费用用” ” 。 【2020】购入丙材料】购入丙材料220220，000000元，货款未支付。元，货款未支付。 借：物资采购借：物资采购丙材料丙材料 220 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 36 720 贷：应付账款贷：应付账款

30、 红星工厂红星工厂 256 720 【例【例5-21】向供货企业预付购货款】向供货企业预付购货款180，000元。元。 借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入不能直接计入材料采购成本。应先记入“预预付账款账户，待材料到达时再进行冲转。付账款账户，待材料到达时再进行冲转。 【2222】预付账款的丙材料】预付账款的丙材料425425，000000元到货，冲转预付账款，并结清差额元到货，冲转预付账款，并结清差额款。款。 借：物资采购借：物资采购丙

31、材料丙材料 425 000 425 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 71 400 71 400 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 311 400 311 400 贷：库存现金贷：库存现金 5 000 5 000 支付的银行存款支付的银行存款311 400311 400元为买价和应交税费之和（元为买价和应交税费之和（ 425 000 + 425 000 + 71 400 71 400 ）与预付账款（）与预付账款（ 180 000 180 000 ）之差额款。）之差额款。 用现金支付用现金支付5 0005 00

32、0元运费应计入丙材料成本。元运费应计入丙材料成本。 【2323】签发商业汇票购入丁材料】签发商业汇票购入丁材料358358，000000元。元。 商业汇票是一种信用结算票据，具有一商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。业之间的往来结算。 应设立应设立“应付票据应付票据账户核算。该账户为负债类账户。账户核算。该账户为负债类账户。在途材料应交税费借：物资采购借：物资采购丁材料丁材料 358 000借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 60 860 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 418 86

33、0 【2424】签发商业汇票】签发商业汇票256256，720720，抵付应付账款。，抵付应付账款。 借：应付账款借：应付账款红星工厂红星工厂 256 720 256 720 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 256 720 256 720 一种负债减少，另一种负债增加。一种负债减少，另一种负债增加。 【2525】材料验收入库，结转实际采购成本。】材料验收入库，结转实际采购成本。 结转实际采购成本就是将通过结转实际采购成本就是将通过“在途物资在途物资账户归集的各种材料的采购成本结转入账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料原材料账户。账户。 结转材料实际采购成本之前，应先计算出结转材料实际采

34、购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。各种材料的采购成本，以便于结转。计算公式为：计算公式为： 京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到在实的采购成本资料可从有关的经济业务中查到在实际工作中可从已登记的账户中查得）。际工作中可从已登记的账户中查得）。 甲材料甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元元 乙材料乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元元 丙材料丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元元 丁

35、材料丁材料 = 358 000元元材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用然后编制会计分录： 借：原材料甲材料 125 000 借：原材料乙材料 40 000 借：原材料丙材料 645 000 借：原材料丁材料 358 000 贷：物资采购 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000（二原材料按计划成本计价的核算（二原材料按计划成本计价的核算1.1.计划成本计价的基本含义计划成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本采用计划成本( (制定材料采购计划时确制定材料采购计划时确定的成

36、本定的成本) ) 。材料采购材料采购2.2.原材料按计划成本计价核算的特点原材料按计划成本计价核算的特点“材料采购账户采用两种不同计材料采购账户采用两种不同计价。价。专门设置核算材料成本差异的账户。专门设置核算材料成本差异的账户。月末分配成本差异，将领用材料的月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。计划成本调整为实际成本。材料采购材料采购 3. 3.原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算 （1 1账户设置账户设置材料采购材料采购应交税费应交增值税分配贷差 生产成本领用材料计划成本分入借差 分入贷差材料成本差异材料成本差异账户性质：资产类账户性质：资产类账户结构：借方

37、登记超支差增加数、节约差分账户结构：借方登记超支差增加数、节约差分配数；贷方登记节约差增加数、超支差分配数。配数；贷方登记节约差增加数、超支差分配数。余额方向不确定。余额方向不确定。 (2) (2) 核算举例：核算举例： 【2626】购入甲材料，材料款及进项税】购入甲材料，材料款及进项税额全部付清。额全部付清。 借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 123 123 000000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 20 400 20 400 贷：银行存款贷：银行存款 140 400140 400 贷：库存现金贷：库存现金 3 000 3 000 【2727】甲材料按计划成本验收入库。

38、并结】甲材料按计划成本验收入库。并结转材料成本差异。转材料成本差异。 （1 1验收入库分录：验收入库分录： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 120 000 120 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 120 120 000000 （2 2材料成本差异的计算及分录：材料成本差异的计算及分录： 材料成本差异材料成本差异= =实际成本计划成实际成本计划成本本 结果为正数时是超支差借差）；为结果为正数时是超支差借差）；为负数时是节约差贷差）。负数时是节约差贷差）。 123 000 123 000120 000=3 000120 000=3 000超支差，超支差，借差）借差） 结转超支差分录

39、： 借：材料成本差异甲材料 3 000 贷：材料采购甲材料 3 000 若甲材料计划成本为125 000元。那么差异为节约差2 000元123 000125 000为结转，分录为： 借：材料采购甲材料 2 000 贷：材料成本差异甲材料 2 000 【2727】计算并结转分配领用材料的】计算并结转分配领用材料的成本差异。成本差异。 目的：将领用材料的计划成本调整为目的：将领用材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是：实际成本。基本原理是： 领用材料计划成本领用材料计划成本 材料成本差异材料成本差异 = = 实际成本实际成本 超支差时相加；节约差时相减。超支差时相加；节约差时相减。材料成本材料成

40、本 月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异+ +本月收入材料成本差异本月收入材料成本差异差差 异异 率率 月初结存材料计划成本月初结存材料计划成本+ +本月收入材料计划成本本月收入材料计划成本发出材料应发出材料应 某种发出材某种发出材 材料成本材料成本分配差异额分配差异额 料计划成本料计划成本 差差 异异 率率本例：本例：材料成本材料成本 5 4000 + 3 000 5 4000 + 3 000差差 异异 率率 300 000+120 000 300 000+120 000发出材料应发出材料应分配差异额分配差异额 =100%=100% = 2%= 150 000元 2% =3 000元会计

41、分录： 借：生产成本 3 000 贷：材料成本差异甲材料 3 000 登记入账后，领 用 材 料的计划成本150 000元就会被调整为实际成本。即： 150 000元+ 3 000元=153 000元生产成本生产成本 领用材料计划成本领用材料计划成本 150 000 分配材料成本差异超支差分配材料成本差异超支差3 000 本月合计实际成本）本月合计实际成本） 153 000 【例补例】【例补例】 甲材料月初计划成本甲材料月初计划成本50 00050 000元，节约差元，节约差3 0003 000元；元； 本月购本月购入甲材料计划成本入甲材料计划成本54 00054 000元，超支差元，超支差1

42、 1 200200元。发出材元。发出材 料计划成本料计划成本65 00065 000元。元。材料成本材料成本 （3 0003 000） + 1 200 + 1 200差差 异异 率率 50 000 + 54 000 50 000 + 54 000发出材料应发出材料应分配差异额分配差异额100% = 1.7 %= = = 65 000元(1.7 %) = ( 1 105元)会计分录： 借：材料成本差异甲材料 1 105 贷：生产成本 1 105 登记入账后，领 用 材 料的计划成本65 000元就会被调整为实际成本。即： 65 0001 105=63 895元） 生产成本生产成本 领用材料计划成

43、本领用材料计划成本 65 000 分配节约差分配节约差 1 105 本月合计实际成本）本月合计实际成本） 63 895第四节 生产过程业务的核算一、生产过程业务概述 资金投入资金投入资金使用资金循环与周转）资金使用资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负

44、债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务 进行产品的生产会发进行产品的生产会发生各种耗费生产费用）；生各种耗费生产费用）；发生的生产费用应采用一发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产定的方法归集计入所生产产品的成本生产成本）。产品的成本生产成本）。生产费用与生产成本生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用：制造业企业在生产产品过程生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。中而发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本制造成本）：企业为生产一生产成本制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和定种

45、类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。的对象化。2.2.生产费用与生产成本的联系与区别生产费用与生产成本的联系与区别（1 1联络：联络： 生产费用是发生过程也是产品成生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。的基础。（2 2区别：区别： 生产费用与发生的期间相关，研生产费用与发生的期间相关，研究费用强调究费用强调“期间期间”。 生产成本一般是指为生产某一种生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强产品所产生的消耗，研究生产成本强调调“对象对象”。3.3.生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用的组成内容及计入成本

46、方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人（生产工人工资及福利工资及福利费等）费等）制造费用制造费用二、生产费用的归集与分配二、生产费用的归集与分配（一材料费用的归集与分配（一材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制月末时，按材料的用途编制“发出材料汇发出材料汇总表总表”，并据以编制记账凭证登记入账。，并据以编制记账凭证登记入账。1.1.账户设置账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数实付数 应付数应付数直接材料直接人工制造费用月末余额在产品成本2.2.核算举例：核算举例：【2929】生产产品领用、车间一般耗用材料。】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）（本月发料

47、情况见下表） 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 320 000 320 000 借：生产成本借：生产成本BB产品产品 330 000 330 000 借：制造费用借：制造费用 165 000 165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 240 000 240 000（二人工费用的归集与分配（二人工费用的归集与分配1.1.人工费用的内容人工费用的内容 企业为获得职工提供的服务而给企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支支出。包括按职工劳动

48、数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例付的工资、奖金和按工资的一定比例14%14%）提取的职工福利费等。）提取的职工福利费等。2.2.账户设置账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬实付数实付数 应付应付数数库存现金库存现金生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质：负债类账户性质：负债类账户结构：贷方登记增加数；账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。借方登记减少数；余额在贷方。3.3.核算举例：核算举例： 【3030】提取现金】提取现金3 3，600600，000,000,备发工资。备发工资。 借：库存现金

49、借：库存现金 3 600 000 3 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 3 600 000 【3131】用现金发放工资。】用现金发放工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 600 000 3 600 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 000 3 600 000 【3232】分配本月产品生产工人、车间管理人员和】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。本月生产厂部管理人员工资。本月生产A A产品工人工资产品工人工资164164万，万，生产生产B B产品工人工资产品工人工资143143万，车间管理人员工资万，车间管理人员工资3232万，万

50、，厂部管理人员工资厂部管理人员工资2121万。万。借：生产成本借：生产成本AA产品产品 1 640 000 1 640 000 借：生产成本借：生产成本BB产品产品 1 430 000 1 430 000 借：制造费用借：制造费用 320 000 320 000 借：管理费用借：管理费用 210 000 210 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工工资职工工资 3 600 000 3 600 000 【33331 1】计算并提取列支本月福利费。】计算并提取列支本月福利费。 福利费应按照规定根据各类人员工资额的福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：一定比例计算提

51、取。计算公式： 应提取福利应提取福利= =某类人员工资额某类人员工资额14%14% 根据计算结果编制分录：根据计算结果编制分录： 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 229 600 229 600 借：生产成本借：生产成本BB产品产品 200 200 200 200 借：制造费用借：制造费用工资工资 44 800 44 800 借：管理费用借：管理费用工资工资 29 400 29 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 504 000 504 000 【33332 2】用银行存款支付职工福利】用银行存款支付职工福利费费504 000504 000元。元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬

52、504 000 504 000 贷：银行存款贷：银行存款 504 000 504 000（三制造费用的归集与分配（三制造费用的归集与分配1.1.制造费用的基本含义制造费用的基本含义 企业的生产管理部门如生产车间企业的生产管理部门如生产车间为组织和管理生产产品活动而发生的各种间为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。接费用。包括管理人员工资、办公费等。 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别2.2.账户设置账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数实付数 应付数应付数直接材料直接人工制造费用月末余额在产品成本3.3.核算举例：核算举例：【3434】支付

53、下年度报刊费】支付下年度报刊费1212，000000。 借：待摊费用借：待摊费用 12 000 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 12 000 先记入先记入“待摊费用账户，而待摊费用账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。处理方法体现了权责发生制原则。 在下个年度，从在下个年度，从1 1月份开始，月份开始，每月应分摊每月应分摊1 0001 000元，分录如下：元，分录如下： 借：管理费用借：管理费用 1 000 1 000 贷：待摊费用贷：待摊费用 1 1 000000【3535】摊销本月应负担的年初已付

54、款的】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租车间房租42004200元。元。 借：制造费用借：制造费用 4 200 4 200 贷：待摊费用贷：待摊费用 4 200 4 200 年初付款时已经借记年初付款时已经借记“待摊费待摊费用账户，贷记用账户，贷记“银行存款账户，本银行存款账户，本月摊销时应贷记月摊销时应贷记“待摊费用待摊费用”。 由于是车间房租，与产品生产由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入直接有关，应记入“制造费用账户制造费用账户不能记入不能记入“管理费用管理费用”）。）。 【3636】预提应由本月负担的车间设备修理费】预提应由本月负担的车间设备修理费35003500元。元。 设备

55、修理费：对设备进行维护修理而发生设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用制造费用”，贷记贷记“银行存款等。而大修理具有间隔时间长、银行存款等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：预提时会计分录： 借：制造费用借：制造费用 3 500 3 500 贷：待摊费用贷：待摊费用 3 500 3 500 使用预提的修理费进行固定资产修理时分录使用预提的修理费

56、进行固定资产修理时分录为：为： 借：预提费用借：预提费用设备修理费设备修理费 贷：银行存款等贷：银行存款等 【3737】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧，其中车间用固定资产折旧折旧，其中车间用固定资产折旧86008600元，厂部用固元，厂部用固定资产折旧定资产折旧45004500元。元。 固定资产折旧性质：固定资产在使用过固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。新。 折旧的提取方法：每月末，根据下列公折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别

57、计入当月费用。式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。 每月提取折旧额每月提取折旧额= =固定资产账面原值选定的折固定资产账面原值选定的折旧旧 方法所规定的折旧率方法所规定的折旧率 折旧核算上的特殊做法：设立折旧核算上的特殊做法：设立“累计折累计折旧账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接旧账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入记入“固定资产账户。固定资产账户。 关于关于“ “累计折旧账户的重要说明累计折旧账户的重要说明 提取固定资产折旧时分录： 借：制造费用 8 600 借：管理费用 4 500 贷：累计折旧 13 100【38】用现金900元，购买车间用办公用品。 借：制造费用

58、900 贷：库存现金 900【3939】月末分配制造费用，计入产品成本。】月末分配制造费用，计入产品成本。生产生产A A产品的生产工时为产品的生产工时为60006000小时，小时，B B生产工生产工时为时为40004000小时。制造费用按生产工时比例分小时。制造费用按生产工时比例分配。配。制造费用借方发生额（）制造费用借方发生额（） 应先进行制造费用的分配，计算公式为： 分配率=本月发生制造费用总额分配标准 本例： 547 000（6000+4000） = 54.70元/工时） 某产品应分配制造费用=分配标准分配率 本例： A产品= 6000 54.70 =328 200元 B产品= 4000

59、 54.70 =218 800元 分配制造费用的会计分录： 借：生产成本A产品 328 200 借：生产成本B产品 218 800 贷：制造费用 547 000（四完工产品生产成本的计算与结转（四完工产品生产成本的计算与结转1.1.完工产品生产成本计算完工产品生产成本计算（1 1成本项目的构成：成本项目的构成： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费制造费用用（2 2基本计算方法：基本计算方法： 一般情况下，将反映在一般情况下，将反映在“生产成本生产成本明细账上的完工产品的以上三项耗费相明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中加即可。但在特殊情况下，如以上费用

60、中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表）方可求得完工产品成本。（见下表） 计算完工产品成本需考虑四种具体情况 以上的举例假定两种产品在月末时均全以上的举例假定两种产品在月末时均全部完工不存在在产品）。部完工不存在在产品）。 2. 2.完工产品生产成本的结转完工产品生产成本的结转 （1 1基本含义：将完工产品生产基本含义：将完工产品生产成本从成本从“生产成本账户结转入生产成本账户结转入“库库存商品账户。存商品账户。 （2 2账户设置：账户设置： （3） 核算举例：核算举例： 【40】结转完工产品生产成本。】结转完工产品生产成本。