对人力资源会计的再探讨(一)

1、对人力资源会计的再探讨 一摘要：人力资源会计将成为知识经济时代的会计主流，研究的总体目标是将蕴含于人体内的人力资源作为企业的经济资源，对与其相关的信息的增减变动进行计量与报告，研究的内容可分为三个方面：人力 资源本钱会计、人力资源价值会计和劳动者权益会计。人类正步入一个以人力资源的占有、开发、使用为重要因素的经济时代，企业的管理将以人才储藏为前提，以人力资源开发为导向，以人力资源管理为中心，因而，提供有关人力资源投资增减、人力资源价值大小和人力资源利用效果等方面信息的人力资源会计必将成为知识 经济时代的会计主流。一、人力资源会计的涵义关于人力资源会计HumanResourceAccountin

2、g的定义，见之于会计文献的主要有以下三种：一是弗兰霍尔茨的定义：人力资源会计是 “把人的本钱和价值作为组织 的资源而进行的计量和报告 。二是美国会计学会人力资源会计委员会在其研究报告中提出的定义： “识别和衡量有关人力资源的信息，并沟通这种信息给有利害关系的当 事人的程序。 三是日本学者假设杉明的定义： “人力资源会计是这样一种会计，它通过 会计方法和跨学科领域的方法， 测定和报告有关人力资源的会计信息， 以提供应企业的经营者及其利害关系者利用。 综上所述，人力资源会计是把人作为有价值的组织资源，运用会计方 法和跨学科领域的方法，对其价值进行计量和报告，以提供应企业的 经营者及其利害关系者利用

3、。要深入理解人力资源会计，还应把握以 下四个根本概念：1.人力资源的本质 人力资源实质上是蕴含在人体内的劳动能力。企业所拥有或控制的人 力资源，是一项 “活的资源，是有价值的经济资源， 它与其他资源共同 为企业创造价值。人力资源主要有两方面的特征：首先，人力资源是 一项无形的经济资源。 人力资源的本质是人的能力，与人本身是不 同的两个概念。人力资源是商品不是指人是商品，而是说人的某种技 能是商品。 人力资源是没有实物形态的。人力资源是以人为载体的 劳动能力，具有潜在的为企业效劳的属性，其形态是不能直觉和直观 的，只能在观念上、意识上进行感知。 人力资源是可以被企业长期 拥有或控制的。人力资源的

4、载体人与受聘企业之间通过签订劳动合约 的形式建立起长期合作和相对稳定的关系并受法律保护 ，因此人力 资源是一项可以被企业长期拥有或控制的资源。 人力资源的价值具 有极大的不确定性。 作为人力资源的载体的人必然具有人的社会属性， 其性格、态度、动机、知识、智力、业务水平、工作经验以及与其他 诸多方面的关系，在不同的时期、环境与条件下都有不同的表现与结 果，这无疑会影响人力资源的价值，并给其为企业创造或将要创造的 价值带来极大的不确定性。由于受诸多因素的影响，人力资源的变现 难度较大。其次，人力资源是一项重要的组织资源。人力资源对经济 增长的奉献率远远高于传统的物质资源，这一点已得到了西方经济学

5、家的证实。 人力资源既然是企业所拥有或控制的一项重要的经济资源， 会计就应当对其经济价值予以计量和报告，如实地提供有关人力资源 价值及其变动的信息，为决策提供信息支持。人力资源会计就是要将 与人力资源的经济价值有关的信息在会计中予以确认并货币量化。 2.人力资源的本钱 人力资源投资形成人力资源本钱。人力资源本钱是组织为了获取人力 资源而发生的招聘、录用、教育、培训、医疗、保险、福利、使用、 管理等的费用和支出。 人力资源本钱包括历史本钱和重置本钱两局部。 人力资源历史本钱。 作为会计主体的组织机构 “购入 人力资源时 所支付的全部价值。这是为了取得人力资源而支付的招募、选拔、雇 佣、安置等费用

6、，可称为人力资源的原始本钱；此外，还应包括为提 高人员素质和技能而支付的培训和继续教育费用，可称为人力资源的 开发本钱。人力资源的一个重要特点是，在使用过程中会消耗许多费 用，必须支付工资薪金 、津贴和各种福利待遇，这一局部费用可称 为人力资源的消耗或使用本钱，这是人力资源历史本钱的重要组 成局部。 人力资源重置本钱。以目前重置人力资源应该支出的本钱 包括时机本钱。比方，由于目前受雇的某一职工流出还需要补充一 名替代者所发生的费用。这里又包括职务重置本钱和个人重置本钱两 种。职务重置本钱是指用一个能够在既定的职务上提供一组同等效劳 的人来替代该职务上的人员而现在必须付出的代价，这是替代既定职

7、务的任何任职者所能提供的一组效劳的本钱。个人重置本钱是指用一 个能够提供一组同等效劳的人来替代目前雇佣的人而现在必须付出的 代价。这是用另一个人提供同等效劳来代替某个人的效劳的重置本钱。 人力资源的价值是指人力资源作为一项经济资源可以为企业带来的未 来经济利益的流入，包括人力资源在使用过程中为企业创造的当期已 实现的价值和未来可能创造的尚未实现的价值两个局部。人力资源的 经济价值，可以用货币单位来计量，也可以用非货币单位来计量；可 以以个人为单位进行计量，也可以以群体为单位进行计量；可以按人 过去创造出的价值为计量根底，也可以按人将来能创造的价值为计量 标准。目前提出的货币计量方法有经济价值法

8、、商誉评价法、报酬折 现法、折卖价格法等； 非货币计量法主要有综合评价法、 业绩评价法， 能力一览表法等方法。4.人力资源的权益 人力资源的权益是指人力资源所有者因参与企业的生产经营，而应享 有的对企业新出价值的分配权。 人力资源为企业创造的价值表达为 企业当期已实现的财务本钱 净利润。净利润是企业在一定期间内取 得的各项收入扣除在取得收入过程中所发生的各项支出包括本钱、 费用和税金之后的余额。净利润既然是人力资源与物力资源共同努 力的结果，人力资源理当与物力资源共同分配企业的剩余。这种权益 包含三项内容：一是法定的劳动者权益，指国家为保障劳动者个人或集体利益而以法规形式明确从本钱、费用中计提

9、的补偿性劳动者权益， 按劳动力市场机制和当时的生活资料的价格来确定；二是少付的工资、社会捐赠等形成的劳动者权益，如国家或政府规定有最低工资标准， 但企业因经营状况欠佳低于标准支付工资；三是实现的价值增值局部，按留存的劳动者权益以及劳动者的实际奉献承当风险，进行资产性 收益分配和劳动者权益的收益分配后，划归劳动者权益的局部。劳动 者权益确实立，有利于调动劳动者的劳动积极性，因为劳动者对企业 关心的内容增加了，劳动者真正需要与企业共兴亡了。二、人力管理会计研究的意义第一，人是社会经济开展中最重要、最活泼、最有创造能力的因素。人与动物最本质的区别就在于人会使用劳开工具，通过劳动改造世界，创造人类生活

10、所需的一切物质资料。人的生活需要是社会开展的原始 动力，人的创造能力是社会开展的前提条件。创造能力取决于知识存 量，即人对自然环境的认识，因此人才是企业最珍贵、最重要的资源。 第二，人力资本对经济增长的奉献率远远高于传统的物质资本。社会 资本存量的规模取决于人力资本劳动、实物资本机器、厂房、农 业设施等等以及自然资源的数量，进而它们依赖于决定劳动人力 资本技能的可用技术即人支配自然的能力和实物资本的质量以 及自然资源的构成。技术的变化被视为内生的，并被认为是社会成员 在创造与创造上投资的结果。 第三，知识经济的到来，产品的知识含量不断增加，人力资源成为经 济活动中的第一资源。尽管知识及知识创新

11、曾对农业经济、工业经济 社会的开展起过巨大作用，但这种作用在知识经济时代表现得更为明 显，并成为知识经济社会开展的主要动力。曾有人预计：在知识经济 时代，社会经济的开展将有 80甚至 90来源于知识及知识创新的贡 献，而仅有 10到 20来源于其他生产要素的奉献。正因为知识及知 识创新将成为社会经济开展的主动力，那么提供知识、拥有知识创新 能力的知识阶层成为社会的主体便是知识经济社会开展的逻辑结果。 第四，随着科学技术水平的不断提高，产品本钱结构也将发生实质性 的变化。产品本钱中原材料等物化本钱的比重越来越低、知识等活劳 动本钱的比重越来越高。据报导，自 1996 年以来，美国平均每 5 天就

12、 有一家硅谷公司挂牌上市，每 24 小时就会增加 62 个新的百万富翁。 这足以说明在知识经济时代人力资本投资回报率的迅速提高，相应地 产品本钱中知识等活劳动的本钱也愈来愈高。第五，会计信息中排除了人力资源信息，事实上已造成了会计信息的 失真。著名经济学家布鲁墨特曾经一针见血地指出： “在公司总经理致 股东的信函中，通常有这样一句老生常谈的话： 我们的全体职工是公 司最重要和最珍贵的资产。 但是，翻过这一页信函之后，人们会问： 作为公司最重要和最珍贵的人力资源，为什么没有反映在报表之中， 它们究竟是增加了还是减少了？ “排名全球第五的美国微软公司，其资 产负债表上显示的资产总额仅为 143.87 亿美元，而微软公司的市场价 值估计已达 5000 亿美元，两者何以差距如此之大？是人力资产所致。 微软公司雄居世界软件产业之首， 其最根本的优势在于它拥有大量的、 世界一流的高科技人才队伍。上述差距也说明了传统财务报表未将人 力资产纳入其揭示范围的巨大局限性。 既然知识阶层将成为社会主体, 作为知识创新载体的人力资源已成为知识经济开展的首要资源，那么 作为对人力资源进行确