第十三章 租赁

1、第十三章 租赁 第十三章第十三章 租租 赁赁第一节 租赁与租赁会计第二节 经营租赁第三节 融资租赁第四节 其他租赁第五节 租赁信息的披露第十三章 租赁 第一节第一节 租赁与租赁会计租赁与租赁会计 一、租赁及其性质一、租赁及其性质 租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。 租赁是以租赁资产的所有权和使用权相分离为前提，以租金为纽带，联结出租人和承租人双方的一种特殊业务。 第十三章 租赁 二、租赁的分二、租赁的分 n 按租赁双方对租赁物所担的风险和按租赁双方对租赁物所担的风险和报酬为标准，可将租赁分为融资报酬为标准，可将租赁分为融资租赁和经营租赁租赁和经营租赁 l 融

2、资租赁 第十三章 租赁 财政部企业会计准则租赁：满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁： 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。 第十三章 租赁 就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原

3、账面价值。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。 第十三章 租赁 l 经营租赁 经营租赁是融资租赁以外的租赁，指承租人为生产经营过程中的临时、季节性需要而向出租人短期租用某类资产的行为。 第十三章 租赁 n 按出租人取得租赁物的来源和方式按出租人取得租赁物的来源和方式为标准，可将租赁分为直接融资为标准，可将租赁分为直接融资租赁、销售方式租赁、杠杆租租赁、销售方式租赁、杠杆租赁、回租租赁和转租租赁赁、回租租赁和转租租赁 l 直接融资租赁是指以自有资金或筹借的资金购入资产租给承租人并收取租金的租赁业务。第十三章 租赁 l 销售方式租赁是指出租

4、人通过租赁方式把资产转与承租人而赚取收益的行为。这种租赁的出租人可从销售财产和取得利息两个途径获取收益。l 杠杆租赁又称举债经营租赁，这是一种由出租人以自筹加信贷方式筹措资金，购置资产而形成的租赁。l 回租租赁是指承租人先将自己取得的设备卖给租赁公司，然后再以租赁合同的形式将设备租回使用的租赁业务。 第十三章 租赁 l 转租租赁则是指租赁公司先作为承租人而取得资产，再作为出租人将资产租给直接使用资产的承租人，从而构成有双层租赁关系的租赁行为。n 租赁按其他标准的分类租赁按其他标准的分类 第十三章 租赁 三、租赁会计三、租赁会计 n 租赁会计核算中涉及的有关概念租赁会计核算中涉及的有关概念 l

5、与租赁时间有关的概念 与租赁时间有关的概念有：租赁开始日、租赁期和租赁资产预计经济寿命、使用寿命。 第十三章 租赁 l 与计量租赁价值有关的概念 与计量租赁价值有关的概念有：租赁最低付款额、公允价值、已担保余值、未担保余值、租赁投资总额、未实现财务收益、租赁投资净额、现金投资净额、租赁的内含利率和承租人另行借款的利率。 第十三章 租赁 l 其他基本概念 与租赁业务和租赁会计核算相关的概念，还有廉价承购选择权、廉价续租权、租赁资产估计余值、初期直接费用和管理成本。 第十三章 租赁 n 租赁会计核算的一般原则租赁会计核算的一般原则 l 严格区分各类租赁业务，按不同方式进行核算。l 严格按会计准则的

6、要求，准确地揭示租赁资产发生的费用和收益，及其期末实有价值。l 严格遵守租约、合同的规定，妥善处理租赁期满后的各类事项。 第十三章 租赁 n 租赁会计核算的内容租赁会计核算的内容 l融资租赁业务l和经营租赁业务第十三章 租赁 第二节第二节 经营租赁经营租赁 一、会计处理要求一、会计处理要求 我国经营租赁会计处理规定：承租人租入资产，只是另设置备查簿登记，不正式记入固定资产科目中；经营租赁的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。第十三章 租赁 二、出租人的会计处理二、出租人的会计处理 n 初期直接费用的会计处理初期直接费用的会计处理 按我国企业会

7、计准则租赁，初始直接费用确认为当期费用。 n 出租人租出资产相关的会计处理出租人租出资产相关的会计处理 第十三章 租赁 三、承租人的会计处理三、承租人的会计处理 在经营租赁中，承租人主要处理支付租赁费用。在支付租金时应作如下会计分录： 借：制造费用或管理费用 贷：银行存款 第十三章 租赁 第三节第三节 融资租赁融资租赁一、销售式租赁一、销售式租赁n 出租人会计处理要点出租人会计处理要点 l 确定出租人租赁投资总额l 确定合适的利率l 确定净投资l 计算未实现利息收入第十三章 租赁 l 租赁资产成本的记账l 租金的记账l 订有保证条款l 定期核查未担保余值第十三章 租赁 n 承租人会计处理要点承

8、租人会计处理要点 l确定最低租赁付款额l确定合适的利率l确定租赁资产期初账面价值l计提租赁资产折旧l租金的支付及分配第十三章 租赁 二、直接融资租赁二、直接融资租赁 直接融资租赁和销售式租赁的唯一区别是在租赁开始日，出租人不会发生损益，即租赁开始日租赁资产的账面价值等于其公允价值。 在承租人方面，这两种租赁并无区别。所以，在承租人方面，会计处理和销售式租赁相同。第十三章 租赁 在出租人方面，租赁开始日的会计处理和前述不一样。采用净额法时，出租人在租赁开始日应以租赁净投资借记“应收融资租赁款”和“未担保余值”科目，贷记“固定资产”科目。采用总额法时，应以租赁总投资分别借记“应收融资租赁款”、“未

9、担保余值”科目，贷记“固定资产”和“递延收益未实现融资收益”科目。 第十三章 租赁 三、我国租赁会计准则对承租人和三、我国租赁会计准则对承租人和出租人的会计处理要求出租人的会计处理要求n 对承租人的会计处理要求对承租人的会计处理要求 我国企业会计准则租赁规定，在融资租赁下，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款第十三章 租赁 额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额确认为未确认融资费用。考虑到我国的实际情况，租赁准则作了特别规定，即，如果租赁资产占企业资产总额的比例不大，承租人在租赁开始日仍可按最低租赁付款额记录租

10、入资产和长期应付款。 融资租入资产后，承租人就应将其视同自有资产一样进行核算。在会计上的突出体现就是租赁资产折旧的计提。 第十三章 租赁 n 对出租人的会计处理要求对出租人的会计处理要求 租赁准则对出租人会计处理的规定在租赁开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值；将最低租赁收款额与未担保余值之和与以上两项的现值之和的差额确认为未实现融资收益。未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配，确认为各期融资收入。 第十三章 租赁 第四节第四节 其他租赁其他租赁 一、杠杆租赁一、杠杆租赁 杠杆租赁中有两对关系，即贷款人与出租人之间的借贷关系及出租

11、人与承租人之间的租赁关系。出租人和承租人之间对杠杆租赁业务的计量同直接租赁形式下的情况相同。 第十三章 租赁 在杠杆租赁方式下，出租人应于租赁开始日按其租赁投资总额（或租赁投资净额）减去非追索性债务和应付给债权人的相关财务费用后的净额计作长期债权；在租赁期内，根据租赁投资总额（或租赁投资净额）减去非追索性债务和应付给债权人的相关财务费用后的净额及租赁内含利率计算各期租赁收益。 第十三章 租赁 二、回租租赁二、回租租赁 在回租方式下，承租人又是销货人，出租人又是购货人。回租业务使资产原所有人（承租人）在保留资产使用权的同时获得所需资金，出租人则取得一定的投资收益。 由于资产的出售和租赁实质上是同

12、一笔业务，租金与售价作为一揽子交易加以协商，因此，它们通常相互关联。会计处理上关键在于把握两笔交易中的损益如何确认。第十三章 租赁 融资租赁性质的回租业务经营租赁性质的回租业务三、转租租赁三、转租租赁 第十三章 租赁 第五节第五节 租赁信息的披露租赁信息的披露 一、出租人的信息披露一、出租人的信息披露 我国企业会计准则租赁准则规定，出租人应当披露的融资租赁的信息有： 资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额； 未实现融资收益的余额；第十三章 租赁 分摊未实现融资收益所采用的方法。对经营租赁应当披露每类租出资产在资产负债表日的账面价值。 第十三章 租赁 二、承租人的信息披露二、承租人的信息披露 我国企业会计准则租赁准则规定，承租人应当披露的融资租赁的信息有： 每类租入资产在资产负债表日的账