第三章 进出口税费的征缴_2

1、第三章 进出口税费的征缴第二节 进出口货物完税价格的审定一、进口货物完税价格的审定进口货物完税价格的审定 成交价格法 一、进口货物成交价格法一、进口货物成交价格法1 1、定义：进口货物的买方为购买该货物，并按、定义：进口货物的买方为购买该货物，并按关税关税条例条例及及审价办法审价办法的相关规定调整的实付或应的相关规定调整的实付或应付价。付价。2 2、成交价格的条件、成交价格的条件（1 1）买方对进口货物的处置和使用权不受限制）买方对进口货物的处置和使用权不受限制（2 2）价格不应受到导致该货物成交价格无法确定的条）价格不应受到导致该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响件或因素的影响（3 3）

2、卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置）卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生任何收益，除非按照或使用进口货物而产生任何收益，除非按照关税关税条例条例及及审价办法审价办法的相关规定做出调整。的相关规定做出调整。（4 4）买卖双方之间的特殊关系不影响价格。）买卖双方之间的特殊关系不影响价格。 3 3、成交价格的调整因素、成交价格的调整因素（1 1）计入因素（也叫计入项目）：）计入因素（也叫计入项目）： 由买方负担的以下费用：由买方负担的以下费用：- 除购货佣金以外的佣金和经纪费除购货佣金以外的佣金和经纪费- 与进口货物视为一体的容器费用与进口货物视为一体的容器费用 -

3、 包装材料和包装劳务费用包装材料和包装劳务费用 可按适当比例分摊的，由买方直接或间接免费提供或以低于可按适当比例分摊的，由买方直接或间接免费提供或以低于成本的方式销售给卖方或有关方的，未包括在实付或应付价成本的方式销售给卖方或有关方的，未包括在实付或应付价格之中的货物或服务的价值，具体包括：格之中的货物或服务的价值，具体包括：- 进口货物所包含的材料、部件、零件和类似货物的价值；进口货物所包含的材料、部件、零件和类似货物的价值；- 在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物的价值；在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物的价值；- 在生产进口货物过程中消耗的材料的价值；在生产进口货物

4、过程中消耗的材料的价值；- 在境外进行的为生产该货物所必需的工程设计、技术研发、在境外进行的为生产该货物所必需的工程设计、技术研发、工艺及制图等工作的价值。工艺及制图等工作的价值。3 3、成交价格的调整因素、成交价格的调整因素（1 1）计入因素（也叫计入项目）：）计入因素（也叫计入项目）： 与该货物有关并作为卖方向中华人民共和国与该货物有关并作为卖方向中华人民共和国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。间接支付的特许权使用费。 卖方直接或间接从买方对货物进口后转售、卖方直接或间接从买方对货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。处

5、置或使用所得中获得的收益。 上述所有应计入实付或应付价格的调整因素上述所有应计入实付或应付价格的调整因素的价值或费用，必须同时满足三个条件：的价值或费用，必须同时满足三个条件：由由买方负担、未包括在进口货物的实付或应付买方负担、未包括在进口货物的实付或应付的价格中、有客观量化的数据资的价格中、有客观量化的数据资料。料。3 3、成交价格的调整因素、成交价格的调整因素（2 2）扣减因素。扣减因素即价格调整因素的减项）扣减因素。扣减因素即价格调整因素的减项 厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用。装配、维修和技术服务的费用。

6、 货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；用、保险费； 进口关税和国内税。进口关税和国内税。 上述三项费用扣除的前提条件是：必须是其能与上述三项费用扣除的前提条件是：必须是其能与进口货物的实付或应付价格相区分，否则不能扣进口货物的实付或应付价格相区分，否则不能扣除。除。 例：例：v某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为交条件为CIFCIF广州，该批货物的发票列示如下：广州，该批货物的发票列示如下：机械设备机械设备USD500000USD500000，运保费，运保费USD5000USD500

7、0，卖方佣，卖方佣金金USD25000USD25000，培训费培训费USD2000USD2000，设备调试费，设备调试费USD2000USD2000。该批货物向海关申报的总价应是（。该批货物向海关申报的总价应是（B B）？）？A AUSD527000 USD527000 B BUSD530000 USD530000 C CUSD532000USD532000D DUSD542000USD542000进出口货物完税价格的审定 估价方法估价方法 当进口货物的完税价格不能按照成交价格确当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估定完定时，海关应当依次使用相应的方法估定完税

8、价格，依次使用的正确顺序是：税价格，依次使用的正确顺序是： 相同货物成交价格方法相同货物成交价格方法 类似货物成交价类似货物成交价格方法格方法 倒扣价格方法倒扣价格方法 计算价格方法计算价格方法 合理方法合理方法二二 、相同或类似货物成交价格法、相同或类似货物成交价格法 据以比照的相同或类似货物应共同具有据以比照的相同或类似货物应共同具有5个要素：个要素：1、须与进口货物相同或类似、须与进口货物相同或类似2、须与进口货物在同一国家或地区生产、须与进口货物在同一国家或地区生产3、须与进口货物同时或大约同时进口、须与进口货物同时或大约同时进口4、商业水平和进口数量须与进口货物相同或大致、商业水平和

9、进口数量须与进口货物相同或大致相同相同5、存在两个或更多的价格时，选择最低的价格、存在两个或更多的价格时，选择最低的价格1 1、概念：倒扣价格法是以被估的进口货物、相同或类、概念：倒扣价格法是以被估的进口货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格为基础固定完税价格。似进口货物在境内销售的价格为基础固定完税价格。2 2、用以倒扣的价格销售的货物应同时符合以下条件、用以倒扣的价格销售的货物应同时符合以下条件（1 1）按进口时的状态销售的价格）按进口时的状态销售的价格（2 2）在境内第一销售环节销售的价格）在境内第一销售环节销售的价格（3 3）是向境内无特殊关系方销售的价格）是向境内无特殊关系方销售的

10、价格（4 4）按照该价格销售的货物合计销量最大）按照该价格销售的货物合计销量最大3 3、倒扣价格法必须扣除的一些项目：、倒扣价格法必须扣除的一些项目：（1 1）买方销售佣金和销售利润）买方销售佣金和销售利润（2 2）运抵境内输入地点之后的运保费）运抵境内输入地点之后的运保费（3 3）进口关税以及在境内销售有关的国内税）进口关税以及在境内销售有关的国内税（4 4）加工增值税）加工增值税 三三 、倒扣价格法、倒扣价格法 以发生在生产国或地区的生产成本作为基础。以发生在生产国或地区的生产成本作为基础。使用这种方式必须依据境外的生产商提供的成本使用这种方式必须依据境外的生产商提供的成本方面的资料。方面

11、的资料。 采用计算价格方法的进口货物的完税价格由下列采用计算价格方法的进口货物的完税价格由下列各项目的总和构成：各项目的总和构成：- 生产该货物所使用的原材料价值和进行装配或其他加工的费用；- 与向我国境内出口销售同级或同类货物相符的利润和一般费用；- 货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。 四、计算价格法四、计算价格法 以境内可以获得的数据资料为基础。合理估价方法，实际以境内可以获得的数据资料为基础。合理估价方法，实际上不是一种具体的估价方法，而是规定了使用方法的范围上不是一种具体的估价方法，而是规定了使用方法的范围和原则。和原则。 在使用合理方法估价时，禁止使

12、用以下六种价格：在使用合理方法估价时，禁止使用以下六种价格：- 境内生产的货物在境内销售的价格，也就是国内生产的商境内生产的货物在境内销售的价格，也就是国内生产的商品在国内的价格；品在国内的价格；- 在备选价格中选择高的价格，也就是从高估价的方法；在备选价格中选择高的价格，也就是从高估价的方法；- 依据货物在出口地市场的销售价格，也就是出口地境内的依据货物在出口地市场的销售价格，也就是出口地境内的市场价格；市场价格；- 依据依据关税条例关税条例第二十一条、第二十一条、审价办法审价办法规定之外的规定之外的生产成本价格；生产成本价格；- 依据出口到第三国或地区货物的销售价格；依据出口到第三国或地区货物的销售价格；- 依据最低限价或武断、虚构的价格。依据最低限价或武断、虚构的价格。五、合理方法五、合理方法 二、出口货物完税价格的审定出口货物完税价格的审定 我国我国关税条例关税条例规定对出口货物完税价格的审定规定对出口货物完税价格的审定原则是：出口货物