高级财务会计外币报表折算(新)ppt课件

1、第九章第九章 外币财务报表折算外币财务报表折算 学习目的学习目的1了解外币财务报表折算的意义；了解外币财务报表折算的意义；2了解外币财务报表折算的根本含义及外了解外币财务报表折算的根本含义及外币财务报表折算的两大问题；币财务报表折算的两大问题；3熟习重点掌握四种根本的外币财务报表熟习重点掌握四种根本的外币财务报表折算方法；折算方法；4掌握我国外币财务报表折算的方法。掌握我国外币财务报表折算的方法。第一节第一节 外币财务报表折算的意外币财务报表折算的意义及其主要会计处置问题义及其主要会计处置问题 一、外币财务报表折算的意义一、外币财务报表折算的意义 一外币财务报表折算含义一外币财务报表折算含义

2、外币财务报表折算，是指为特定的目的外币财务报表折算，是指为特定的目的将原会计报表中以编报货币表示的资产、将原会计报表中以编报货币表示的资产、负债、一切者权益、收入、费用等工程，负债、一切者权益、收入、费用等工程，按一定的汇率换算为按所需货币表示的按一定的汇率换算为按所需货币表示的一样工程，并据以重新编制会计报表的一样工程，并据以重新编制会计报表的过程。过程。 二外币财务报表折算的意义： 1满足不同会计信息运用者的需求 2为编制合并会计报表效力 3方便母公司考核、评价国外子公司的财务情况、运营成果和现金流量 二、外币财务报表折算的主要会计问题 一外币财务报表折算汇率的选择 二外币财务报表折算差额

3、的处置 外币财务报表折算差额就是指在对子公司外币资产、负债等各报表工程进展折算时，由于报表各工程采用不同的汇率折算而构成的差额。不同的折算方法由于汇率的不同还会导致不同的折算差额。这种折算差额是一种未实现的汇兑损益，对于这部分外币财务报表折算差额如何处置也成为外币报表折算需处理的另一个长期讨论的问题。 1,计入当期损益 2.递延 3.计入一切者权益的外币报表折算差额第二节第二节 外币财务报表折算方法外币财务报表折算方法 一流动与非流动法 1流动资产与流动负债各工程按编表日现行汇率折算。 2其他资产负债表工程，除留存收益之外，均按历史汇率折算。 3资产负债表上的留存收益属于平衡数，它不用按特定汇

4、率折算，可倒挤确定。 4利润表上的折旧费用、摊销费用工程，按有关资产获得时的历史汇率折算。 5利润表上的其他工程，按业务发生确认这些工程时的汇率折算，或者为了简化，按编表期的平均汇率折算。 二货币与非货币法 1资产负债表上的货币性工程，包括货币性资产与货币性负债如现金、应收帐款、应付账款、长期负债等都按现行汇率折算。 2资产负债表上的非货币性资产与负债工程如存货、固定资产、长期股权投资等都按历史汇率折算。 3资产负债表上的实收资本工程、资本公积工程按历史汇率折算。 4留存收益属于平衡数，与流动与非流动法的处置一样。 5利润表上的折旧费用与摊销费用工程、同流动与非流动法一样，按有关资产获得时的历

5、史汇率折算；由于存货按历史汇率，因此销售本钱实践上也是按历史汇率折算的，在实践折算时，销售本钱普通按倒挤法确定。倒挤时采用如下公式： 销售本钱=期初存货+本期购货期末存货 6利润表上的其他工程均按业务发生时的汇率或编表期的平均汇率折算。 三时态法 1资产负债表上的现金、应收和应付工程以及长期负债等货币性工程，按现行汇率折算。 2资产负债表上按历史本钱计价的各项非货币性资产如固定资产、无形资产等，按获得这些资产时的历史汇率折算。 3资产负债表上按现行市价计价的非货币性资产工程如存货、投资能够是按市价计价的按编表日的现行汇率折算。 4资产负债表上各一切者权益工程的折算，与前述两种方法一样。 5利润

6、表上的折旧费用和摊销费用，按有关资产获得时的历史汇率折算。 6利润表上的其他工程均按确认这些工程时的汇率折算，或者为了简化，按编表期的平均汇率折算。 时态法的主要优点是折算汇率的选择规范具有较强的实际根据。众所周知，会计的中心问题是确认和计量，对会计计量属性的不同判别和选择，意味着会计方式将随之变卦。时态法以会计计量根底作为折算汇率的选择根据，对以历史本钱计量的工程按历史汇率折算，对以现行本钱计量的工程按现行汇率折算，因此在折算后可以保证会计计量属性在折算前后的一致性；这种方法的主要缺陷是由于对资产负债表各工程的折算采用不同的折算汇率，因此折算后的资产负债表不能坚持折算前有关工程之间的财务比率

7、关系。 四现行汇率法 现行汇率法是一种以现行汇率为主要折算汇率的外币报表折算方法。其主要内容是： 1资产负债表各资产与负债工程均按编表日现行汇率进展折算。 2资产负债表上的实收资本工程，按投入资本时的当日汇率历史汇率折算。 3资产负债表上的留存收益或未分配利润工程属于平衡数，无须按特定汇率折算，可倒挤确定 4利润表上的收入和费用工程，按确认这些工程时的汇率折算，或者为了简化，按编表期内的平均汇率折算。 现行汇率法的主要优点是： 1简便易行； 2采用单一汇率对各资产、负债等工程进展折算，等于对这些工程乘以同一系数，因此折算后的资产负债表各工程根本上可以坚持原外币报表中各工程之间的比例关系只需一切

8、者权益的内部构造发生变化，据此计算出来的各种财务目的可以反映子公司的实践情况。 二、折算差额的处置二、折算差额的处置 一折算差额全部计入当期损益一折算差额全部计入当期损益 二折算差额全部递延二折算差额全部递延 三折算损失计入当期损益，折算利得递三折算损失计入当期损益，折算利得递延延 四折算差额作为一切者权益的调整额四折算差额作为一切者权益的调整额第三节第三节 我国外币财务报表折我国外币财务报表折算方法算方法 根据的要求，企业的境外运营假设采用与企业一样的记账本位币，那么境外运营的财务报表不存在折算问题。假设企业境外运营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业境外运营经过合并、权益法核算等纳

9、人到企业的财务报表中时，需求将企业境外运营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表。 一、境外运营记账本位币确实定一、境外运营记账本位币确实定 境外运营，是指企业在境外的子公司、合境外运营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。营企业、联营企业、分支机构。 企业选定境外运营的记账本位币，除思索普企业选定境外运营的记账本位币，除思索普通记账本位币选择需思索的三个要素外，还通记账本位币选择需思索的三个要素外，还该当思索以下要素：该当思索以下要素：1境外运营对其所从境外运营对其所从事不活动能否拥有很强的自主性；事不活动能否拥有很强的自主性；2境外境外运营活动中与企业的买卖能否在

10、境外运营活运营活动中与企业的买卖能否在境外运营活动中占有较大比重；动中占有较大比重；3境外运营活动产生境外运营活动产生的现金流量能否直接影响企业的现金流量，的现金流量能否直接影响企业的现金流量，能否可以随时汇回；能否可以随时汇回；4境外运营活动产生境外运营活动产生的现金流量能否足以归还其现有债务和可预的现金流量能否足以归还其现有债务和可预期的债务。期的债务。 【例92】国内甲公司以人民币作为记账本位币，该公司在美国设有一家分公司乙公司，乙公司在美国的运营活动只需一项：销售来自甲公司的商品并将销售收入汇回甲公司，乙公司在美国的一切费用开支等均由甲公司提供资金。请确定乙公司的记账本位币。 乙公司虽

11、然设在美国，也应中选择甲公司的记账本位币人民币作为乙公司的记账本位币二、外币财务报表折算的普通二、外币财务报表折算的普通原那么原那么 一资产负债表中的资产和负债工程，采用资产负债表日的即期汇率折算，一切者权益工程除“未分配利润工程外，其他工程采用发生时的即期汇率折算。 二利润表中的收入和费用工程，采用买卖发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与买卖发生日即汇率近似的汇率折算。 按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中一切者权益工程下以“外币报表折算差额工程单独列示。 需求留意的是，企业编制合并财务报表涉及境外运营的，如有本质上构成对境外运营净投资的外币货币

12、性工程，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入一切者权益工程下“外币报表折算差额工程；处置境外运营时，再计入处置当期损益。 【例93】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在美国有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美圆。根据合同商定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并可以对乙公司的财务和运营政策施加艰苦影响。206月31日，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时，需求先将乙公司的美圆财务报表折算为人民币表述。 乙公司有关资料如下： 206年12月31日汇率为US$1=RMB7.809，206年的平均汇率为US$1=RMB7.945 ，实收资本、资本公积发生日的即期

13、汇率为US$1=RMB8.501，205年12月31日的累计盈余公积为140元美圆，折算为人民币1104万元，累计未公司利润为100万美圆，折算为人民币806万元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积。折算前后的利润表、一切者权益变动表、资产负债表分别见表913、914、915，本例中利润表中的收入和费用工程采用当期的平均汇率。 四、企业对并入处于恶性通货膨胀经济中的境四、企业对并入处于恶性通货膨胀经济中的境外运营的财务报表折算的会计处置外运营的财务报表折算的会计处置 1.恶性通货膨胀经济的判别恶性通货膨胀经济的判别 恶性通货膨胀经济，通常按照以下特征进展判恶性通货膨胀经济，通常按照以下特征进展判

14、别：别： 13年累计通货膨胀率接近或超越年累计通货膨胀率接近或超越100%； 2利率、工资和物价与物价指数挂钩；利率、工资和物价与物价指数挂钩； 3普通公众不是以当地货币、而是以相对普通公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的根底；稳定的外币为单位作为衡量货币金额的根底； 4普通公众倾向于以非货币性资产或相对普通公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保管本人的财富，持有的当地货稳定的外币来保管本人的财富，持有的当地货币立刻用于投资以坚持购买力；币立刻用于投资以坚持购买力； 5即使信誉期限很短，赊销、赊购买卖仍即使信誉期限很短，赊销、赊购买卖仍按补偿信誉期估计购买力损

15、失的价钱成交。按补偿信誉期估计购买力损失的价钱成交。 2.财务报表折算的会计处置 规定应首先对资产负债表工程运用普通物价指数予以重述，对利润表工程运用普通物价指数变动予以重述；然后再按照最近资产负债表日的即期汇率进展折算。在对资产负债表工程进展重述时，由于现金、应收账款、其他应收款等货币性工程曾经以资产负债表日的计量单位表述，因此不需求对其进展重述；经过协议与物价变动挂钩的资产和负债，应根据协议商定进展调整； 非货币性工程中，有些是以资产负债表日的计量单位列示的，如存货假设曾经以可变现净值列示，资产负债表日就不需求进展重述。其他非货币性工程，如固定资产、无形资产等，应自购置日起以普通物价指数变动予以重述。在对利润表工程进展重述时，一切工程金额都需求自其初始确认之日起，以普通物价变动进展重述，以使利润表的一切工程都以资产负债表日的计量单位表述。由