第三章会计循环

1、 第三章第三章 会计核算程序会计核算程序 设置账户设置账户填制和填制和审核凭证审核凭证成本计算成本计算财产清查财产清查复式记账复式记账登记账簿登记账簿编制会编制会计报表计报表经济业务经济业务账账 簿簿会计报表会计报表会计凭证会计凭证经济业务经济业务 第一节第一节 会计凭证会计凭证一、会计凭证概述一、会计凭证概述（一）会计凭证的概念（一）会计凭证的概念（二）会计凭证的意义（二）会计凭证的意义是记帐的依据、是审核经济业务的依据是记帐的依据、是审核经济业务的依据可以加强经济责任制可以加强经济责任制 （三）会计凭证的种类（三）会计凭证的种类 原始凭证和记帐凭证原始凭证和记帐凭证经济经济业务业务会计凭证

2、会计凭证账户账户 二、原始凭证二、原始凭证 （一）原始凭证的含义（一）原始凭证的含义原始凭证的含义原始凭证的含义是经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和是经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。完成情况的证明文件。是会计核算的原始资料和主要依据。是会计核算的原始资料和主要依据。原始凭证原始凭证经经 济济业业 务务记账凭证记账凭证 （二）原始凭证的基本内容（二）原始凭证的基本内容原始凭证的名称原始凭证的名称填制原始凭证的日期填制原始凭证的日期接受原始凭证单位的名称接受原始凭证单位的名称经济业务内容（数量、单价、金额等）经济业务内容（数量、单价、金额等）填制单位公章填制单

3、位公章有关人员签章有关人员签章一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证汇总原始汇总原始凭证凭证原始原始 凭证凭证自制原始凭证自制原始凭证按来源分类按来源分类按填制手续按填制手续和内容分类和内容分类外来原始凭证外来原始凭证（三）原始凭证的类型（三）原始凭证的类型自制原始凭证自制原始凭证外来原始凭证外来原始凭证审核无误的原始凭证是会计处理的起点审核无误的原始凭证是会计处理的起点 常见的原始凭证（外来常见的原始凭证（外来+自制）：自制）：销售：发票、发货单、运输单销售：发票、发货单、运输单采购：发票、到货单、验收单采购：发票、到货单、验收单生产：领料单、工资单、维修单生产：领料单、工资单、维修单其他：支票、

4、报销单、借款单等其他：支票、报销单、借款单等（四）原始凭证的填制（四）原始凭证的填制 原始凭证填制的基本要求原始凭证填制的基本要求:真实可靠真实可靠填制及时填制及时内容完整内容完整书写规范、清楚书写规范、清楚（五）原始凭证的审核（五）原始凭证的审核 内容是否齐备内容是否齐备 书写是否规范书写是否规范 有无公章和私人签章有无公章和私人签章 审核不通过应返回原开具单位修改或重开，审核不通过应返回原开具单位修改或重开，金额错误的一律重开。金额错误的一律重开。三、记帐凭证三、记帐凭证 是一种专门用来对原始凭证的信息内容进是一种专门用来对原始凭证的信息内容进行整理、归类并作为过账（记账）依据的会行整理、

5、归类并作为过账（记账）依据的会计凭证。计凭证。根据原始凭证归类整理编制；根据原始凭证归类整理编制；会计分录凭证；会计分录凭证；登记账簿的直接依据。登记账簿的直接依据。原始凭证原始凭证账账 簿簿经经 济济业业 务务记账凭证记账凭证（一）记帐凭证的基本内容（一）记帐凭证的基本内容记账凭证的名称记账凭证的名称填制记账凭证的日期填制记账凭证的日期记账凭证的编号记账凭证的编号经济业务的内容摘要经济业务的内容摘要经济业务所涉及的会计科目及其记账方向经济业务所涉及的会计科目及其记账方向经济业务的金额经济业务的金额所附原始凭证张数所附原始凭证张数会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人会计主管、记账、审核、出

6、纳、制单等有关人员签章员签章经经 济济业业 务务收款业务收款业务：收到货币资金的业务。：收到货币资金的业务。如企业销售产品收到货款如企业销售产品收到货款10 00010 000元元存入银行。存入银行。付款业务付款业务：付出货币资金的业务。：付出货币资金的业务。如企业用银行存款如企业用银行存款5 0005 000元购买材元购买材料。料。转账业务转账业务：与货币资金收支无关：与货币资金收支无关的业务。如车间生产产品领用材的业务。如车间生产产品领用材料料3 0003 000元。元。经经 济济业业 务务经经 济济业业 务务经经 济济业业 务务经经 济济业业 务务收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证

7、转账凭证（二）记账凭证的分类（二）记账凭证的分类 按其所反映的经济业务是否与现金和银行按其所反映的经济业务是否与现金和银行存款的收付有关，分为收款凭证、付款凭证和存款的收付有关，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。转账凭证。 实务中，也可不区分收、付、转账凭证，实务中，也可不区分收、付、转账凭证，而采用通用格式的记账凭证。而采用通用格式的记账凭证。（三）记帐凭证的填制（三）记帐凭证的填制例：晓泽公司在例：晓泽公司在20062006年年3 3月发生以下月发生以下3 3项经济交易：项经济交易： 3 3月月1111日，从星光公司收回上年度销售商品款日，从星光公司收回上年度销售商品款8000080000

8、元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。3 3月月2020日，向星光公司销售价值日，向星光公司销售价值6000060000元的商品一批，元的商品一批，货款暂未收到。货款暂未收到。3 3月月2121日，以转账支票支付所欠银河公司的货款日，以转账支票支付所欠银河公司的货款2000020000元。元。针对经济交易针对经济交易 ，按借贷记账法编制会计分录如下：，按借贷记账法编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 80000 80000 贷：应收账款贷：应收账款星光公司星光公司 80000 80000由于这项经济交易导致银行存款增加，所以上述会计分由于这项经济交易导致银行存款增加，所以上述会计分录需

9、记载在收款凭证上。录需记载在收款凭证上。银行存款银行存款2006 3 112006 3 11收收 16 162 2收回上年销货款收回上年销货款应收账款应收账款星光公司星光公司80000008000000柳峰柳峰李丹李丹梅雪梅雪王雨王雨吴芬吴芬800000080000002006 3 202006 3 20转转 8 8赊销商品赊销商品应收账款应收账款星光公司星光公司主营业务收入主营业务收入2 2柳峰柳峰李丹李丹王雨王雨吴芬吴芬60000006000000600000060000006000000600000060000006000000针对经济交易针对经济交易 ，按借贷记账法编制会计分录如下：，

10、按借贷记账法编制会计分录如下：借：应收账款借：应收账款星光公司星光公司 60000 60000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60000 60000由于这项经济交易属于不涉及现金和银行存款增减变化由于这项经济交易属于不涉及现金和银行存款增减变化的转账交易，所以上述会计分录需记载在转账凭证上。的转账交易，所以上述会计分录需记载在转账凭证上。归还前欠货款归还前欠货款银行存款银行存款2006 3 212006 3 21付付 72 72应付账款应付账款银河公司银河公司200000020000001 1柳峰柳峰李丹李丹王雨王雨吴芬吴芬20000002000000梅雪梅雪针对经济交易针对经济交易 ，按

11、借贷记账法编制会计分录如下：，按借贷记账法编制会计分录如下：借：应付账款借：应付账款银河公司银河公司 20000 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000 20000由于这项经济交易导致银行存款减少，所以上述会计分由于这项经济交易导致银行存款减少，所以上述会计分录需记载在付款凭证上。录需记载在付款凭证上。某工业企业某工业企业2010年年8月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：1、1日，销售产品一批，售价日，销售产品一批，售价41418元（含税元（含税17%），），收入现金全部存入银行；收入现金全部存入银行；2、5日，从银行提取现金日，从银行提取现金20000元，准备发放工资；元，

12、准备发放工资；3、10日，日，A公司交来支票一张，计公司交来支票一张，计1500元，归还前欠元，归还前欠货款，支票解入银行；货款，支票解入银行；4、16日，以现金支付本月房租日，以现金支付本月房租1800；5、18日，以银行存款支付销货运费日，以银行存款支付销货运费500元；元；6、30日，摊销本月应由车间负担的修理费日，摊销本月应由车间负担的修理费400元；元；7、30日，预提本月应负担的借款利息日，预提本月应负担的借款利息1200元。元。要求：要求：1、确定应编制的记帐凭证的种类、确定应编制的记帐凭证的种类 2、编制记帐凭证、编制记帐凭证（四）记账凭证的审核（四）记账凭证的审核 会计人员不

13、能审核自己编制的记账凭证。会计人员不能审核自己编制的记账凭证。 只有审核通过的记账凭证才可记入账簿。只有审核通过的记账凭证才可记入账簿。审核：是否具有附件审核：是否具有附件原始凭证；原始凭证； 内容是否齐备；内容是否齐备； 责任人是否签章（如编制人员、出纳责任人是否签章（如编制人员、出纳的签章等）的签章等）（五）会计凭证的传递和保管（五）会计凭证的传递和保管 会计凭证的传递会计凭证的传递 会计凭证的保管会计凭证的保管 第二节第二节 会计帐簿会计帐簿一、定义：一、定义： 账簿是由若干具有一定格式、互有联系的账簿是由若干具有一定格式、互有联系的账页组成，用来序时地、分类地记录和反映账页组成，用来序

14、时地、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍。各项经济业务的会计簿籍。二、意义二、意义 中间载体中间载体 承前启后承前启后三、帐簿的种类三、帐簿的种类按用途分类：序时账、分类账、备查账按用途分类：序时账、分类账、备查账按表外形式分类按表外形式分类: :订本账、活页账、卡片账订本账、活页账、卡片账按账页格式分类：三栏式、数量金额式、多栏式按账页格式分类：三栏式、数量金额式、多栏式账账 簿簿日日记记账账明明细细账账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿总总 账账按用途分类按用途分类卡片式账簿卡片式账簿 账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 日日记记账账总总 账账明明细细账

15、账卡片箱卡片箱按外表形式分按外表形式分类类 企业每年初到企业每年初到当地财政部门指定当地财政部门指定单位购买监制凭证单位购买监制凭证账簿账簿 把本企业可能把本企业可能用到的科目全部写用到的科目全部写入账户名称中入账户名称中 录入期初余额录入期初余额四、帐簿的登记规则和错帐更正四、帐簿的登记规则和错帐更正（一）登记规则（一）登记规则（二）错帐更正（二）错帐更正划线更正法划线更正法红字更正法红字更正法补充登记法补充登记法划线更正法划线更正法记账凭证正确记账凭证正确记账凭证中会计科记账凭证中会计科目或记账方向出错目或记账方向出错登账时发生错误登账时发生错误导致账簿记录错误导致账簿记录错误记账凭证中金

16、额出记账凭证中金额出错（金额被多记）错（金额被多记）记账凭证中金额出记账凭证中金额出错（金额被少记）错（金额被少记）导致账簿记录错误导致账簿记录错误导致账簿记录错误导致账簿记录错误红字更正法红字更正法红字更正法红字更正法补充登记法补充登记法7 5 1 6 7 3 41 5 8 9 3 2 6 6张能张能张能张能 记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记“材料材料”总分类账户时，误将应记入总分类账户时，误将应记入“贷方贷方”栏的金额栏的金额158932.66元误记为元误记为159 832.66元，采用划线更正法更正如下：元，采用划线更正法更正如下： 5月月31

17、日，会计师刘中检查出一笔日，会计师刘中检查出一笔“5月月9日销日销售商品售商品68 000元但货款暂未收到元但货款暂未收到”的经济交易，的经济交易，已被编制成已被编制成“借记借记应付账款应付账款账户账户68 000元、元、贷记贷记库存商品库存商品账户账户68 000元元”的转账凭证，的转账凭证，并已入账。并已入账。 现更正该项记账错误，更正步骤如下：现更正该项记账错误，更正步骤如下：应付账款应付账款库存商品库存商品主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款68 00068 00068 00068 00068 00068 000 5月月31日，会计师刘中检查出一笔日，会计师刘中检查出一笔“5月月1

18、8日领用原日领用原材料材料2 000元用于生产元用于生产A产品产品”的经济交易，已被编制的经济交易，已被编制成成“借记借记生产成本生产成本账户账户20000元、贷记元、贷记原材料原材料账户账户20000元元”的转账凭证，并已入账。现更正该项的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：记账错误，更正步骤如下：例如：例如：5月月31日，会计师刘中检查出一笔日，会计师刘中检查出一笔“5月月26日领日领用原材料用原材料40000元用于生产元用于生产A产品产品”的经济交易，已的经济交易，已被编制成被编制成“借记借记生产成本生产成本账户账户4 000元、贷记元、贷记原材料原材料账户账户4000

19、元元”的转账凭证，并已入账。的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误。更正步骤如下：现更正该项记账错误。更正步骤如下：例：用银行存款支付材料采购费用例：用银行存款支付材料采购费用800800元。元。会计记为：会计记为：借：物资采购借：物资采购 800800 贷：现金贷：现金 800800更正：借：物资采购更正：借：物资采购 800800 贷：现金贷：现金 800800 （冲销（冲销错误分录）错误分录）借：物资采购借：物资采购 800800 贷：银行存款贷：银行存款 800800（更正（更正错误记录）错误记录）过账过账过账过账 练习错帐更正。练习错帐更正。 某企业将帐簿记录与记帐凭证进行核对时，

20、发现下列经济业务某企业将帐簿记录与记帐凭证进行核对时，发现下列经济业务内容的帐簿记录有误：内容的帐簿记录有误：1、开出现金支票、开出现金支票600元，支付企业管理部门日常零星开支。原编元，支付企业管理部门日常零星开支。原编记帐凭证的会计分录为：记帐凭证的会计分录为： 借借 管理费用管理费用 600 贷贷 现金现金 6002、结转本月应付职工工资，其中生产工人工资为、结转本月应付职工工资，其中生产工人工资为14000，管理人，管理人员工资为员工资为3400元。原编记帐凭证的会计分录为：元。原编记帐凭证的会计分录为： 借借 生产成本生产成本 14000 管理费用管理费用 3400 贷贷 应付工资应

21、付工资 17400登记该转帐凭证时，其登记该转帐凭证时，其“管理费用管理费用”借方金额误记为借方金额误记为4300元。元。3、计提本月固定资产折旧费、计提本月固定资产折旧费4100元。原编记帐凭证的会计分录为元。原编记帐凭证的会计分录为 借借 管理费用管理费用 1400 贷贷 预提费用预提费用 1400 将以上错误记录分别以适当的更正错帐方法予以更正。将以上错误记录分别以适当的更正错帐方法予以更正。1、红字更正法、红字更正法 （1）借）借 管理费用管理费用 600 贷贷 现金现金 600 （2）借）借 管理费用管理费用 600 贷贷 银行存款银行存款 6002、划线更正法、划线更正法3、红字更

22、正法、红字更正法 （1） 借借 管理费用管理费用 1400 贷贷 预提费用预提费用 1400 （2） 借借 管理费用管理费用 4100 贷贷 累计折旧累计折旧 4100 练习错帐更正练习错帐更正。1、从银行提取现金、从银行提取现金3500元，过帐后，原记帐凭证没元，过帐后，原记帐凭证没错，帐簿错将金额记为错，帐簿错将金额记为5300元。元。2、接受某企业固定资产投资，价值、接受某企业固定资产投资，价值70000元。原编元。原编记帐凭证的会计分录为：记帐凭证的会计分录为： 借借 固定资产固定资产 70000 贷贷 资本公积资本公积 700003、用银行存款、用银行存款5000元购入元购入5台小型

23、计算器，原编台小型计算器，原编记帐凭证的会计分录为：记帐凭证的会计分录为： 借借 固定资产固定资产 500 贷贷 银行存款银行存款 5004、用银行存款、用银行存款2400元预付下年保险费，原编记帐元预付下年保险费，原编记帐凭证的会计分录为：凭证的会计分录为： 借借 预提费用预提费用 2400 贷贷 银行存款银行存款 24005、将盈余公积、将盈余公积720000元转为实收资本，原编记帐元转为实收资本，原编记帐凭证的会计分录为：凭证的会计分录为： 借借 实收资本实收资本 72000 贷贷 盈余公积盈余公积 72000五、五、 对帐与结帐对帐与结帐（一）对帐（一）对帐 概念概念：就是在将本期发生

24、的经济业概念概念：就是在将本期发生的经济业务登记入帐后，对帐簿记录所进行的核对工务登记入帐后，对帐簿记录所进行的核对工作。作。 内容：帐证核对内容：帐证核对 帐帐核对帐帐核对 帐实核对帐实核对（二）结帐（二）结帐1 1、概念、概念 是在将本期内发生的经济业务全部登记入帐是在将本期内发生的经济业务全部登记入帐的基础上，按照规定方法对该期内的帐簿记录的基础上，按照规定方法对该期内的帐簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和期末余额，进行小结，结算出本期发生额合计和期末余额，将其余额结转下期或转入新帐的过程。将其余额结转下期或转入新帐的过程。2 2、步骤、步骤 全部经济业务登记入帐；全部经济业务登记入

25、帐； 编制调整分录；编制调整分录； 编制结帐分录。（虚帐户和实帐户的结清）编制结帐分录。（虚帐户和实帐户的结清） 第三节第三节 财产清查财产清查一、一、 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类 财产清查的意义财产清查的意义(一一)保护各项财产的安全、完整保护各项财产的安全、完整(二二)保证会计信息的真实、可靠保证会计信息的真实、可靠(三三)挖掘财产物资潜力，加速资金周转挖掘财产物资潜力，加速资金周转(四四)确保国家有关法律法规和单位内部确保国家有关法律法规和单位内部会计控制制度的贯彻执行会计控制制度的贯彻执行财产清查的种类财产清查的种类(一一)按照财产清查按照财产清查对象和范围对象和范围的不

26、同分：的不同分： 全面全面清查、清查、局部局部清查清查 (二二)按财产清查按财产清查时间时间的不同分的不同分 定期定期清查、清查、不定期不定期清查清查(三三) 按照财产清查按照财产清查主体主体的不同分的不同分 内部内部清查、清查、外部外部清查清查二、财产清查的方法二、财产清查的方法（一）货币资金的清查（一）货币资金的清查1、库存现金库存现金的清查的清查 库存现金的清查，是通过库存现金的清查，是通过实地实地盘点，确定盘点，确定库存现金的实存数，并与现金日记账的账面结库存现金的实存数，并与现金日记账的账面结存数进行核对，以查明有无溢余或短缺情况。存数进行核对，以查明有无溢余或短缺情况。 2、银行存

27、款的清查、银行存款的清查 银行存款的清查是采用银行存款的清查是采用与开户银行与开户银行核对账目核对账目的方法进行的。的方法进行的。 通过核对，有时会有差异，主要是通过核对，有时会有差异，主要是月底双方有月底双方有“未达帐项未达帐项”，即由于凭证传，即由于凭证传递上的时间差，一方已登记入帐，而另递上的时间差，一方已登记入帐，而另一方尚未入帐的款项。一方尚未入帐的款项。 企业已入帐，银行未入帐：企业已入帐，银行未入帐： 企业已收，银行未收；企业已收，银行未收； 企业已付，银行未付。企业已付，银行未付。银行已入帐，企业未入帐：银行已入帐，企业未入帐： 银行已收，企业未收；银行已收，企业未收； 银行已

28、付，企业未付。银行已付，企业未付。 需编制需编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”例：假设某企业例：假设某企业2008年年1月月31日银行存款日记账的余日银行存款日记账的余额为额为50 000元元,银行对账单的余额为银行对账单的余额为52 000元，将银行元，将银行存款日记账同银行对账单逐笔核对，发现的未达账存款日记账同银行对账单逐笔核对，发现的未达账项有：项有：（1）企业月末送存从其他单位收到的转账支票）企业月末送存从其他单位收到的转账支票1张，张，金额金额2000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未元，并已登记银行存款增加，但银行尚未入账；入账；（2）企业开出转账支票）企业开出转账支

29、票1张，金额张，金额500元，并已登记元，并已登记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账手续，银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账手续，银行尚未入账；银行尚未入账；（3）企业委托银行代收某公司购货款）企业委托银行代收某公司购货款5 000元，银行元，银行已收妥，并已登记该企业银行存款增加，但企业未收已收妥，并已登记该企业银行存款增加，但企业未收到银行的收款通知，因而尚未入账；到银行的收款通知，因而尚未入账；（4）银行代企业支付电话费）银行代企业支付电话费1500元，银行已登记该元，银行已登记该企业银行存款减少，但企业尚未收到银行的付款通企业银行存款减少，但企业尚未收到银行的付款通知，所以

30、尚未入账。知，所以尚未入账。 银行存额余额调节表银行存额余额调节表 2008 2008年年 1 1月月 31 31 日日 存款种类：结算户存款存款种类：结算户存款 单位：元单位：元项目项目金额金额项目项目金额金额银行对账单余额银行对账单余额5200052000 企业银行存款日记账企业银行存款日记账余额余额5000050000加：企业已收，银行未加：企业已收，银行未收收减：企业已付，银行未减：企业已付，银行未付付20002000500500加：银行已收，企业加：银行已收，企业未收未收减：银行已付，企业减：银行已付，企业未付未付5000500015001500调节后的存款余额调节后的存款余额535

31、0053500 调节后的存款余额调节后的存款余额5350053500A A公司公司9999年年6 6月月3030日帐上在工行的银行存款余额为日帐上在工行的银行存款余额为3401034010元，元，同日，银行对帐单上存款余额为同日，银行对帐单上存款余额为3719237192元，经逐笔核对后，元，经逐笔核对后，发现以下帐项需要调节：发现以下帐项需要调节：1 1、A A公司收到甲厂偿付货款公司收到甲厂偿付货款270270元的转帐支票一张，已入元的转帐支票一张，已入帐，委托银行收款，银行因未办妥内部手续而未入帐帐，委托银行收款，银行因未办妥内部手续而未入帐 。2 2、A A公司公司6 6月月2222日

32、开出的日开出的#4124#4124支票支票755755元，元，2424日开出的日开出的#4129#4129支票支票10391039元和元和#4130#4130支票支票327327元，持票人迄未兑现。元，持票人迄未兑现。3 3、2929日因采购物资开给乙厂的日因采购物资开给乙厂的#4174#4174支票计支票计937937元，入元，入帐时误记为帐时误记为973973元。元。4 4、A A公司公司2525日委托银行代收的丙厂货款日委托银行代收的丙厂货款16761676元，银行已元，银行已收到，公司未接到银行通知，故未入帐。收到，公司未接到银行通知，故未入帐。5 5、银行应给、银行应给A A公司的存款利息公司的存款利息1515元，应扣除的结算手续元，应扣除的结算手续费费2121元，已在元，已在A A公司的存款帐户中作了登记。公司的存款帐户中作了登记。6 6、3030日，日，A A公司汇给银行的存款公司汇给银行的存款375375元，银行还未收到。元，银行还未收到。编制银行存款余额调节表。并补编会计分录。编制银行存款余额调节表。并补编会计分录。 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 6月月30日日