金融资产(完整版)

1、第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类 第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 （重点）（重点） 第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资（重点）（重点） 第四节第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项 第五节第五节 可供出售金融资产可供出售金融资产（重点）（重点） 第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类一、金融资产的内容一、金融资产的内容金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工款、其他应收款项、股权投资、

2、债权投资、衍生工具形成的资产等。具形成的资产等。 本章本章不涉及不涉及以下金融资产：以下金融资产：（1 1）货币资金）货币资金 （2 2）长期股权投资）长期股权投资二、金融资产的分类二、金融资产的分类企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：以下几类： （1 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；金融资产； （2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资； （3 3）贷款和应收款项；）贷款和应收款项； （4 4）可

3、供出售的金融资产。）可供出售的金融资产。（一）以公允价值计量且其变动计入当期损（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益益 的金融资产的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括融资产，包括交易性金融资产交易性金融资产和和指定为以公允价指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 1.1.交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融资产，主要是指企业为了交易性金融资产，主要是指企业为了近期内近期内出售出售而持有的金融资产，如企业以而持有的金融资产，如企业以赚取差价赚取差价为目为目的从二级市场购买的股票、

4、债券、基金等。的从二级市场购买的股票、债券、基金等。（1 1）取得该金融资产的目的，主要是为了）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出近期内出售售或回购。或回购。（2 2）属于进行集中管理的）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合可辨认金融工具组合的一的一部分，且有客观证据表明企业近期采用部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利短期获利方式对该组合进行管理。方式对该组合进行管理。（3 3）属于）属于衍生金融工具衍生金融工具，其公允价值变动大于零时，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。时计入当期损益。2.2

5、.指定指定为以公允价值计量且其变动计入当期为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产损益的金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理以及益的金融资产，主要是指企业基于风险管理以及战略投资需要等所作的指定。战略投资需要等所作的指定。（1 1）某项金融资产划分为以公允价值计量且其）某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分不能再重分类类为其他类别的金融资产为其他类别的金融资产（2 2）其他类别的金融资产也不能再重分类为以）其他类别的金融资产也不能再重

6、分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产产总之，总之，第一类金融资产和其他三类金融资产不能第一类金融资产和其他三类金融资产不能相互重分类。相互重分类。（二）持有至到期投资（二）持有至到期投资 持有至到期投资，是指持有至到期投资，是指到期日固定到期日固定、回收金额回收金额固定或可确定固定或可确定，且企业，且企业有明确意图和能力持有至到有明确意图和能力持有至到期期的非衍生金融资产。的非衍生金融资产。企业应当于每个资产负债表日对持有至到企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。如果企业的持期投资的意图和能力进行评价。如果企业的持

7、有意图或能力发生了变化，应当将其有意图或能力发生了变化，应当将其重分类为重分类为可供出售金融资产可供出售金融资产进行处理。进行处理。n贷款和应收款项，是指在活跃市场中贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价没有报价、回回收金额固定或可确定收金额固定或可确定的非衍生金融资产，如金融企的非衍生金融资产，如金融企业发放的贷款和其他债权。业发放的贷款和其他债权。 n非金融企业非金融企业持有的现金和银行存款持有的现金和银行存款、销售商品或提、销售商品或提供劳务形成的供劳务形成的应收款项应收款项、企业持有的、企业持有的其他企业的债其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）权（不包括在活跃市场上有

8、报价的债务工具），只，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为贷款和要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为贷款和应收款项类。应收款项类。 u划分为划分为贷款和应收款项类贷款和应收款项类的金融资产与划分为的金融资产与划分为持有持有至到期投资至到期投资的金融资产的的金融资产的主要差别主要差别在于在于前者不是在前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。u如果某如果某债务工具投资债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企在活跃市场上没有报价，则企业业不能不能将其划分为将

9、其划分为持有至到期投资持有至到期投资。（四）可供出售金融资产（四）可供出售金融资产 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除前面介绍到为可供出售的非衍生金融资产，以及除前面介绍到的第一、二、三金融资产以外的金融资产。的第一、二、三金融资产以外的金融资产。 总结：总结： 金融资产具体应该划分为哪一类，关键看管理层的金融资产具体应该划分为哪一类，关键看管理层的意图。意图。 1 1、下列项目中，属于金融资产的有（、下列项目中，属于金融资产的有（ ）。）。A.A.可供出售金融资产可供出售金融资产 B. B.持有至到期投资持有至到

10、期投资 C. C.应收款项应收款项 D.D.应付款项应付款项 E. E.贷款贷款答案：答案：ABCEABCE2 2、关于金融资产的重分类，下列说法中不正确的有、关于金融资产的重分类，下列说法中不正确的有( )( )。A.A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产重分类为可供出售金融资产B.B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资重分类为持有至到期投资C.C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动持有至到期投资不能重分类为以

11、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产D.D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产E.E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产答案：答案：BDEBDE一、交易性金融资产的初始计量一、交易性金融资产的初始计量 二、交易性金融资产持有收益的确定二、交易性金融资产持有收益的确定 三、交易性金融资产的期末计量三、交易性金融资产的期末计量 四、交易性金融资产的处置四、交易性金融资产的处置（一）（一）“交易性金融资产交易性金融资产

12、”科目科目 1 1、核算内容、核算内容（1 1）交易性金融资产）交易性金融资产 （2 2）指定为以公允价值计量且其变动计入）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产 2 2、明细科目、明细科目交易性金融资产交易性金融资产 成本成本 公允价值变动公允价值变动 （二）取得交易性金融资产的会计处理（二）取得交易性金融资产的会计处理 交易性金融资产应当按照交易性金融资产应当按照取得时的公允价值取得时的公允价值作作为为初始入账金额初始入账金额，相关的，相关的交易费用交易费用在发生时计入当在发生时计入当期期投资收益投资收益。4交易费用交易费用，是指可，是指可直接归属于直接归属于

13、购买、发行或购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，处置金融工具新增的外部费用，包括包括支付给支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。金及其他必要支出。 u企业购入股票、债券等实际支付的价款中包含企业购入股票、债券等实际支付的价款中包含的的已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利或或已到付息期已到付息期但尚未领取的债券利息但尚未领取的债券利息，应当单独确认为，应当单独确认为应收应收项目项目，不计入不计入相关资产的初始入账金额。相关资产的初始入账金额。二、交易性金融资产持有收益的确认二、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有

14、交易性金融资产期间所获得的企业在持有交易性金融资产期间所获得的现现金股利金股利或或债券利息债券利息，应当确认为，应当确认为投资收益投资收益。三、交易性金融资产的期末计量三、交易性金融资产的期末计量资产负债表日资产负债表日, ,交易性金融资产应按其交易性金融资产应按其公允价公允价值值计量，计量，公允价值的变动公允价值的变动计入计入当期损益当期损益。（1 1）公允价值）公允价值 账面余额，账面余额账面余额，账面余额，差额计入公，差额计入公允价值变动损益的贷方；允价值变动损益的贷方；（2 2）公允价值）公允价值 账面余额，账面余额账面余额，账面余额，差额计入公，差额计入公允价值变动损益的借方。允价值

15、变动损益的借方。思考：思考： 公允价值变动损益是否是已经实现的收益或公允价值变动损益是否是已经实现的收益或 损失？损失？四、交易性金融资产的处置四、交易性金融资产的处置 交易性金融资产处置损益交易性金融资产处置损益= =处置交易性金融资产实处置交易性金融资产实际收到的价款际收到的价款所处置交易性金融资产所处置交易性金融资产账面余额账面余额已计入应收项目的现金股利或债券利息已计入应收项目的现金股利或债券利息其中：其中：账面余额账面余额= =初始入账金额初始入账金额+ +（or-)or-)资产负债表资产负债表 日累计公允价值变动日累计公允价值变动 企业处置交易性金融资产时，该交易性金融企业处置交易

16、性金融资产时，该交易性金融资产在资产在持有期间持有期间已确认的已确认的累计公允价值变动净损累计公允价值变动净损益益应确认为应确认为处置当期投资收益处置当期投资收益，同时调整公允价，同时调整公允价值变动损益。值变动损益。 结合前面讲解的内容，思考下结合前面讲解的内容，思考下Why?Why? 注意注意练习：练习：1 1、下列说法中不正确的是（、下列说法中不正确的是（ ）。）。A.A.交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产而持有的金融资产B.B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融

17、资产资产包括交易性金融资产C.C.取得交易性金融资产发生的相关费用应计入当取得交易性金融资产发生的相关费用应计入当期损益期损益D.D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和交易性金融资产是同一概念资产和交易性金融资产是同一概念答案：答案：D D例：例：20112011年年5 5月月2020日，甲公司从深圳证券交易所日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票购入乙公司股票100100万股，占乙公司有表决权股万股，占乙公司有表决权股份的份的5%5%，支付价款合计，支付价款合计508508万元（其中含交易费万元（其中含交易费用用0.80.8万元，已宣告但

18、尚未发放的现金股利万元，已宣告但尚未发放的现金股利7.27.2万万元）。甲公司没有在元）。甲公司没有在董事会中派出代表，甲公司董事会中派出代表，甲公司准备近期出售。准备近期出售。2011年年6月月20日甲公司收到乙公日甲公司收到乙公司发放的现金股利司发放的现金股利7.2万元；万元；2011年年6月月30日，乙日，乙公司股票收盘价为每股公司股票收盘价为每股5.2元；元；2011年年12月月31日，日，乙公司股票收盘价为每股乙公司股票收盘价为每股4.9元；元；2012年年4月月20日日乙公司宣告发放乙公司宣告发放2011年的现金股利年的现金股利200万元；万元；2012年年5月月10日，甲公司收到

19、乙公司发放日，甲公司收到乙公司发放2011年现金股年现金股利；利；2012年年5月月17日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.5元的价格元的价格将该股票全部转让，同时支付交易费用将该股票全部转让，同时支付交易费用0.72万元。万元。例：例：20112011年年1 1月月1 1日，甲公司从深圳证券交易所购日，甲公司从深圳证券交易所购入丙公司债券，支付价款合计入丙公司债券，支付价款合计204204万元，其中含万元，其中含已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息4 4万元，另支付交万元，另支付交易费用易费用2 2万元，该债券面值总额万元，该债券面值总额200200万元，剩余期万元，剩余期限

20、限3 3年，年利率为年，年利率为4%4%，每半年付息一次，每半年付息一次，甲公司甲公司准备近期出售。准备近期出售。2011年年1月月10日甲公司收到丙公司日甲公司收到丙公司发放的发放的2008年下半年的利息年下半年的利息4万元；万元；2011年年6月月30日，丙公司债券的公允价值为日，丙公司债券的公允价值为230万元；万元；2011年年7月月10日，收到丙公司债券日，收到丙公司债券2011年上半年的利息；年上半年的利息；2011年年12月月31日，丙公司债券的公允价值为日，丙公司债券的公允价值为220万万元；元；2012年年1月月10日，收到丙公司债券日，收到丙公司债券2011年下半年下半年的

21、利息；年的利息；2012年年6月月30日，将丙公司全部债券日，将丙公司全部债券对外出售，收到价款对外出售，收到价款236万元。万元。2 2、甲企业系上市公司，按年对外提供财务报表。、甲企业系上市公司，按年对外提供财务报表。（1 1） 2007 2007年年3 3月月6 6日以赚取差价为目的从二级市场购入的一批日以赚取差价为目的从二级市场购入的一批X X公公司发行的股票司发行的股票100100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为每股为5.25.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.20.2元，另支付元，另支

22、付交易费用交易费用5 5万元，全部价款以银行存款支付。万元，全部价款以银行存款支付。（2 2）3 3月月1616日收到最初支付价款中所含现金股利。日收到最初支付价款中所含现金股利。（3 3）20072007年年1212月月3131日，该股票公允价值为每股日，该股票公允价值为每股4.54.5元。元。（4 4）20082008年年2 2月月6 6日，日，X X公司宣告发放公司宣告发放20072007年股利，每股年股利，每股0.30.3元。元。（5 5）20082008年年3 3月月9 9日，收到日，收到X X公司股利。公司股利。（6 6）20082008年年1212月月3131日，该股票公允价值为

23、每股日，该股票公允价值为每股5.35.3元。元。（7 7）20092009年年2 2月月1111日，日，X X公司宣告发放公司宣告发放20082008年股利，每股年股利，每股0.10.1元。元。（8 8）20092009年年3 3月月1 1日，收到日，收到X X公司股利。公司股利。（9 9）20092009年年3 3月月1616日，将该股票全部处置，每股日，将该股票全部处置，每股5.15.1元，交易费用元，交易费用为为6 6万元。万元。要求：编制有关交易性金融资产的会计分录并计算要求：编制有关交易性金融资产的会计分录并计算0707、0808年末该年末该股票投资的账面价值及甲企业该项股票投资的累

24、计损益。股票投资的账面价值及甲企业该项股票投资的累计损益。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资的初始计量一、持有至到期投资的初始计量 二、持有至到期投资利息收入的确认二、持有至到期投资利息收入的确认 三、持有至到期投资的处置与重分类三、持有至到期投资的处置与重分类（一）会计科目的设置（一）会计科目的设置持有至到期投资持有至到期投资 成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 “ “成本成本”：登记：登记面值面值； “ “利息调整利息调整”：登记：登记初始入账金额与面值的差额初始入账金额与面值的差额； “ “应计利息应计利息”：到期一次还本付息到期一次还本付息的持有至到

25、期投资应计的持有至到期投资应计未付的利息。未付的利息。（二）取得持有至到期投资的会计处理（二）取得持有至到期投资的会计处理n持有至到期投资应当按持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相取得时的公允价值和相关交易费用之和关交易费用之和作为作为初始确认金额初始确认金额。n如果支付的价款中包含如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取已到付息期但尚未领取的利息的利息，应单独确认为，应单独确认为应收项目应收项目。二、持有至到期投资利息收入的确认二、持有至到期投资利息收入的确认（一）摊余成本与实际利率法（一）摊余成本与实际利率法 持有至到期投资在持有期间应当按照持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本摊余

26、成本计量，并按计量，并按摊余成本和实际利率摊余成本和实际利率计算确认当期利计算确认当期利息收入，计入息收入，计入投资收益投资收益。1.1.摊余成本摊余成本 摊余成本，是指该金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额初始确认金额经经下列调整后的结果：下列调整后的结果： （1 1）扣除扣除已偿还的本金已偿还的本金； （2 2）加上或者减去加上或者减去采用实际利率法将该初始确采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累累计摊销额计摊销额； （3 3）扣除扣除已发生的已发生的减值减值损失。损失。2.2.实际利率（了解即可）实际利率

27、（了解即可）4实际利率是使持有至到期投资实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和未来收回的利息和本金的现值本金的现值恰恰等于等于持有至到期投资持有至到期投资初始确认金额初始确认金额的折现率。的折现率。4实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。间内保持不变。 3.3.实际利率法实际利率法 按照按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入摊余成本和实际利率计算确认利息收入并并确定确定期末摊余成本期末摊余成本的方法称为实际利率法，即以持的方法称为实际利率法，即以持

28、有至到期投资的期初摊余成本乘以实际利率作为当有至到期投资的期初摊余成本乘以实际利率作为当期期利息收入利息收入，以当期利息收入与按票面利率和面值，以当期利息收入与按票面利率和面值计算确定的当期应收利息的计算确定的当期应收利息的差额差额作为当期利息调整作为当期利息调整摊销额，以期初摊余成本加上或减去当期利息调整摊销额，以期初摊余成本加上或减去当期利息调整摊销额作为期末摊余成本的一种方法。摊销额作为期末摊余成本的一种方法。n在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系如下：摊销额、摊余成本之间的关系如下： 利息收入利息收入= =持

29、有至到期投资摊余成本持有至到期投资摊余成本实际利率实际利率 应收利息应收利息= =面值（到期日金额）面值（到期日金额）票面利率（名义利率）票面利率（名义利率） 利息调整摊销额利息调整摊销额= =利息收入利息收入- -应收利息应收利息u如果持有至到期投资的如果持有至到期投资的初始确认金额大于面值初始确认金额大于面值，上式计算结，上式计算结果为果为负数负数，表明应从期初摊余成本中，表明应从期初摊余成本中减去减去该利息调整摊销额该利息调整摊销额作为期末摊余成本；如果持有至到期投资的作为期末摊余成本；如果持有至到期投资的初始确认金额小初始确认金额小于面值于面值，上式计算结果为，上式计算结果为正数正数，

30、表明应在期初摊余成本的基，表明应在期初摊余成本的基础上础上加上加上该利息调整摊销额作为期末摊余成本。该利息调整摊销额作为期末摊余成本。 在持有至到期投资既在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没不存在已偿还的本金也没 有发生减值损失有发生减值损失的情况下，其摊余成本可用公的情况下，其摊余成本可用公 式表示如下：式表示如下： 摊余成本摊余成本= =初始确认金额初始确认金额利息调整累计摊销额利息调整累计摊销额 或或 = =面值面值利息调整摊余金额利息调整摊余金额 （二）分期付息债券利息收入的确认（二）分期付息债券利息收入的确认 初始确认金额初始确认金额大于大于面值面值 借：应收利息借：应收利息 面

31、值面值票面利率票面利率 贷：投资收益贷：投资收益 摊余成本摊余成本实际利率实际利率 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 差额差额 初始确认金额初始确认金额小于小于面值面值 借：应收利息借：应收利息 面值面值票面利率票面利率 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 差额差额 贷：投资收益贷：投资收益 摊余成本摊余成本实际利率实际利率 （三）到期一次还本付息债券利息收入的确认（三）到期一次还本付息债券利息收入的确认 初始确认金额初始确认金额大于大于面值面值 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 面值面值票面利率票面利率 贷：投资收益贷：投资收益 摊余成本摊余成本实际

32、利率实际利率 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 差额差额 初始确认金额初始确认金额小于小于面值面值 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 面值面值票面利率票面利率 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 差额差额 贷：投资收益贷：投资收益 摊余成本摊余成本实际利率实际利率 三、持有至到期投资的处置与重分类企业因企业因持有意图或能力持有意图或能力发生改变，使某项发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其将其重分类为重分类为可供出售金融资产可供出售金融资产，并以公允价，并以公允价值进行后续计量。值进行后续计

33、量。 注意前提条件：注意前提条件： 本年度内本年度内出售或重分类出售或重分类为可供出售金融资为可供出售金融资产的某项持有至到期投资金额，相对于企业全产的某项持有至到期投资金额，相对于企业全部持有至到期投资部持有至到期投资总额较大总额较大。注意注意 企业因企业因出售或重分类出售或重分类持有至到期投资的金额持有至到期投资的金额较大而将剩余持有至到期投资重分类为可供出售较大而将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产后，在金融资产后，在本会计年度及以后两个完整的会本会计年度及以后两个完整的会计年度内计年度内不得不得再将金融资产划分为持有至到期投再将金融资产划分为持有至到期投资。资。l处置时，将处置

34、时，将取得价款取得价款与该投资与该投资账面价值账面价值之间的之间的差差额额计入计入投资收益投资收益；l企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应将其产时，应将其账面价值与公允价值之间的差额账面价值与公允价值之间的差额计计入入所有者权益（资本公积）所有者权益（资本公积），在该可供出售金融，在该可供出售金融资产发生资产发生减值或终止确认减值或终止确认时转出，计入时转出，计入当期损益当期损益；l重分类为可供出售金融资产后，应以公允价值进重分类为可供出售金融资产后，应以公允价值进行后续计量。行后续计量。 20072007年年1 1月月1 1日，甲公司购

35、入乙公司分期付息、到期还本的日，甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券债券1212万张，以银行存款支付价款万张，以银行存款支付价款10501050万元，另支付相关交易万元，另支付相关交易费用费用1212万元。该债券系乙公司于万元。该债券系乙公司于20062006年年1 1月月1 1日发行，每张债券日发行，每张债券面值为面值为100100元，期限为元，期限为3 3年，票面年利率为年，票面年利率为5%5%，每年年末支付当，每年年末支付当年利息。甲公司拟持有该债券至到期。年利息。甲公司拟持有该债券至到期。要求要求：（1 1）甲公司购入乙公司债券的入账价值是多少？）甲公司购入乙公司债券的入账价值是多

36、少？（2 2）甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是）甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是多少？多少？第四节 贷款和应收款项一、贷款和应收款项概述1 1、概念：贷款和应收款项是指在、概念：贷款和应收款项是指在活跃市场中没有活跃市场中没有报价报价、回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。的非衍生金融资产。2 2、核算科目：、核算科目：“贷款贷款”：核算银行按规定发放的各种贷款；：核算银行按规定发放的各种贷款；“应收账款应收账款”“”“应收票据应收票据”“”“长期应收款长期应收款”“”“其其他应收款他应收款”：核算企业的一般应收款项。：核算企业的一般应收款项

37、。二、二、贷款和应收款项贷款和应收款项的会计处理的会计处理（一）应收账款（一）应收账款1.1.应收账款的一般会计处理应收账款的一般会计处理应收账款的入账价值应收账款的入账价值包括：销售货物或是提供劳务包括：销售货物或是提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。运杂费等。 2.2.商业折扣商业折扣 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。品标价上给予的价格扣除。 存在商业折扣的情况下，企业存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金应收账款入账金额额应按应按扣除商业折扣以后的实际售

38、价扣除商业折扣以后的实际售价确定。确定。 3.3.现金折扣（赊销）现金折扣（赊销） 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。期限内付款而向债务人提供的债务扣除。n现金折扣的目的是鼓励债务人在规定的期限内现金折扣的目的是鼓励债务人在规定的期限内尽快付款，折扣条件通常用一个简单的分式表尽快付款，折扣条件通常用一个简单的分式表示。例如，示。例如，2/102/10，1/201/20，N/30N/30。n如果购货方能够取得现金折扣，则发票金额扣如果购货方能够取得现金折扣，则发票金额扣除现金折扣后的余额，为购货方的付款金额。除现金

39、折扣后的余额，为购货方的付款金额。 总价法总价法l总价法，是将总价法，是将未扣除未扣除现金折扣前的金额作为现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。应收账款的入账价值。l在总价法下，如果购货方能够在折扣期限内在总价法下，如果购货方能够在折扣期限内付款，销货方应将购货方取得的现金折扣作付款，销货方应将购货方取得的现金折扣作为为财务费用财务费用处理。处理。l我国企业会计准则规定，企业应收账款的入我国企业会计准则规定，企业应收账款的入账价值，按照账价值，按照总价法总价法确定。确定。（二）应收票据（二）应收票据1 1、概念：企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业、概念：企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业

40、票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。2 2、“应收票据应收票据”科目：科目：借方借方登记取得的应收票据的登记取得的应收票据的面值，面值，贷方贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额，现的应收票据的票面余额，期末余额在借方期末余额在借方，反，反映企业持有的商业汇票的票面金额。映企业持有的商业汇票的票面金额。3.3.应收票据贴现应收票据贴现（1 1）概念：持票人急需资金，将尚未到期的商业汇）概念：持票人急需资金，将尚未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行扣除按贴现率计算的票背书后转让给银行，银行扣除按贴现率计

41、算的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。（2 2）会计处理：）会计处理：A A、符合金融资产终止确认条件：、符合金融资产终止确认条件： 借：银行存款（实际收到金额）借：银行存款（实际收到金额） 财务费用（贴现息）财务费用（贴现息） 贷：应收票据（票面金额）贷：应收票据（票面金额） B B、不符合金融资产终止确认条件、不符合金融资产终止确认条件 借：银行存款（实际收到金额）借：银行存款（实际收到金额） 财务费用（贴现息）财务费用（贴现息） 贷：短期借款（票面金额）贷：短期借款（票面金额）（三）预付账款（三）预付账款u预付账款是企业为取得生产经营所需材料

42、物资预付账款是企业为取得生产经营所需材料物资等而按照合同规定预付给供应单位的款项。等而按照合同规定预付给供应单位的款项。u预付账款属于预付账款属于债权债权，但产生于，但产生于购货业务购货业务，收回，收回债权的形式是取得所购买的材料物资。债权的形式是取得所购买的材料物资。u具体会计处理较为简单，详见教材例题。具体会计处理较为简单，详见教材例题。（四）其他应收款（四）其他应收款 其他应收款，是指除应收账款、应收票据、其他应收款，是指除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。p应收的各种赔款和罚款应收的各种赔款和罚款p应收出租包装物租金应收

43、出租包装物租金p应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项p备用金备用金p存出保证金存出保证金p预付账款转入预付账款转入p其他各种应收、暂付款项其他各种应收、暂付款项习题1、企业的应收票据在到期时，承兑人无力偿还票款的，应将其、企业的应收票据在到期时，承兑人无力偿还票款的，应将其转入（转入（ ）科目。）科目。A. 应收账款应收账款 B. 应付账款应付账款 C. 其他应收款其他应收款 D. 预收账款预收账款答案：答案：A2、下列关于现金折扣与商业折扣的说法，正确的是（、下列关于现金折扣与商业折扣的说法，正确的是（ ）A. 商业折扣是指在商品标价上给予的扣除商业折扣是指在商品标价上给予的

44、扣除B. 现金折扣是指债权人为鼓励债务人早日付款，而向债务人提供现金折扣是指债权人为鼓励债务人早日付款，而向债务人提供的债务扣除的债务扣除C. 存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认折扣后的实际售价确认D. 我国会计实务中采用总价法核算存在现金折扣的交易我国会计实务中采用总价法核算存在现金折扣的交易E. 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值账款的入账价值答案：答案：ABCDE3 3、A A公司为增值税一般纳税企业，适用的

45、增值税率为公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%17%。20082008年年6 6月，发生下列业务：月，发生下列业务：（1 1）3 3月月2 2日，向日，向B B公司赊销某商品公司赊销某商品100100件，每件标价件，每件标价200200元，实际售元，实际售价价180180元（售价中不含增值税额），已开增值税专用发票。商品已元（售价中不含增值税额），已开增值税专用发票。商品已交付交付B B公司。代垫公司。代垫B B公司运杂费公司运杂费2 0002 000元。现金折扣条件为元。现金折扣条件为2/102/10，1/201/20，n/30n/30。（2 2）3 3月月4 4日，销售给乙公司

46、商品一批，增值税发票上注明价款为日，销售给乙公司商品一批，增值税发票上注明价款为20 00020 000元，增值税额元，增值税额3 4003 400元，乙公司以一张期限为元，乙公司以一张期限为6060天，面值为天，面值为23 40023 400元的无息商业承兑汇票支付。该批商品成本为元的无息商业承兑汇票支付。该批商品成本为16 00016 000元。元。（3 3）3 3月月8 8日，收到日，收到B B公司公司3 3月月2 2日所购商品货款并存入银行。日所购商品货款并存入银行。（4 4）3 3月月1111日，日，A A公司从甲公司购买原材料一批，价款公司从甲公司购买原材料一批，价款20 0002

47、0 000元，元，按合同规定先预付按合同规定先预付40%40%购货款，其余货款验货后支付。购货款，其余货款验货后支付。（5 5）3 3月月2020日，因急需资金，日，因急需资金，A A公司将收到的乙公司的商业承兑汇公司将收到的乙公司的商业承兑汇票到银行办理贴现，年贴现率为票到银行办理贴现，年贴现率为10%10%。（6 6）3 3月月2121日，收到从甲公司购买的原材料，并验收入库，余款以日，收到从甲公司购买的原材料，并验收入库，余款以银行存款支付。增值税专用发票注明价款银行存款支付。增值税专用发票注明价款20 00020 000元，增值税元，增值税3 4003 400元。元。要求：编制上述业务

48、的会计分录（假定现金折扣不考虑增值税因要求：编制上述业务的会计分录（假定现金折扣不考虑增值税因素）。素）。第五节第五节 可供出售金融资产可供出售金融资产一、可供出售金融资产的初始计量一、可供出售金融资产的初始计量 二、可供出售金融资产持有收益的确认二、可供出售金融资产持有收益的确认 三、可供出售金融资产的期末计量三、可供出售金融资产的期末计量 四、可供出售金融资产的处置四、可供出售金融资产的处置科目设置：可供出售金融资产科目设置：可供出售金融资产成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 公允价值变动公允价值变动一、可供出售金融资产的初始计量u可供出售金融资产应当按取得该金融资产的可供出售金

49、融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和公允价值和相关交易费用之和作为初始确认作为初始确认金额。金额。u如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应利，应单独确认单独确认为为应收项目应收项目。二、可供出售金融资产持有收益的确认（一）权益工具投资（一）权益工具投资 被投资单位被投资单位宣告发放宣告发放现金股利现金股利 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 收到收到发放的现金股利发放的现金股利 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利（二）债务工具

50、投资（二）债务工具投资 借：应收利息借：应收利息 面值面值票面利率票面利率 贷：投资收益贷：投资收益 摊余成本摊余成本实际利率实际利率 借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产利息调整利息调整 差额差额 三、可供出售金融资产的期末计量公允价值公允价值高于高于账面余额，按二者之差：账面余额，按二者之差： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 公允价值公允价值低于低于账面余额，按二者之差：账面余额，按二者之差： 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动

51、公允价值变动四、可供出售金融资产的处置u处置处置可供出售金融资产时，应将可供出售金融资产时，应将取得的价款与可取得的价款与可供出售金融资产账面余额之差供出售金融资产账面余额之差，计入，计入投资收益投资收益。u可供出售金融资产的可供出售金融资产的账面余额账面余额，是指可供出售金，是指可供出售金融资产的初始计量金额加上或减去资产负债表日融资产的初始计量金额加上或减去资产负债表日公允价值累计变动后的金额。公允价值累计变动后的金额。u对应于处置部分的原直接计入对应于处置部分的原直接计入所有者权益所有者权益的公允的公允价值变动累计金额应转出，计入价值变动累计金额应转出，计入投资收益投资收益。练习题练习题

52、1、甲公司于2007年1月1日从证券市场购入乙公司发行在外的股票30000股作为可供出售金融资产，每股支付价款10元，另支付相关费用6000元。2007年12月31日，这部分股票的公允价值为320000元，甲公司2007年12月31日计入公允价值变动损益科目的金额为（）元。A.0 B.收益14000 C.收益5 000 D.损失100002、208年年10月月12日，甲公司以每股日，甲公司以每股10元的价格从二级市场元的价格从二级市场购入乙公司股票购入乙公司股票10万股，支付价款万股，支付价款100万元，另支付相关交万元，另支付相关交易费用易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为万元。甲公司

53、将购入的乙公司股票作为可供出售金可供出售金融资产融资产核算。核算。208年年12月月31日，乙公司股票市场价格为每日，乙公司股票市场价格为每股股18元。元。 209年年3月月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股日，甲公司收到乙公司分派的现金股利利4万元。万元。209年年4月月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每日，甲公司将所持有乙公司股票以每股股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后实万元后实际取得款项际取得款项157.5万元。万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至题至第第2题。

54、题。 （1）甲公司持有乙公司股票）甲公司持有乙公司股票208年年12月月31日的账面价值是日的账面价值是（）。（）。 A.100万元万元 B.102万元万元 C.180万元万元 D.182万元万元 （2）甲公司）甲公司209年度因投资乙公司股票确认的投资收益是年度因投资乙公司股票确认的投资收益是（）。（）。 A.55.50万元万元 B.58.00万元万元 C.59.50万元万元 D.62.00万元万元 2011年年5月月20日，甲公司从深圳证券交易所购进乙公司股票日，甲公司从深圳证券交易所购进乙公司股票100万股，占乙公司表决权股份的万股，占乙公司表决权股份的5%，支付价款合计，支付价款合计508万元，其万元，其中证券交易税费等交易费用中证券交易税费等交易费用0.8万元，已宣告但尚未发放的现万元，已宣告但尚未发放的现金股利为金股利为7.2万元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表。万元。甲公司没有在乙公司董事会中派出