第五章城市维护建设税法

1、第五章城市维护建设税法和第五章城市维护建设税法和烟叶税法烟叶税法 本章考情分析本章作为非重点税种，在往年的试题中，分数为23分，题型为单选题、多选题，有时也在计算、综合题涉及，但难度不大，分数也不多。 本章内容：3节第一节城市维护建设税法第二节烟叶税法第三节教育费附加和地方教育附加的有关规定本章新增及变化内容新增：第二节烟叶税法第三节地方教育附加的有关规定第一节城市维护建设税法第一节城市维护建设税法 城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。一、纳税义务人一、纳税义务人城建税以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税义务人。也就是说，只要缴纳了“三

2、税”，就必须缴纳城建税。自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税和教育费附加。二、税率二、税率城建税采用地区差别比例税率，共分三档：档次纳税人所在地税率1市区7%2县城、镇5%3不在市、县城、镇1%特殊情况：受托方代扣代缴“三税”的纳税人，按受托方所在地适用税率计算代扣代缴的城建税。 【考题单选题】位于某市甲地板厂为外商投资企业，2012年8月份进购一批木材，取得增值税发票注明不含税价格800000元，当月委托位于县城的乙工厂加工成实木地板，支付不含税加工费150000元。乙工厂11月份交付50%实本地板，12月份完工交付剩余部分。已知实木地板消费税税率为

3、5%，乙工厂12月应代收代缴城市维护建设税（）。A.1250元B.1750元C.2500元D.3500元 正确答案A答案解析自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税。应代收代缴城市维护建设税（800000150000）（15%）5%5%21250（元） 三、计税依据三、计税依据城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。特别说明：1.纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。2.纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。3.“三税”得到减征或免征优惠，城

4、建税也要同时减免征。（城建税原则上不单独减免。）4.城建税出口不退，进口不征。5.经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税率征收城市维护建设税和教育费附加。已按免抵的增值税税额征收的城市维护建设税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。 【例题多选题】下列各项中，符合城市维护建设税计税依据规定的有（）。A.偷逃营业税而被查补的税款B.偷逃消费税而加收的滞纳金C.出口货物免抵的增值税税额D.出口产品征收的消费税税额 正确答案ACD 四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算计算公式：应纳税额（实纳增值税税额实纳消费税税额实纳营业税税额）适

5、用税率 【考题单选题】（近三年考题）位于市区的某内资生产企业为增值税一般纳税人，经营内销与出口业务。2010年4月份实际缴纳增值税40万元，出口货物免抵税额5万元。另外，进口货物缴纳增值税17万元、消费税30万元。该企业4月份应缴纳的城市维护建设税为（）。A.2.8万元B.3.15万元C.4.6万元D.6.09万元 正确答案B答案解析城建税是进口不征、出口不退的。经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应作为城建税和教育费附加的依据。应纳城建税（405）7%3.15（万元） 【例题多选题】位于市区的某自营业出口生产企业，2012年6月增值税应纳税额为-280万元，出口货物的“免抵退”税

6、额为400万元；企业将其自行研发的动力节约技术转让给一家科技开发公司，获得转让收入80万元。下列各项中，符合税法相关规定的有（）。A.该企业应缴纳的营业税4万元B.应退该企业增值税税额为280万元C.该企业应缴纳的教育费附加为8.52万元D.该企业应缴纳的城市维护建设税为8.4万元 正确答案BD答案解析根据规定，出口企业当期免抵的增值税税额应纳入城建税和教育费附加计征范围。该企业应退的增值税额为280万元，免抵的增值税额400280120（万元）；应缴纳的城建税1207%8.4（万元）；应缴纳的教育费附加1203%3.6（万元）。该企业转让自行开发技术获得的转让收入，属于营业税的免税项目，所以

7、也不需计算城建税。 五、税收优惠五、税收优惠（一）城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征，即随“三税”的减免而减免。（二）对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也可同时退库。（三）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。（四）对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城建税和教育费附加，一律不予退（返）还。（五）对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。 【考题多选题】（近三年考题）下列各项中，符合城市维护建设税征收管理规定的有（）。A.海关对进口产品代征增值税时，应同时代征城市维护建设税B.对增值税实行先征后返的，应同时返还附征的城

8、市维护建设税C.对出口产品退还增值税的，不退还已经缴纳的城市维护建设税D.纳税人延迟缴纳增值税而加收的滞纳金，不作为城市维护建设税的计税依据 正确答案CD 六、征收管理六、征收管理（一）纳税环节：城建税作为“三税”的附加税，纳税环节与“三税”一致。（二）纳税地点： 与“三税”一致，特别之处：1.代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城建税的纳税地点在代扣代收地。2.跨省开采的油田，在油井所在地缴纳增值税，同时一并缴纳城建税。3.对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税，城建税也一并缴纳。4.对流动经营等无固定纳税地点的

9、单位和个人，应随同“三税”在经营地按适用税率缴纳。 【考题多选题】（近三年考题）下列关于城市维护建设税纳税地点的表述中，正确的有（）。A.无固定纳税地点的个人，为户籍所在地B.代收代缴“三税”的单位，为税款代收地C.代扣代缴“三税”的个人，为税款代扣地D.取得管道输油收入的单位，为管道机构所在地 正确答案BCD答案解析选项A，对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地按适用税率缴纳。 第二节烟叶税法第二节烟叶税法 烟叶税是以纳税人收购烟叶的收购金额为计税依据征收的一种税。 一、纳税人和征税范围一、纳税人和征税范围1.纳税人：在我国境内收购烟叶的单位2.征税范围：晾晒烟叶、烤

10、烟叶 二、应纳税额计算二、应纳税额计算1.收购烟叶应缴纳的烟叶税：应纳烟叶税税额烟叶收购金额20%烟叶收购金额收购价款（110%），10%为价外补贴； 2.收购烟叶可抵扣的增值税：烟叶进项税额=收购价款（110%）（120%）13%=收购价款1.11.213% 三、征收管理：三、征收管理：1.纳税义务发生时间：纳税人收购烟叶的当天“收购烟叶的当天是指纳税人向烟叶销售者收购付讫收购烟叶款项或者开具收购烟叶凭据的当天” 2.纳税地点：收购地主管税务机关 “烟叶收购地的主管税务机关是指烟叶收购地的县级地方税务局或者其所指定的税务分局、所。” 3.纳税期限：纳税义务发生之日起30日内第三节教育费附加和

11、地方教第三节教育费附加和地方教育附加的有关规定育附加的有关规定 教育费附加和地方教育附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。应纳教育费附加或地方教育附加实纳增值税、消费税、营业税征收比率（3%或2%）其中：教育费附加征收比率为3%；地方教育附加征收比率为2% 【例题单选题】下列各项中，符合城市维护建设税相关规定的是（ ）。（2008年） A.跨省开采的油田应按照油井所在地适用税率缴纳城市维护建设税 B.营业税纳税人跨省承包工程应按劳务发生地适用税率缴纳城市维护建设税 C.流动经营的单位应随同缴纳“三税”的经营地的适用税率缴纳城市维护建设税

12、D.代扣代缴的城市维护建设税应按照被扣缴纳税人所在地适用税率缴纳城市维护建设税 【答案】C 【例题多选题】以下关于城建税和教育费附加的规定正确的是（ ）。 A.城建税和教育费附加随增值税、消费税、营业税的纳税环节分别在销售、进口等环节缴纳 B.纳税人凡是缴纳增值税、消费税、营业税的，须同时缴纳城市维护建设税和教育费附加 C.代扣代缴“三税”的，按照扣缴义务人所在地税率计算缴纳城建税 D.代扣代缴“三税”的，在按规定扣缴城建税的同时也应扣缴教育费附加 【答案】CD 【本章小结本章小结】 本章重点内容是城建税的计税依据和适用税率，要关注今年本章新的变化外商投资企业和外国企业自2010年12月1日起

13、，也要交纳城建税和教育费附加。要掌握城建税、教育费附加与增值税、消费税、营业税的混合计算。城建税、教育费附加的计算依据是实缴的三税税额，但是即征即退和先征后退、先征后返等返还三税不退还城建税、教育费附加。免抵退税计算的免抵税额没有实缴增值税，但要缴纳城建税和教育费附加。 城建税进口不征、出口不退、免抵要交。一、单项选择题一、单项选择题 1、某市进出口公司为增值税一般纳税人，2012年6月进口小汽车（消费税税率5%）一批，关税完税价格100万元，已纳关税90万元；进口后当月在国内全部销售，取得销售收入300万元（不含增值税），该公司应该缴纳城市维护建设税为（ ）万元。 A、1.19 B、3.57

14、 C、0 D、1.89 【正确答案】 A 【答案解析】 进口小汽车应纳增值税（10090）（1-5%）1734（万元）内销小汽车应纳增值税30017-3417（万元）由于进口环节征收的消费税和增值税，不征城建税，所以，应纳城建税177%1.19（万元）。 2、流动经营的单位，在经营地缴纳“三税”的，则其教育费附加应在（）缴纳。 A、经营地按当地适用税率计算 B、机构所在地按当地适用税率计算 C、经营地但按机构所在地的适用税率计算 D、机构所在地但按经营地的适用税率计算 【正确答案】 A 【答案解析】 城建税、教育费附加随同主税实行属地原则，因此在经营地并按当地适用税率计征。 【该题针对“教育费

15、附加（综合）”知识点进行考核】 3、下列各项中，符合城市维护建设税纳税地点规定的是( )。 A、取得输油收入的管道局，为管道局所在地 B、流动经营无固定地点的单位，为单位注册地 C、流动经营无固定地点的个人，为居住所在地 D、代征代扣“三税”的单位和个人，为被代征人所在地 【正确答案】 A 【答案解析】 城建税纳税地点为与缴纳“三税”地点相同，故选A，对流动经营无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地纳税。 【该题针对“城建税的征收管理（综合）”知识点进行考核】 4、关于城建税和教育费附加的减免规定，下列表述正确的是（）。 A、对海关进口的产品征收的增值税、消费税和营业税，征收教育费

16、附加 B、对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随同“三税”附征的城市维护建设税，一律不予退（返）还 C、对出口产品退还增值税、消费税的，可以同时退还已征的教育费附加 D、城建税原则上可以单独减免 【正确答案】 B 【答案解析】 对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加；城建税原则上不单独减免。 【该题针对“城建税税收优惠”知识点进行考核】 5、以下各个项目中，可以作为计算城市维护建设税的依据的是（）。 A、补缴的消费税税款 B、滞纳金 C、因漏缴营业税而交纳的罚款 D、进口货物缴纳的增值税税款

17、【正确答案】 A 【答案解析】 罚款、滞纳金不作为城建税的计税依据；城建税进口不征。 【该题针对“城建税及教育费附加的计税依据”知识点进行考核】 6、目前我国城建税的税率实行的是（）的方法。 A、纳税人所属行业差别比例税率 B、纳税人所在地差别比例税率 C、纳税人所属行业累进税率 D、纳税人所在地统一累进税率 【正确答案】 B 【答案解析】 目前我国城建税法实行的是纳税人所在地差别比例税率，所以在计算应纳税额时，应根据纳税人所在地来确定适用税率。 【该题针对“城建税税率”知识点进行考核】 7、地方教育附加的计征比例为（ ）。 A、1% B、2% C、3% D、5% 【正确答案】 B 【答案解析

18、】 地方教育附加的计征比例统一为2%。 【该题针对“城建税税率”知识点进行考核】 二、多项选择题二、多项选择题 1、下列各项中，关于教育费附加的正确表述有（ ）。 A、教育费附加征收比率按照地区差别设定 B、对海关进口的产品征收增值税、消费税，但不征收教育费附加 C、出口产品退还增值税、消费税的，同时退还已征收的教育费附加 D、外商投资企业和外国企业也要缴纳教育费附加 【正确答案】 BD 【答案解析】 教育费附加与城建税在征收范围、计税依据、征收管理的规定上是一致的，其征收比率统一为3%；出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征收的教育费附加。 【该题针对“教育费附加（综合）”知识点进行考核】

19、 2、位于市区的某自营出口生产企业，2012年11月增值税应纳税额为-280万元，出口货物的“免抵退”税额为400万元；企业将其自行研发的动力节约技术转让给一家科技开发公司，获得转让收入80万元。下列各项中，符合税法相关规定的有（）。 A、该企业应缴纳的营业税4万元 B、应退该企业增值税税额为280万元 C、该企业应缴纳的教育费附加为8.52万元 D、该企业应缴纳的城市维护建设税为8.4万元 【正确答案】 BD 【答案解析】 技术转让免征营业税；城建税(400280)7%8.4(万元)，教育费附加=(400280)3%=3.6(万元) 【该题针对“城建税及教育费附加应纳税额的计算（综合）”知识

20、点进行考核】 3、某县城一家食品加工企业，为增值税小规模纳税人，8月份购进货物取得普通发票的销售额合计50000元，销售货物开具普通发票销售额合计70000元，出租设备取得收入10000元。本月应纳城建税、教育费附加和地方教育附加分别为（ ）。 A、城建税 126.94元 B、城建税 223.11元 C、教育费附加 76.16元 D、地方教育附加 50.78元 【正确答案】 ACD 【答案解析】 该企业应纳增值税70000（1+3%）3%2038.83（元）；应纳营业税100005%500（元）；应纳城建税（2038.83+500）5%126.94（元）；应纳教育费附加（2038.83+500）3%76.16（元）；应纳地方教育附加（2038.83+500）2%50.78（元）。 【该题针对“城建税及教育费附加应纳税额的计算（综合）”知识点进行考核】 4、下列各项中，属于城市维护建设税计税依据的有()。 A、偷逃营业税而被查补的税款 B、偷逃消费税而加收的滞纳金 C、