李巍生产与薪酬循环十五章简版

1、第十五章第十五章 生产与薪酬循环审计生产与薪酬循环审计第十五章第十五章 生产与薪酬循环审计生产与薪酬循环审计第一节第一节 生产与薪酬循环概述生产与薪酬循环概述第二节第二节 生产与薪酬循环的控制测试和交易的实生产与薪酬循环的控制测试和交易的实 质性程序质性程序第三节第三节 存货成本审计存货成本审计第四节第四节 存货的监盘存货的监盘第五节第五节 存货计价审计和截止测试存货计价审计和截止测试第六节第六节 应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计第七节第七节 其他相关账户审计其他相关账户审计学习思路：n1了解了解生产与薪酬循环（利用第九章第二节的风险评估程序、第三、四节的了解内容）；n2评估本业务循环的重大错

2、报风险（第九章） ；n3结合本循环进行控制测试控制测试（第十章风险应对） ；n4结合本循环进行实质性程序实质性程序（第十章风险应对） ；n5将发现的认定错报提请被审计单位调整调整 了解企业内部控制评价企业内部控制风险确定实质性测试的范围控制测试第一节第一节 生产与薪酬循环概述生产与薪酬循环概述v生产循环概述v薪酬循环概述第一节第一节 生产与薪酬循环概述生产与薪酬循环概述一、生产循环一、生产循环年份年份 题题 型型20102010年年20112011年年20122012年年单选题单选题1 1题题1 1分分多选题多选题4 4题题4 4分分简答题简答题1 1题题6 6分分综合题综合题5 5分分6 6

3、分分合计合计9 9分分6 6分分7 7分分第一节第一节 生产与薪酬循环概述生产与薪酬循环概述一、生产循环概述一、生产循环概述主要账户主要业务活动主要凭证与会计记录一、生产循环概述一、生产循环概述（一）生产循环中涉及的主要会计账户（一）生产循环中涉及的主要会计账户v资产负债表账户资产负债表账户存货存货应付职工薪酬应付职工薪酬制造费用制造费用存货跌价准备存货跌价准备待摊费用待摊费用预提费用预提费用v利润表账户利润表账户主营业务成本主营业务成本n1 1、计划和安排生产、计划和安排生产n2 2、发出原材料、发出原材料n3 3、生产产品、生产产品n4 4、核算产品成本、核算产品成本n5 5、储存产成品、

4、储存产成品n6 6、发出产成品、发出产成品一、生产循环概述一、生产循环概述（二）生产循环涉及的主要业务活动（二）生产循环涉及的主要业务活动1、计划和安排生产P279n生产计划部门生产计划部门的重要职责是根据顾客的订单、的重要职责是根据顾客的订单、对市场及本企业产品的销售预测来安排生产，对市场及本企业产品的销售预测来安排生产，如果决定生产，则签发预先编号的生产通知单如果决定生产，则签发预先编号的生产通知单。此外，还需要编制一份材料需求报告此外，还需要编制一份材料需求报告给仓库和给仓库和生产部门生产部门，列示所需要的材料和零件及其库存。，列示所需要的材料和零件及其库存。 第十五章第一节一、生产循环

5、概述一、生产循环概述（二）生产循环涉及的主要业务活动（二）生产循环涉及的主要业务活动2、发出原材料、发出原材料 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。料单发出原材料。 领料单上必须列示所需的材料数量和种类，领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。以及领料部门的名称。 领料单通常一式三联。仓库发料后，一联连领料单通常一式三联。仓库发料后，一联连同材料交领料部门，一联留在仓库登记材料明同材料交领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。本核算。第十五章

6、第一节一、生产循环概述一、生产循环概述（二）生产循环涉及的主要业务活动（二）生产循环涉及的主要业务活动3 3、生产产品、生产产品n生产部门在收到生产通知单、领取原材料后，将生产部门在收到生产通知单、领取原材料后，将生产任务及原材料分配给每个生产工人，由生产生产任务及原材料分配给每个生产工人，由生产工人具体执行生产任务。生产工人将工人具体执行生产任务。生产工人将完成的产品完成的产品交生产部门查点，然后交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入转交检验员验收并办理入库手续库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。作进一步加工。 第十五章第一节一、生

7、产循环概述一、生产循环概述（二）生产循环涉及的主要业务活动（二）生产循环涉及的主要业务活动4 4、核算产品成本、核算产品成本 n建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合起来。有机结合起来。u一方面，一方面，生产过程中的各种记录生产过程中的各种记录、生产通知单、领料、生产通知单、领料单、计工单、入库单单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转程中存货的实物流转；u另一方面，另一方面，会计部门要设置相应

8、的会计账户，会计部门要设置相应的会计账户，会同有会同有关部门对生产过程中的关部门对生产过程中的成本进行核算和控制成本进行核算和控制。第十五章第一节一、生产循环概述一、生产循环概述（二）生产循环涉及的主要业务活动（二）生产循环涉及的主要业务活动5、储存产成品、储存产成品n产成品入库前，须由仓库部门先行点验和检查，产成品入库前，须由仓库部门先行点验和检查，然后然后在验收单上在验收单上签收。签收。签收后，将实际入库数签收后，将实际入库数量通知会计部门。量通知会计部门。据此，仓库部门确立了本身据此，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。除

9、此之外，仓库部门还应根据产成品的品质特除此之外，仓库部门还应根据产成品的品质特征征分类存放，并填制标签。分类存放，并填制标签。第十五章第一节一、生产循环概述一、生产循环概述（二）生产循环涉及的主要业务活动（二）生产循环涉及的主要业务活动6、发出产成品、发出产成品n产成品的发出须由独立的发运部门进行产成品的发出须由独立的发运部门进行，装运产，装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。并据此编制出库单。出库单出库单至少一式四联，一联至少一式四联，一联交仓库部门，一联发运部门留存，一联送交顾客，交仓库部门，一联发运部门留存，一联送交顾

10、客，一联作为给顾客开发票的依据。一联作为给顾客开发票的依据。第十五章第一节一、生产循环概述一、生产循环概述（二）生产循环涉及的主要业务活动（二）生产循环涉及的主要业务活动n制造企业存货与仓储循环的主要业务流程制造企业存货与仓储循环的主要业务流程可以图示如下：可以图示如下：第十五章第一节第一节第一节 生产与薪酬循环概述生产与薪酬循环概述二、薪酬循环概述二、薪酬循环概述主要账户主要业务活动主要凭证与会计记录二、薪酬循环概述二、薪酬循环概述（一）薪酬循环中涉及的主要会计账户（一）薪酬循环中涉及的主要会计账户v资产负债表账户资产负债表账户现金现金应付职工薪酬应付职工薪酬银行存款银行存款其他应付款其他应

11、付款其他应收款其他应收款v利润表账户利润表账户生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用其他业务支出其他业务支出n1 1、雇用员工、雇用员工n2 2、授权变动薪酬、授权变动薪酬n3 3、编制出勤和计时资料、编制出勤和计时资料n4 4、编制薪酬计算表、编制薪酬计算表n5 5、记录薪酬、记录薪酬n6 6、支付薪酬和保管未领薪酬、支付薪酬和保管未领薪酬n7 7、填写个人所得税申报表、填写个人所得税申报表二、薪酬循环概述二、薪酬循环概述（二）薪酬循环涉及的主要业务活动（二）薪酬循环涉及的主要业务活动P279 P282n人事授权表人事授权表n计时卡计时卡n记工单记工单n薪酬计算表薪酬计算表n人工成

12、本分配汇总表人工成本分配汇总表n个人所得税申报表个人所得税申报表n员工人事档案员工人事档案二、薪酬循环概述二、薪酬循环概述（三）薪酬循环涉及的主要凭证和会计记录（三）薪酬循环涉及的主要凭证和会计记录第二节第二节 生产与薪酬循环的内部控制及其测生产与薪酬循环的内部控制及其测试试v生产循环内部控制及控制测试v薪酬循环内部控制及控制测试一、生产循环内部控制及控制测试一、生产循环内部控制及控制测试n（一）内部控制要点见（一）内部控制要点见P281表表15-5；n（二）控制测试见表（二）控制测试见表P281表表15-5第十四章第二节二、薪酬循环内部控制及控制测试二、薪酬循环内部控制及控制测试n（一）内部

13、控制要点见（一）内部控制要点见P283表表15-7；n（二）控制测试见表（二）控制测试见表P283表表15-7第十四章第二节第十五章第三节存货审计目标与认定对应关系表存货审计目标与认定对应关系表审计目标审计目标财务报表认定财务报表认定存存在在完整完整性性权利权利和义和义务务计价计价和分和分摊摊列列报报A A资产负债表中记录的存货是存资产负债表中记录的存货是存在的。在的。B B所有应当记录的存货均已记录。所有应当记录的存货均已记录。C C记录的存货由被审计单位拥有记录的存货由被审计单位拥有或控制。或控制。D D存货以恰当的金额包括在财务存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已报表中

14、，与之相关的计价调整已恰当记录。恰当记录。E E存货已按照企业会计准则的规存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。定在财务报表中作出恰当列报。对存货实施的主要实质性程序与认定对存货实施的主要实质性程序与认定 序号序号主要实质性程主要实质性程序序认定认定1 1存货监盘存货监盘存在、完整性、存在、完整性、权利和义务权利和义务2 2存货计价测试存货计价测试计价和分摊计价和分摊3 3存货截止测试存货截止测试存在、完整性存在、完整性第三节第三节 存货成本审计存货成本审计v生产成本审计v主营业务成本审计v存货成本相关项目的分析程序一、生产成本审计（略）一、生产成本审计（略）n（一）直接材料成

15、本审计（一）直接材料成本审计n（二）直接人工成本审计（二）直接人工成本审计n（三）制造费用的审计（三）制造费用的审计第十四章第三节n（一）直接材料成本的审计（一）直接材料成本的审计1、抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计、抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用否合理和适当，是否与材料费用分配分配汇总表中该汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。产品分摊的直接材料费用相符。2、检查直接材料、检查直接材料耗用数量耗用数量的真实性，有无将非生的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用

16、。产用材料计入直接材料费用。3、分析比较分析比较同一产品前后同一产品前后各年度各年度的直接材料成本，的直接材料成本，如有重大波动，应查明原因。如有重大波动，应查明原因。第十五章第三节一、生产成本审计一、生产成本审计n（一）直接材料成本的审计（一）直接材料成本的审计4、抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单、抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，适当的人员复核，材料单位成本计价方法材料单位成本计价方法是否适是否适当，是否正确及时入账。当，是否正确及时入账。5、对采用定额成本或标准成本的被审计单

17、位，应、对采用定额成本或标准成本的被审计单位，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。本在本年度内有无重大变更。第十五章第三节一、生产成本审计一、生产成本审计n（二）直接人工成本的审计（二）直接人工成本的审计1、抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计、抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法分配标准与计算方法是是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该否合理和适当，是否与人工

18、费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。产品分摊的直接人工费用相符。 2、将、将本年度本年度直接人工成本与直接人工成本与前期前期进行进行比较比较，如有，如有异常波动，应查明原因。异常波动，应查明原因。第十五章第三节一、生产成本审计一、生产成本审计n（二）直接人工成本的审计（二）直接人工成本的审计3、分析、分析比较比较本年度本年度各个月份各个月份的人工费用发生额，的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。如有异常波动，应查明原因。4、结合应付职工薪酬的检查，、结合应付职工薪酬的检查，抽查抽查人工费用人工费用会计会计记录及会计处理是否正确记录及会计处理是否正确。5、对采用、对采用标准成本法

19、标准成本法的被审计单位，应抽查直接的被审计单位，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。变更。第十五章第三节一、生产成本审计一、生产成本审计n（三）制造费用的审计（三）制造费用的审计1、获取或、获取或编制制造费用汇总表编制制造费用汇总表，并与明细账、总账，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中数额重大的项目及例外项核对相符，抽查制造费用中数额重大的项目及例外项目是否合理。目是否合理。2、审阅制造费用、审阅制造费用明细账明细账，检查其核算内容及范围

20、是，检查其核算内容及范围是否正确，并注意是否存在异常交易事项。如有，则应否正确，并注意是否存在异常交易事项。如有，则应追查至记账凭证及原始凭证追查至记账凭证及原始凭证。3、必要时，对制造费用实施、必要时，对制造费用实施截止测试截止测试，即检查资产，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。定有无跨期入账的情况。第十五章第三节一、生产成本审计一、生产成本审计n（三）制造费用的审计（三）制造费用的审计4、检查制造费用的、检查制造费用的分配分配是否合理。是否合理。 5、对于采用、对于采用标准成本标准成本法的被审计单位，

21、应抽查标法的被审计单位，应抽查标准制造费用的确定是否合理，记入成本计算单的准制造费用的确定是否合理，记入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。无重大变动。第十五章第三节一、生产成本审计一、生产成本审计二、主营业务成本审计二、主营业务成本审计实质性程序实质性程序n1.获取或编制主营业务成本汇总明细表，获取或编制主营业务成本汇总明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。和明细账合计数核

22、对相符。n2.通过编制生产成本与主营业务成本倒轧通过编制生产成本与主营业务成本倒轧表，检查其与库存商品等科目的勾稽关系，表，检查其与库存商品等科目的勾稽关系，复核主营业务成本汇总明细表的正确性。复核主营业务成本汇总明细表的正确性。 第十五章第三节项目项目未审数未审数调整或重分类调整或重分类金额借（贷）金额借（贷）审定数审定数 原材料期初余额原材料期初余额加：本期购进加：本期购进减：原材料期末余额减：原材料期末余额 其他发出额其他发出额直接材料成本直接材料成本加：直接人工成本加：直接人工成本 制造费用制造费用 生产成本生产成本加：在产品期初余额加：在产品期初余额减：在产品期末余额减：在产品期末余

23、额产品生产成本产品生产成本加：产成品期初余额加：产成品期初余额减：产成品期末余额减：产成品期末余额主营业务成本主营业务成本 生产成本及主营业务成本倒轧表生产成本及主营业务成本倒轧表 二、主营业务成本审计二、主营业务成本审计实质性程序实质性程序n3.分析分析比较本比较本年度年度与上年度主营业务成本总与上年度主营业务成本总额，以及本年度额，以及本年度各月份各月份的主营业务成本金额，的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。如有重大波动和异常情况，应查明原因。n4.结合生产成本的审计，抽查主营业务成本结合生产成本的审计，抽查主营业务成本结转数额的正确性，并检查其是否与主营业结转数额的正

24、确性，并检查其是否与主营业务收入配比。务收入配比。第十五章第三节n5.检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。售退回等）是否有其充分理由。n6.确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。第十五章第三节二、主营业务成本审计二、主营业务成本审计实质性程序实质性程序v简单比较法简单比较法v比率分析法比率分析法存货周转率毛利率三、存货成本相关项目的分析程序三、存货成本相关项目的分析程序三、存货成本相关项目的分析程序三、存货成本相关项目的分析程序 （一）简单比较法（一）简单比较法n比较前后各期及

25、本年度各个月份存货余额比较前后各期及本年度各个月份存货余额( (生产生产成本总额及单位成本成本总额及单位成本; ;制造费用总额制造费用总额; ;工资费用工资费用总额总额; ;主营业务成本总额及单位销售成本等主营业务成本总额及单位销售成本等) )及及其构成其构成, ,以确定总体合理性。以确定总体合理性。P286P286表表15-815-8（二）比率分析法（二）比率分析法n1.1.存货周转率存货周转率n是衡量销售能力和存货是否积压的指标是衡量销售能力和存货是否积压的指标. .n存货周转率存货周转率=(=(主营业务成本主营业务成本/ /平均存货成平均存货成本本) )* *100%100%n其波动可能

26、意味着被审计单位存在以下情况其波动可能意味着被审计单位存在以下情况: :n(1)(1)有意或无意地减少存货储备有意或无意地减少存货储备; ;n(2)(2)存货管理或控制程序发生变动存货管理或控制程序发生变动; ;n(3)(3)存货成本项目发生变动存货成本项目发生变动; ;n(4)(4)存货核算方法发生变动存货核算方法发生变动; ;n(5)(5)销售额发生大幅度变动等销售额发生大幅度变动等三、存货成本相关项目的分析程序三、存货成本相关项目的分析程序（二）比率分析法（二）比率分析法n2.2.毛利率毛利率n该指标是反映盈利能力的主要指标该指标是反映盈利能力的主要指标, ,用以衡量成本控制用以衡量成本

27、控制及销售价格的变化及销售价格的变化. .n毛利率毛利率=(=(主营业务收入主营业务收入- -主营业务成本主营业务成本)/)/主营业务收入主营业务收入* *100%100%n该指标的波动可能意味着被审计单位存在以下情况该指标的波动可能意味着被审计单位存在以下情况: :n(1)(1)销售价格发生变动销售价格发生变动; ;n(2)(2)销售产品总体结构发生变动销售产品总体结构发生变动; ;n(3)(3)单位产品成本发生变动单位产品成本发生变动; ;n(4)(4)固定制造费用比重较大时销售数量发生变动固定制造费用比重较大时销售数量发生变动. .三、存货成本相关项目的分析程序三、存货成本相关项目的分析

28、程序n通过表通过表9-59-5的数据比较，可以看出，与的数据比较，可以看出，与20204 4年年相比，欣欣公司相比，欣欣公司20205 5年的毛利率下降，存货年的毛利率下降，存货周转速度下降，存货占流动资产的比例上升，周转速度下降，存货占流动资产的比例上升，说明该公司说明该公司20205 5年的产品销售状况存在一定年的产品销售状况存在一定的问题，可能存在产品积压的问题，相应地，的问题，可能存在产品积压的问题，相应地，注册会计师需要关注存货跌价准备的本期计提注册会计师需要关注存货跌价准备的本期计提金额是否充分、合理。金额是否充分、合理。第四节第四节 存货的监盘存货的监盘v存货监盘计划v存货监盘程

29、序v特殊情况的处理v监盘结果对审计报告的影响v存货质量的审计n存货监盘存货监盘是指审计人员现场观察被审计单位存货的盘点，是指审计人员现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查的审计程序。并对已盘点的存货进行适当检查的审计程序。 n一、存货监盘计划一、存货监盘计划u（一）（一）制定存货监盘计划应实施的工作制定存货监盘计划应实施的工作n1.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所放场所n2.了解与存货相关的内部控制了解与存货相关的内部控制n3.评估与存货相关的重大错报风险和重要性评估与存货相关的重大错报风险和重要性n4.查阅

30、以前年度的存货监盘工作底稿查阅以前年度的存货监盘工作底稿n5.实地察看存货的存放场所实地察看存货的存放场所n6.利用专家或其他注册会计师的工作利用专家或其他注册会计师的工作n7.复核或与管理层讨论其存货盘点计划复核或与管理层讨论其存货盘点计划第十五章第四节第四节第四节 存货的监盘存货的监盘n存货监盘存货监盘是指审计人员现场观察被审计单位存货的盘点，是指审计人员现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查的审计程序。并对已盘点的存货进行适当检查的审计程序。 n一、存货监盘计划一、存货监盘计划u（二）（二）评价存货盘点计划，评价存货盘点计划，CPACPA应考虑的因素应考虑的因素nCP

31、ACPA应考虑应考虑: :盘点时间安排盘点时间安排; ;存货盘点范围和场所的确定存货盘点范围和场所的确定; ;盘点人员的分工及胜任能力盘点人员的分工及胜任能力; ;盘点前的会议及任务布置盘点前的会议及任务布置; ;存货的整理和排列存货的整理和排列, ,毁损毁损, ,陈旧陈旧, ,过时过时, ,残次及所有权不属残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分于被审计单位的存货的区分; ;存货的计量工具和计量方存货的计量工具和计量方法法; ;在产品完工程度的确定方法在产品完工程度的确定方法; ;存放在外单位的存货的存放在外单位的存货的盘点安排盘点安排; ;存货收发截止的控制存货收发截止的控制; ;盘点期间

32、存货移动的控盘点期间存货移动的控制制; ;盘点表单的设计盘点表单的设计, ,使用与控制使用与控制; ;盘点结果的汇总及盘盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理方法。盈盘亏的分析、调查与处理方法。第十五章第四节第四节第四节 存货的监盘存货的监盘n存货监盘存货监盘是指审计人员现场观察被审计单位存货的盘点，是指审计人员现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查的审计程序。并对已盘点的存货进行适当检查的审计程序。 n一、存货监盘计划一、存货监盘计划u（三）（三）存货监盘计划应当包括的主要内容存货监盘计划应当包括的主要内容n1 1、存货监盘的目标、范围及时间安排；、存货监盘的目标、范

33、围及时间安排； n2 2、存货监盘的要点及关注事项；、存货监盘的要点及关注事项； n3 3、参加存货监盘人员的分工；、参加存货监盘人员的分工； n4 4、抽查的范围。、抽查的范围。第十五章第四节第四节第四节 存货的监盘存货的监盘n存货监盘存货监盘是指审计人员现场观察被审计单位存货的盘点，并是指审计人员现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查的审计程序。对已盘点的存货进行适当检查的审计程序。 n一、存货监盘计划一、存货监盘计划u（三）（三）存货监盘计划应当包括的主要内容存货监盘计划应当包括的主要内容n1 1、存货监盘的目标、范围及时间安排、存货监盘的目标、范围及时间安排； 存货

34、监盘的存货监盘的目标目标是获取被审计单位资产负债表日有关存货数是获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等归属审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。状况。存货监盘的存货监盘的范围范围的大小取决于存货的内容、性质及与存货的大小取决于存货的内容、性质及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。存货监盘存货监盘时间时间，包括实地察看盘点现场的时间、观察存货，包括实地察看盘点

35、现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。计单位实施存货盘点的时间相协调。第十五章第四节第四节第四节 存货的监盘存货的监盘n存货监盘存货监盘是指审计人员现场观察被审计单位存货的盘点，是指审计人员现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查的审计程序。并对已盘点的存货进行适当检查的审计程序。 n一、存货监盘计划一、存货监盘计划u（三）（三）存货监盘计划应当包括的主要内容存货监盘计划应当包括的主要内容n2 2、存货监盘的要点及关注事项；、存货监盘的要点及关注事项； 存货监

36、盘的存货监盘的要点要点主要包括注册会计师实施存货监盘程主要包括注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题。问题。 注册会计师注册会计师需要重点关注的事项需要重点关注的事项包括盘点期间的存货移包括盘点期间的存货移动、存货状况、存货的截止确认、存货的各个存放地方及动、存货状况、存货的截止确认、存货的各个存放地方及金额等。金额等。 第十五章第四节第四节第四节 存货的监盘存货的监盘n存货监盘存货监盘是指审计人员现场观察被审计单位存货的盘点，是指审计人员现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查的审计程

37、序。并对已盘点的存货进行适当检查的审计程序。 n一、存货监盘计划一、存货监盘计划u（三）（三）存货监盘计划应当包括的主要内容存货监盘计划应当包括的主要内容n3 3、参加存货监盘人员的分工；、参加存货监盘人员的分工；注册会计师应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分注册会计师应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况，确定参组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况，确定参加存货监盘的人员组成，各组成人员的职责和具体分工情加存货监盘的人员组成，各组成人员的职责和具体分工情况，并加强督导。况，并加强督导。 第十五章第四节第四节第四节 存货的监盘存货的监盘

38、n存货监盘存货监盘是指审计人员现场观察被审计单位存货的盘点，是指审计人员现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查的审计程序。并对已盘点的存货进行适当检查的审计程序。 n一、存货监盘计划一、存货监盘计划u（三）（三）存货监盘计划应当包括的主要内容存货监盘计划应当包括的主要内容n4 4、抽查的范围。、抽查的范围。n注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围。在实施单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围。在实施观察程序后，如果认为被审计单位内部控制设计良好且观察程序后，如果认为被审计单位

39、内部控制设计良好且得到有效实施、存货盘点组织良好，可以相应缩小实施得到有效实施、存货盘点组织良好，可以相应缩小实施检查程序的范围。检查程序的范围。第十五章第四节第四节第四节 存货的监盘存货的监盘n二、存货监盘程序二、存货监盘程序u（一）观察存货盘点（一）观察存货盘点u（二）对已盘点的存货进行检查（二）对已盘点的存货进行检查u（三）存货监盘过程中应特别关注的问题（三）存货监盘过程中应特别关注的问题u（四）存货监盘结束时的工作（四）存货监盘结束时的工作第十五章第四节第四节第四节 存货的监盘存货的监盘n二、存货监盘程序二、存货监盘程序u（一）观察存货盘点（一）观察存货盘点1、观察盘点现场，确定应纳入

40、盘点范围的存货是、观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，以防否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，以防止遗漏或重复盘点；对未纳入盘点范围的存货，止遗漏或重复盘点；对未纳入盘点范围的存货，应查明未纳入的原因。应查明未纳入的原因。2、对所有权不属于被审计单位的存货，审计人员、对所有权不属于被审计单位的存货，审计人员应当取得其规格、数量等有关资料，并实地确定应当取得其规格、数量等有关资料，并实地确定这些存货是否已分别存放、标明，且未被纳入盘这些存货是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。点范围。3、跟随被审计单位安排的存货盘点人员，观察他、跟随被审计单位安排

41、的存货盘点人员，观察他们是否认真执行了盘点计划，包括是否准确无误们是否认真执行了盘点计划，包括是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况，是否已经恰地记录了被盘点存货的数量和状况，是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。 第十五章第四节第四节第四节 存货的监盘存货的监盘二、存货监盘程序二、存货监盘程序 第十五章第四节u（二）对已盘点的存货进行检查（二）对已盘点的存货进行检查在检查已盘点的存货时，审计人员可采用两种方法：在检查已盘点的存货时，审计人员可采用两种方法： l一是从存货盘点记录中选取项目追查至存货实一是从存货盘点记录中选取项目追查至

42、存货实物，以测试被审计单位盘点记录的准确性；物，以测试被审计单位盘点记录的准确性；l二是从存货实物中选取项目追查至存货盘点记二是从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性录，以测试存货盘点记录的完整性。对检查差异的处理：对检查差异的处理：n其一，可能表明盘点记录存在高估或低估的错误；其一，可能表明盘点记录存在高估或低估的错误；n其二，可能表明存货盘点中还存在其他错误；其二，可能表明存货盘点中还存在其他错误；n其三，注册会计师应当查明原因，及时提请被审其三，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正；计单位更正；n其四，注册会计师可能考虑增加检查范围以减少其四，注册会

43、计师可能考虑增加检查范围以减少错误的发生，甚至要求重新盘点。错误的发生，甚至要求重新盘点。二、存货监盘程序二、存货监盘程序 u（三）存货监盘结束时的工作（三）存货监盘结束时的工作（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。范围的存货是否均已盘点。 （2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。进行核对。如果存货盘点日不

44、是资产负债表日，审计人员还如果存货盘点日不是资产负债表日，审计人员还应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录，并债表日之间存货的变动是否已作正确的记录，并倒算出资产负债表日的存货数量，然后与被审计倒算出资产负债表日的存货数量，然后与被审计单位资产负债表日的账面记录进行核对。单位资产负债表日的账面记录进行核对。 被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重大差被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重大差异，如果有重大差异，注册会计师应通过追加审异，如果有重大差异，注册会计师应通过追加审计程序查明原因。计程序查明原因。 三、

45、特殊情况的处理三、特殊情况的处理P291n1.由于存货的由于存货的性质或位置性质或位置而无法实施监盘程序的而无法实施监盘程序的n 由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序的，审计人由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序的，审计人员可考虑实施下列员可考虑实施下列替代审计程序替代审计程序获取有关期末存货数量和状获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据：况的充分、适当的审计证据： 检查进货交易凭证或者生检查进货交易凭证或者生产记录以及其他相关资料；产记录以及其他相关资料；检查资产负债表日后发生的销检查资产负债表日后发生的销货交易凭证货交易凭证 ；向顾客或供应商函证。向顾客或供应商函证。n2.由

46、于由于不可预见不可预见的因素导致的因素导致无法在预定日期无法在预定日期实施存实施存货监盘或接受委托时被审计单位存货货监盘或接受委托时被审计单位存货盘点已经完成盘点已经完成n 审计人员应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适审计人员应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当当抽查抽查或提请被审计单位或提请被审计单位另择日期重新盘点另择日期重新盘点，同时测试该期，同时测试该期间发生的存货交易，以获得有关期末存货数量和状况的充分间发生的存货交易，以获得有关期末存货数量和状况的充分与适当的审计证据。与适当的审计证据。 n3.对由第三方保管或控制的存货的处理对由第三方保管或控制的存货的处理n如果由第

47、三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：n（1 1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；和状况；n（2 2）实施检查；）实施检查；n（3 3）其他审计程序，包括：）其他审计程序，包括：n实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）；（如可行）；n获取其

48、他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；具的报告；n检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；n当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。认。第五节第五节 存货计价审计和截止测试存货计价审计和截止测试v存货计价审计v存货截止测试一、存货计价审计一、存货计价审计n（一）选择测试样本（一）选择测试样本n（二）计价方法的确认（二）计价方法的确认

49、n（三）计价测试（三）计价测试第十四章第二节一、存货计价审计一、存货计价审计n（一）选择测试样本（一）选择测试样本 计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。 n（二）计价方法的确认（二）计价方法的确认 注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计价方注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度

50、内不得变动。变动。 n（三）计价测试（三）计价测试 进行计价测试时，注册会计师首先应对存货价格的进行计价测试时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。选择的存货样本进行计价测试。 第十四章第二节二、存货截止测试二、存货截止测试P293 所谓所谓存货截止测试存货截止测试，就是检查存货实物纳入就是检查存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间的入账时间都处于同一会计期间。n存货截止审计的存货截止审计的主要方法

51、主要方法是是抽取抽取存货盘点日前后存货盘点日前后若干笔金额较大的若干笔金额较大的购货发票购货发票，检查发票上的入账，检查发票上的入账时间与所附的验收单或入库单上的时间，二者是时间与所附的验收单或入库单上的时间，二者是否属于同一会计期间。否属于同一会计期间。第十四章第二节二、存货截止测试二、存货截止测试n存货截止审计的另一种方法是存货截止审计的另一种方法是审阅审阅验收部门的验收部门的业务记录业务记录，凡是接近年底（包括次年年初）购，凡是接近年底（包括次年年初）购入的货物，必须查明其相对应的购货发票是否入的货物，必须查明其相对应的购货发票是否在同期入账；对未收到购货发票的入库存货，在同期入账；对未

52、收到购货发票的入库存货，则应查明是否将入库单分开存放并暂估入账。则应查明是否将入库单分开存放并暂估入账。n在确定截止审计样本时，一般以截止日为界限，在确定截止审计样本时，一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告作为审计较大金额购货业务的发票或验收报告作为审计样本。至审计完成后，对发现的错误，应提请样本。至审计完成后，对发现的错误，应提请被审计单位做必要的账务调整。被审计单位做必要的账务调整。第十四章第二节第十五章第六节第六节第六节 应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计v审计目标v实质性程序一、审计目标一、审

53、计目标审计目标审计目标财务报表认定财务报表认定存在存在完整性完整性权利权利和义务和义务计价计价和分摊和分摊列报列报A A资产负债表中记录的应付职工薪酬是资产负债表中记录的应付职工薪酬是存在的。存在的。B B所有应当记录的应付职工薪酬均已记所有应当记录的应付职工薪酬均已记录。录。C C记录的应付职工薪酬是被审计单位应记录的应付职工薪酬是被审计单位应当履行的现时义务。当履行的现时义务。D D应付职工薪酬以恰当的金额包括在财应付职工薪酬以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。当记录。E E应付职工薪酬已按照企业会计准则的应付职工薪酬已按照企业会计准

54、则的规定在财务报表中作出恰当列报。规定在财务报表中作出恰当列报。审计目标与认定对应关系表：二、实质性程序二、实质性程序n应付职工薪酬的实质性程序通常包括：应付职工薪酬的实质性程序通常包括： u1.获取或编制应付职工薪酬明细表。获取或编制应付职工薪酬明细表。u2.对本期职工薪酬执行实质性对本期职工薪酬执行实质性分析程序分析程序，分，分析出现的异常波动及原因。析出现的异常波动及原因。检查审计期各月职工薪酬的发生额，观察是否存检查审计期各月职工薪酬的发生额，观察是否存在异常变动；在异常变动；将本期职工薪酬总额与上期进行比较，检查是否将本期职工薪酬总额与上期进行比较，检查是否存在异常变动；存在异常变动；计算被审计单位的人均薪酬水平，与上期或同行计算被审计单位的人均薪酬水平，与上期或同行业平均水平比较，检查是否存在明显差异。业平均水平比较，检查是否存在明显差异。第