第7章 固定资产

1、 2022-2-1112022-2-11LGG2第五章第五章 固定资产固定资产FIXED ASSETChapter 5中 Intermediate Accounting主要内容固定资产的确认条件 固定资产的初始计量固定资产的后续计量（折旧与减值、后续支出）固定资产的处置固定资产的清查No.1No.2No.3No.1No.1No.1No.2No.32022-2-1132022-2-114 2022-2-1152022-2-116No.1No.22022-2-117 2022-2-1182022-2-119 2022-2-1110一一外购的固定资产外购的固定资产2022-2-11112022-2-

2、11122022-2-11132022-2-11142022-2-1115 2022-2-1116 2022-2-11172022-2-11182022-2-1119 工程项目尚未完工的工程项目尚未完工的计入或冲减所建计入或冲减所建工程项目的成本工程项目的成本2022-2-11202022-2-11212022-2-11222022-2-1123 2022-2-11242022-2-11252022-2-1126 2022-2-11272022-2-11282022-2-11292022-2-11302022-2-11312022-2-1132 2022-2-1133 2022-2-11342

3、022-2-11352022-2-1136 2022-2-11372022-2-1138=2022-2-11392022-2-11LGG40【例例】 甲企业有一台设备，原价为80 000元，预计可使用10年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为4% 年折旧率=（1- 4%）/10=9.6%月折旧率= 9.6%/12=0.8%月折旧额=800000.8%=640（元）2022-2-11412022-2-11LGG42 【例】 工作量法的优缺点 =预计使用年限预计使用年限=2022-2-11432022-2-11LGG44年份年份预计残值预计残值年初账面净值年初账面净值年折旧率年折旧率年折旧额年

4、折旧额累计折旧累计折旧12 00050 00040%20 00020 00022 00030 00040%12 00032 00032 00018 00040% 7 20039 20042 00010 800 4 40043 60052 000 6 400 4 40048 000双倍余额递减法的特点 运用双倍余额递减法计提折旧，有以下三个特点： （1）计算年折旧率时，不考虑净残值因素，且每年的折旧率相等。 （2）计算折旧额的基数是年初固定资产净值，因此在一定年限内，所提取的折旧是逐年减少的。 （3）由于此种方法折旧的结果永远不会使固定资产账面余额为零，且没有考虑净残值问题，故应在其折旧年限到期

5、前两年内，将固定资产净值平均摊销。2022-2-11452022-2-1146=2022-2-11472022-2-114849 【】甲公司213年6月30日购入一台不需安装的设备，该设备入账价值为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%。甲公司没有对该设备计提减值准备，假设按双倍余额递减法计算折旧，则该设备214年折旧额是多少？【】第1年应提的折旧额12040%48（万元）第2年应提的折旧额48（1 40% ）28.8214年折旧额1-6月折旧额486/127-12月折旧额28.86/1238.42022-2-1150 【思考思考】假设上题是按照年数总和法计提折旧呢？2022-2-

6、112022-2-11LGG51年份年份 尚可使用年限尚可使用年限原值净残值原值净残值年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1557 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 20034 2003357 0003/1511 40045 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 000【例】某项固定资产的原价为60 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为3000元。采用年数总和法计算各年折旧双倍余额递减法同年数总和法的比较 7 固定资产 1、双倍余额递减法 年折旧率=2/折旧年限 年折旧额=每年初固定资产净

7、值年折旧率 年折旧率=和预计使用寿命的年数总尚可使用年限年折旧额=（固定资产原价预计净残值）年折旧率2、年数总和法不变不变逐年递减逐年递减逐年递减2022-2-1152加速折旧法的理由（优点）加速折旧法的理由（优点） 符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡 推迟纳税 有利于固定资产更新2022-2-11532022-2-1154 账户设置 累计折旧（资产类账户） 企业按月计提的 固定资产折旧额 处置固定资产 转出的累计折旧额 企业现有固定资产的 累计折旧额2022-2-1155注意：闲置的生产用固定资产的折旧费用不可再计入 “制造费用”，而应

8、该计入“管理费用”2022-2-1156当月固定资产应计提折旧总额当月固定资产应计提折旧总额=上月固定资上月固定资产计提的折旧额产计提的折旧额+上月增加的固定资产应计上月增加的固定资产应计提的月折旧额提的月折旧额-上月减少的固定资产应计提上月减少的固定资产应计提的月折旧额的月折旧额 【例题6】甲公司213年1月份固定资产计提折旧情况如下： 第一生产车间厂房计提折旧7.6万元，机器设备计提折旧9万元。 管理部门房屋建筑物计提折旧13万元，运输工具计提折旧4.8万元。 销售部门房屋建筑物计提折旧6.4万元，运输工具计提折旧5.26万元。 此外，本月第一生产车间新购置一台设备，原价为122万元，预计

9、使用寿命10年，预计净残值1万元，按年限平均法计提折旧。 本例中，新购置的设备本月不提折旧，应从209年2月开始计提折旧。2022-2-1157 甲公司213年1月份计提折旧的账务处理如下： 借：制造费用第一生产车间 166 000 管理费用 178 000 销售费用 116 600 贷：累计折旧 460 6002022-2-1158【】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。209年发生固定资产业务如下：（1）1月20日，企业购入一台不需安装的管理用A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为460万元，增值税为78.2万元，另发生运杂费8万元，款项均以银行存款支付。（2）A设备经过

10、调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，预计净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。（3）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元，增值税为102万元，另发生保险费8万元，款项均以银行存款支付。2022-2-1159（4）8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。（5）B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为11万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。假设除上述资料外，不考虑其他因素。2022-2-1160要求：（1）编制甲企业20

11、9年1月20日购入A设备的会计分录。（2）计算甲企业209年2月A设备的折旧额并编制会计分录。（3）编制甲企业209年7月15日购入B设备的会计分录。（4）编制甲企业209年8月安装B设备及其投入使用的会计分录。（5）计算甲企业209年9月B设备的折旧额并编制会计分录。2022-2-1161 2022-2-11622022-2-1163借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 原材料原材料 银行存款等银行存款等借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 2022-2-1164 2022-2-11652022-2-1166 2022-2-11672022-2-1168

12、2022-2-11692022-2-11702022-2-11712022-2-11722022-2-11732022-2-11742022-2-1175 2022-2-1176 2022-2-11772022-2-1178发生的清理费用固定资产账面净值出售固定资产取得的价款出售固定资产的损益2022-2-1179 固定资产报废有到期正常报废、提前报废 和超龄使用后报废三种情况。 无论是何种何种情况的报废，其损益的计算方法是一样的固定资产报废损益固定资产的残料变价收入固定资产账面净值发生的清理费用2022-2-1180 由于自然灾害等非常原因造成的毁损损失作为非常损失计入营业外支出。固定资产毁

13、损的净损失毁损固定资产的账面净值发生的清理费用残料变价收入、保险赔款、责任人赔款2022-2-11812022-2-11822022-2-1183】A公司因经营管理的需要，将一项固定资产出售，出售的价款为50000元，适用的增值税税率为17%，应交增值税85000元。被出售固定资产的原始价值为720000元，累计折旧310000元，发生清理费用1200元。2022-2-1184（1）注销固定资产原价及累计折旧 借：固定资产清理 410000 累计折旧 310000 贷：固定资产 720000（2）支付清理费用 借：固定资产清理 1200 贷：银行存款 1200（3）收到出售价款 借：银行存款 585000 贷：固定资产清理 500000 应交税费-应交增值税（销项税额）85000（4）结转净收益 借：固定资产清理 88800 贷：营业外收入-处置非流动资产利得 888002022-2-1185【】甲企业2016年1月19日出售一座建筑物（2014年建造），其原价为100000元，已提折旧35000元，实际出售价格为80000元，已通过银行收回价款，营业税税率为5。出售时，发生各种清理费用4000元，已用银行存款支付。根据以上资料，编制有关的会计分录。2022-2-11862022-2-11872022-2-118820