个人所得税免征额调整合理性分析

1、个人所得税免征额调整合理性分析郭剑川1刘黎明2(首都经济贸易大学经济学院数量经济研究中心【摘要】在采用比例的方法缩小样本量的基础上,证实了我国城镇居民收入状况大体上服从对数正态分布,并进一步导出了个人所得税免征额调整前后财政收入理论变化情况的公式,最后给出了个税免征额合理性评价的量化指标。这对于确定切实可行的财政收支政策具有一定的意义。关键词:个人所得税免征额财政收入对数正态分布The rationality analysis of the adjustmenton tax exemption of personal income taxGUO Jian-chuan LIU Li-mingCa

2、pital University of Economics and Business Beijing 100026 【Abstract】On the basis of using proportion to reduce the number of sample, the paper makes sure that the income of the citizen in China obeys logarithmic normal distribution; educes the formula which can weigh the change of financial revenue

3、before and after the adjustment on tax exemption of personal income tax; and offers the quantity index of The rationality analysis of the adjustment on tax exemption of personal income tax. It is very significative to establish feasible financial income and expenses policy.Key Words: Personal income

4、 tax Tax exemption Financial revenue Logarithmic normal distribution1引言1980年9月,五届人大三次会议通过的个人所得税法,制定的个人所得1郭剑川(1981-,男,湖北武汉人,首都经济贸易大学数量经济专业博士,研究方向:计量经济学。2刘黎明(1956-,女,教授,博士生导师,首都经贸大学统计学院副院长,北京市运筹学学会、统计学会理事。税免征额为800元,该数字是在保证人民基本生活消费支出不受影响的前提下确定的。根据当时的人均收入水平,绝大多数人都是处于费用扣除额的范围之内的。随着我国经济的快速发展,人民生活水平不断提高,人均

5、收入也有了较大幅度的增长,越来越多的人进入到纳税的范围内。鉴于此,2005年10月,十届人大十八次会议将已实施20多年的800元免征额从2006年1月1日起上调至1600元。在1600元的免征额仅仅实行了两年的2007年12月,十届人大三十一次会议再次将免征额上调至2000元,并于2008年3月1日开始实行。应该说这一调整是与2007年中国CPI的一路上升紧密联系的,这一年中,生活基本消费品的价格持续上扬,人民生活特别是低收入群体受到波及的程度很大,为了缓解低收入群体的生活压力,中央推出了这一举措,根据测算,调整后工薪阶层纳税人数占全国职工总人数比例将下降20%左右1,中等收入群体税负也得到一

6、定程度的减轻。个人所得税免征额的提高幅度,必须在财政收入承受能力范围内,否则将会影响到中央对中西部地区的财政转移支付,这是不利于地区间经济发展差异缩小的。因此,设计量化指标指导免征额的确定,就具有非常很强的现实意义。2个税免征额合理性分析2.1收入分布函数的确定个税免征额从1600元调整到2000元,在理论上究竟使个人所得税总额发生了多大的变化仍是以个人收入为基础的。目前,我国的个人所得税主要来自城镇居民,而工薪阶层是城镇居民的主要构成部分,因此,可以以中国统计年鉴公布的城镇居民家庭抽样调查数据为基准,来考察中国居民收入的分布情况。1彭东昱:个税起征点跨进2000元立法经纬 2008年1月25

7、日表1 2005年城镇居民家庭人均收入 资料来源:2006年中国统计年鉴根据上表,采用下面的公式1,可以估算出2005年城镇居民就业者人均年收入以及就业人数:就业人数=平均每户就业人口*调查户数 经过换算,可以得到2005年纳税人月收入状况如下表:表2 2005年纳税人收入分布抽样调查状况 1刘黎明等:财政体制的理论与模型方法研究 首都经济贸易大学出版社 2007年1月第1版12*就业人口人均收入家庭人数就业者人均月收入在验证上面收入状况的分布情况时,由于抽样的就业人数过多,达到了82529人,给数据处理带来了很多不便。可以采用下面的方法进行:首先计算七个收入层次的人员占就业人口总数的比重,分

8、别为8%、10%、21%、21%、20%、10%及10%。假设只有100个样本,那么各个收入阶层的人数就分别为8人、10人、21人、21人、20人、10人、10人。这样做只是同比的缩小了分布的图形,而不改变分布的形状,同时又起到了简化分析的作用。接下来,利用Markway3.0软件进行分析,选择不同的分布假定,可以看到,在对数正态分布的假定下, Q-Q 图上的散点基本落在一条直线上,Q-Q 去势分布图上数据点的波动幅度也比较小,因此,有理由认为纳税人收入状况大体上是服从对数正态分布的。 图1城镇居民收入分布状况Q-Q 图上面是以2005年抽样调查的数据为例得出的结论,事实上,可以把这一结论推广

9、到其它年份。在收入状况服从对数正态分布的前提下,只不过是和2发生了变化,使得收入分布曲线发生了一定的位移而已。上面已经证明纳税人的收入状况是服从对数正态分布的,即:x 的取值范围是大于等于0。当x 小于0时,该函数取值为零。目前所采用的抽样调查的数据是将收入分为七个等级,如果要提高估计的精度,可以将收入-=222ln (exp 21(x x x f的分组更为细化一些,这样确定的和2就会更接近真实情况一些。不过,这必然会提高调查的成本。和2采用ML 估计,估计过程如下:构造似然函数:这里把i x 视为常数,对上面的函数式取对数得到:分别对和2求偏导,并且令偏导数为0:解得和2的估计量分别为:根据

10、上面的公式和相应的分组数据,和2的估计值是很容易推算出来的。2.2人均理论纳税额的估计确定了纳税人收入的分布情况,就可以进一步分析平均纳税额的具体情况了。在我国,个人所得税目前采用的是九级累进税率,设个人收入为x 元,税率表如下:2ln (exp11(21(,(212121=-=ni iini nni ni x x x f =-=ni ini i x x n n L 122122ln (21ln ln 22ln 2,(0ln (112=-=ni ix L 0ln (21212422=-+-=ni ix n L =ni i x n1ln 1=-=ni i x n 122ln (1表 3 个人所得

11、税税率表 应纳税部分 不超过 500 500-2000 2000-5000 5000-20000 20000-40000 40000-60000 60000-80000 80000-100000 超过 100000 税率% 5 10 15 20 25 30 35 40 45 速算数 0 25 125 375 1375 3375 6375 10375 15375 1600 元时纳税 (x-16005% (x-160010%-25 (x-160015%-125 (x-160020%-375 (x-160025%-1375 2000 元时纳税 (x-20005% (x-200010%-25 (x-2

12、00015%-125 (x-200020%-375 (x-200025%-1375 (x-160030%-3375 (x-200030%-3375 (x-160035%-6375 (x-200035%-6375 (x-160040%-10375 (x-200040%-10375 (x-1600 45%-15375 (x-2000 45%-15375 这里, 如果将某个收入为 x 的人在 1600 元和 2000 元免征额时纳税的数额分 别表示为分段函数 g1 ( x 和 g 2 ( x , 那么它们在 1600 元和 2000 元免征额时在各个 收入段的纳税数额函数可表示为: ( x 1600

13、 5% ( x 2100 10 % ( x 3600 15 % ( x 6600 20% g 1 ( x = ( x 21600 25% ( x 41600 30% ( x 61600 35% ( x 81600 40% ( x 101600 45% ( x 2000 5% ( x 2500 10% ( x 4000 15% ( x 7000 20 % g 2 ( x = ( x 22000 25% ( x 42000 30% ( x 62000 35 % ( x 82000 40 % ( x 102000 45% 这里各个区段上 x 的取值范围由下面的关系确定:a + x0 < x b

14、 + x0 .a 和 b 分别表示应纳税收入区间的上下限, x0 表示相应的免征额. 利用上文确定下来的分布函数, 就可以分别计算出收入为 x 的某人的在免征 额为 1600 元和 2000 元时的期望纳税额: E1 = 2100 1600 2500 ( x 16005% f1 ( x dx + . + 101600 ( x 101600 45% f1 ( x dx ( x 10200045% f 2 ( x dx E2 = 2000 ( x 20005% f 2 ( x dx + . + 102000 2 这里 f 1 ( x 和 f 2 ( x 分别是参数为( 1 , 12 和( 2 ,

15、2 的对数正态分 布. 2.3 个税免征额评价指标设计 由于工薪收入在个人所得税的应纳税所得额中占有绝对的比重,所以,以此 为基准计算出的人均每月应纳个人所得税额应该与真实情况相当接近的.例如, 假定实施 1600 元免征额的 2007 年的就业人口总数为 n1 ,实施 2000 元免征额的 2008 年的就业人口总数为 n2 ,那么,就可以得到 2007 年理论上的个人所得税总 额为 12 n1 E1 ;2008 年较为特殊,因为 2000 元的免征额是从 3 月 1 日起开始征 收的,因而,2008 年理论上个人所得税总额应为 2 n2 E1 +10 n2 E 2 .不过这只是 一种理论上

16、的估算,2007 年和 2008 年的相关统计数字尚未公布,在实际操作上 可以采用 2005 年或 2006 年的抽样调查结果来估计 和 2 , n1 和 n2 也可以类似 处理,然后通过上面的公式来测度相应的个人所得税总额.把上面的两个公式相 减,便可以得到理论上由于个税免征额提高而造成的财政收入的变化额,即: E = 12 n1 E1 2 n2 E1 10 n2 E 2 事实上,在我国由于个人所得税征收监管工作仍然存在不少漏洞,因而这里 导出的 E 只不过是一个真实情况的一个理论逼近. 个人所得税免征额的制定是否合理,从宏观税收负担率的角度来看,世界银 行 1999 年把人均 GDP 在

17、760 美元至 9360 美元的国家划分为中等收入国家(以 人均 GDP 3031 美元为限, 又可分为下中等收入国家和上中等收入国家 这一类 , 国家个人所得税通常占 GDP 的比重为 2%到 10%之间, 中国 2007 年的人均 GDP 约 为 2370 美元,已经迈入中等收入国家的行列,那么就可以估计出 2007 年的宏观 税负:12 n1 E1 / GDP 2007.根据这个比值,可以衡量我国个人所得税的宏观税负. 实际上,由于我国个税流失的现象非常严重,实际得到的值往往比理论值偏小. 不过,总体上来说,仍然是处在比较合理的范围内. 3 结论 总的说来, 个人所得税免征额的调整要充分考虑纳税人以及政府财政的承受 能力. 上文给出了测算我国因为个人所得税免征额提高而造成的财政收入减少数 额的一个理论公式,并且在此基础上确定了衡量个人所得税宏观税负的量化指 标.在实际操作中,可以利用上面给出的指标,把由于个人所得税免征额提高导 致的财政收入减少幅度 E 以及个人宏观税负考虑在内,以免对中央财政转移支 付的资金来源和个人生活质量造成不利的影响. 参考文献: 参考文献: 1刘黎明等:财政体制的理论与模型方法研究M 首