财务指标在税收风险分析中的应用学习

1、浅析常用财务指标在税收风险分析中的应用2012年 11月当前， 在以税收风险管理为导向， 以分类管理为基础的税源专业化管理模式下， 如何准确识 别税源管理中税收风险异常指标， 甄别、 筛选有利于规范纳税义务、 提升纳税遵从的税源管 理指标，对完善税源管理方法， 提升税源管理效率，显得十分重要。尤其是在税收风险识别 和分析阶段， 如果能够结合企业提供的财务报表， 对企业财务状况和经营成果进行解剖和分 析，对企业经济效益的优劣作出准确的评价与判断， 并将税收分析指标与常用财务指标结合 起来加以分析运用，必将提升专业化管理模式下税源管理的质效。一、常用财务指标与税收分析指标目前，财政部颁布的财务分析

2、指标约有 30 个左右，但在实际运用中较为普遍使用且具 有代表性的指标有净资产收益率、总资产报酬率、 主营业务利润率、成本费用利润率、 总资 产周转率、流动资产周转率、应收账款周转率、资产负债率、速动比率、资本积累率等等。 而在日常税收征管中常用的税收分析指标有 14 个之多，主要用于对企业增值税、企业所得 税纳税遵从的分析运用， 常用的有增值税税收负担率、 本期进项税额控制额、 投入产出分析 指标、所得税税收负担率、 主营业务利润税收负担率、 所得税贡献率、 净资产收益率等指标， 而其他辅助性指标如工商业增加值税负差异率、 应纳税税额与工商业增加值弹性系数、 应纳 税所得额变动率、 所得税税

3、收负担率变动率、 主营业务收入变动率、 主营业务成本变动率等 等。二、指标设立标准设立财务指标分析过程需要运用公认科学的标准尺度， 对当期指标进行评价。 一般采用：预定目标，如预算指标、设计指标、定额指标、理论指标等；历史标准，如上期实际、 上年同期实际、 历史先进水平以及有典型意义的时期实际水平等； 行业标准， 如主管部门 或行业协会颁布的技术标准，国内外同类企业的先进水平，国内外同类企业的平均水平等； 公认国内国际标准。一般公认标准的选择除了要注意采用公认标准外， 还要看服务对象， 企业所有者考虑更 多的是如何增强竞争实力， 企业经营者考虑的是利润最大化， 政府经济管理机构在考虑经济 效益

4、的同时， 还要考虑社会效益， 而税收管理者追求的是纳税遵从情况， 强调的是与同行业 的比较，多采用行业标准。税收分析指标的主要标准是根据上级局通过联动管理平台发布的行业税负预警信息、 地区行业综合税负等指标。三、常用财务指标的分析运用以下根据日常税收管理中最常用也最具有代表性的 8 个常用财务指标进行逐一分析， 因 为这些常用指标不管是在企业的经营决策中还是在日常税收风险分析中， 用于综合分析的最 多，利用价值也最高。1. 总资产报酬率。计算公式=（利润总额+利息支出）/平均资产总额*100%,该项指标反映企业全部资产获取收益的水平， 指标越高， 表明投入产出水平越好， 资产的营运能力越 有效

5、。 本指标中反映企业经营成果指标是利润总额, 反映盈利能力的强弱, 及企业产品的增 值率情况, 因此可以与增值税税负率、 投入产出分析指标、 主营业务利润率等综合分析企业 实际经营情况,由此得出企业增值税、企业所得税负担率是否与总资产报酬率相匹配。2. 净资产收益率。计算公式=净利润/净资产*100%,该指标反映所有者投资带来的收益 情况, 指标越高, 说明资产产生的收益水平越好。 本项指标可以和总资产报酬率进行综合分 析,正常情况下两指标应呈正比例关系, 也可以同增值税税负率、 增值税进项税额控制额进 行比对分析, 与增值税进项税额控制额比对分析时, 应与当期购进的固定资产抵扣额进行比 较,

6、新增资产是否与相抵扣的固定资产匹配。3. 主营业务利润率。计算公式=主营业务利润 /主营业务收入*100%,本指标反映企业的获利能力水平, 指标越高,反映的获利能力越强。 本指标的关键数值是主营业务利润, 主营 业务利润是主营业务收入减去主营业务成本减去主营业务税金及附加减去期间费用,用该项指标分析企业经营情况, 可以根据企业所属行业的行业税负及产品的毛利率情况进行比对分 析。假如该企业绝大部分业务来自于主营业务, 可以用该指标与行业预警税负进行分析比对, 并与所得税负担率进行比对, 如该指标偏低, 可能存在少计收入或多列成本或扩大扣除范围 等,也可以同时与总资产报酬率相比,如发现总资产报酬率

7、指标高,本项指标较低,需查明 是不是利息费用异常, 如异常, 是否存在应资本化的利息费用, 或支付的利率标准高于银行 同期标准等等；如属正常,则需分析管理费用和营业费用的变动率高于收入变动率。4. 成本费用利润率。计算公式=主营业务利润/成本费用总额*100%，本指标越高，反映 企业的经济效率越高, 同时体现企业的管理水平、 成本控制水平比较科学。 本项指标可以与 主营业务利润率进行综合的趋势分析, 两者应呈正比例关系。 在税收分析实务中, 也可以与 投入产出率进行分析， 如投入产出指标比较正常， 但本项指标较低的话， 可能存在少记收入 多列成本，也可能存在应视同销售而未视同销售等情况。5.

8、总资产周转率（次）。计算公式=营业收入净额/平均资产总额，也可以计算总资产周转天数=360/总资产周转率，本指标反映企业资产营运效率，体现企业经营期间全部资产投入产出的速度， 在对本指标分析时， 如果发现资金占用的波动性较大， 就应采用更详细的 资料进行计算， 如按照各月份的资金占用额计算， 不能用期初与期末的算术平均数作为平均 资产。如企业的总资产周转率较高，而销售收入增幅无多大变化，可能存在二种异常情况， 一是可能存在不符规定的折扣折让， 二是可能存在本期固定资产报废、 存货损失、 资产捐赠 等因素。6. 流动资产周转率（次）。计算公式=主营业务收入净额/平均流动资产总额，本指标反映企业流

9、动资产的周转速度， 本指标是否良好， 应以主营业务收入增幅高于流动资产增幅 做保证。本指标越高，表明企业流动资产周转速度快利用越好。在对本指标进行分析时，主 要结合主营业务收入与企业所属行业特征分析， 如企业属于机械行业， 则企业行业特征应以 “以销定产” 模式为主， 如本指标较高， 但营业收入增幅不高， 可能存在企业薄利多销模式， 但结合企业行业利润率、 行业税负率， 可以分析得到是否存在少计收入， 或有不符条件的折 扣折让，及其他应视同销售而未视同销售的情况。7. 存货周转率（次）。计算公式=销货成本/平均存货余额，本指标是企业营运能力分析的重要指标，反映企业存货的周转速度，周转越快，表明

10、存货的占用水平低，流动性强， 反映短期偿债能力强。 在对本指标进行分析时， 要与营业收入变动综合分析， 如发现本指标 较高， 存货变动较大，而营业收入变动不明显，可能存在成本结转不正确，或存货非正常损失、存货捐赠、分配、以物易物、偿债等未作视同销售处理的情况。在计算存货周转率时， 还应注意不同时期或不同企业存货计价方法的口径要一致，分子主营业务成本与分母平均存货在时间上要具有对应性，否则就无法进行比较。8. 速动比率。计算公式=（流动资产 -存货）/流动负债*100%，本指标反映企业短期偿债能力，一般应保持在 100%以上，较为理想的应保持在 1-1.5 之间。 如速动比率大于 1，说 明该企

11、业流动资产中可变现资产占比高， 金融资产占比大。 在对本指标分析时， 可与存货周 转率、 流动资产周转率进行比较分析，结合三者之间的趋势变化，来发现存货变动、收入变动等情况。 另外要着重关注金融资产和存货的变动情况， 二者变动会造成本指标的高低， 因 此如发现本指标与上年同期变化较大， 分析金融资产变化是否符合免税收入条件、 存货变化 是否有视同销售行为。四、多方法的分析运用1. 对同期指标注意运用绝对值比较和相对值比较、 正指标与反指标的多方位比较， 可以 从不同角度观察企业的财务和经营状况， 恰当地选用指标间的勾稽关系。 如企业资产周转快， 营运能力强， 相应地盈利能力也较强， 这时可以观

12、察营运能力的反指标与盈利能力的正指标 增减额与增减率的变化是否相对应， 同时可以根据企业所属行业的增值税税负及企业所得税 税负进行比较，有无盈利能力强而增值率低或负担率低的情况。2. 泛泛分析与重点分析相结合， 从泛泛分析中找出变化大的指标， 主要根据基期与本期 的指标变动率进行比较， 对某项有显著变动的指标进行重点分析， 研究其变动大的原因， 切 正风险点所在，以便采取对策，对症下药。3. 采取构成比率、 效率比率、 相关比率等多种分析方法时， 计算比率的子项和母项必须 具有相关性， 只有如此， 运算出的指标才具有科学性、 合理性、 可比性。 在构成比率指标中， 部分指标必须是总体指标的子项

13、； 在效率比率指标中， 投入与产出必须有因果关系。 如主营 业务利润率是主营业务利润与主营业务收入的比， 不可用利润总额与主营业务收入比； 在相 关比率指标中， 两个对比指标必须反映经济活动的关联性。 如流动比率是流动资产与流动负 债的比率，不可用长期与流动指标互比。4. 在因素分析法运用中， 就注意一是因素分解的关联性， 构成经济指标的因素要能够反 映形成该指标差异的内在构成原因。二是因素替代的顺序性，否则会得出不同的计算结果。 三是顺序替代的连环性， 只有保持计算程序上的连环性， 才能使各个因素影响之和等于分析 指标变动的差异。 如材料费用变动差异由产品产量、 单位产品材料消耗量、 材料单

14、价三个因 素变动影响构成。 替代顺序要按以上顺序用实际量替代计划量， 且连环替代， 三个环节缺一 不可。 四是计算结果的假定性。 因替代顺序影响替代结果，因此， 计算结果须建立在假设的 前提下。合乎逻辑、有实际经济意义的假定，才能体现分析的有效性。5. 注意财务指标中存在的辨证关系， 与企业实际经营情况相比较， 如正指标并非越大越 好，反指标并非越小越好。例速动比率是正指标，本应越大越好，但一般认为速动比率为 l 时是安全标准。因为如果速动比率小于1，必须企业面临很大的偿债风险；如果速动比率大于 1，尽管债务偿还的安全性很高，但却会因企业现金及应收账款资金占用过多而大大增加 企业的机会成本。因

15、此，在日常税收风险分析和识别中，运用上述指标分析不应局限于某一指标的高低，同时，要结合日常财务指标分析更应利用多指标的综合分析来印证可能存在的税收风险点。 与日常税收指标分析的综合运用， 要结合行业特点、 行业税负预警等指标进行综合分析， 才 能做到分析风险点精准，才能保证风险应对实效。（作者单位：启东市国税局）纳税评估中的财务分析方法 2010 年 5 月一、税务稽查中财务分析方法应用的局限性及其改进 在我们对纳税评估通用分析指标进行了研究之后， 我们发现纳税 评估中对财务分析方法的应用是不够的。 主要存在着如下的局限 性。1、应用的财务报表分析指标比较多，而对会计账务的分析比较 少。无论是

16、收入类评估分析指标， 还是成本类评估分析指标， 都 比较重视财务报表资料， 对报表以外的会计账务资料的分析比较 欠缺。 其实， 在实际纳税活动中， 许多偷税漏税活动都隐藏在会 计业务中。 只有对具体业务和单据进行分析时， 才能发现偷漏税 的问题。 比如，某县有一家化工集团， 销售酒精的时候开的是冰 醋酸的单据， 从会计报表上发现不了什么问题。 但是， 税务人员 查看了销售单据。 发现这些冰醋酸是按照酒精的折合率折合重量 的，而且数额很大。这引起了税务人员的注意。于是，进一步调 查，结果这些单据上的冰醋酸实际上是酒精。 化工集团为了少缴 纳消费税， 把酒精写成了冰醋酸。 因此化工集团涉嫌偷逃消费

17、税 41.6 万元.，受到了应有的惩处。又如，税务人员对某企业集团 下属的加油站存货明细账进行分析的时候，发现存货增长异常，就进一步问加油站： “你们有多少油罐？每个油罐的储量是多 少？ ”计算的结果：所有储油罐都装满，也没有账面上那么大的 库存量。 纳税人只好老实交代， 对于不索要发票的客户销售油品 的时候，没有登记销售帐薄。由此，税务人员为国家追回2.7 万元的增值税。由此可见，财务报表分析要和财会账务分析相结合， 才能更好地做好纳税评估工作。2、对企业主营业务收入和主营业务成本分析比较重视，而对其 他业务和支出等项目的分析比较轻视。 在纳税评估指标中对主营 业务收入和主营业务成本比较关注

18、， 但是， 对其他业务的关注不 够。实际上一些其他业务收入和支出也是纳税评估的重点内容。 例如某金矿经营的黄沙购销业务就是如此， 黄沙销售价格中运费 占 90% ，进项税抵扣主要是运费。 2008 年初没有库存，本年购 进 1.24 万吨，本年末库存为零，本年销售量为 9.25 万吨，税务 人员查账也没有发现待处理财产损益， 然后质问纳税人： 为什么 购进数量少于销售数量？纳税人只好交代了虚开销售发票的事 实，为国家追回税款 5.98 万元。可见，在纳税评估中也应该注 意其他业务收入和支出的分析。 不仅如此， 除了主营业务和其他 业务以外，待处理财产损失等账户也经常成为纳税评估中容易忽 视的地

19、方， 例如， 某企业财务账上有一笔待处理财产损失， 损失 的是原材料 40500元和库存商品 301000 元，相应地进项税转出 40970 元，但是当税务人员检查明细账的时候发现该损失是假 的，实际上是销售的原材料和库存商品， 因为销售对象是小规模 纳税人和个体户， 不需要开具发票， 便未做销售收入处理， 想通 过报损失的方式来处理， 从而减少应纳税款 17085 元。可见，其 他业务收入和待处理财产损失等账户是纳税评估要注意的重点 项目。3 对盈利能力指标和偿债能力指标的应用没有具体的要求。 其实 这些指标往往可以帮助税务人员找到纳税评估中的问题。例如， 某市税务部门在进行纳税评估工作中发

20、现， 某一家企业声誉很好 的煤矿， 其盈利能力不如同行业的其他煤矿， 然后，就对其进行 查账，结构发现，在 2009 年的新账簿中没有结转上年末的结存 数据， 这显然不是工作疏忽， 然后， 税务人员对企业会计和负责 人进行了询问， 结果纳税人交代是因为去年末这些挂在账上的年 末库存量已经销售了。 这就是说把实际已经销售的煤炭作为库存 量处理了。这笔税务评估的结果是给国家追回增值税款 2503 元。 由于一些乡镇企业和个体企业财务人员素质比较低， 往往会勾结 承包人或个体老板做假帐， 做两套账簿， 所以通过对企业盈利能 力或偿债能力进行同行业的横向对比， 可能会发现纳税中存在的 严重问题，这是税

21、务人员应该掌握的一种方法。4 对单项财务分析指标和指标的配比分析比较重视， 对综合财务 分析方法的应用重视不够。 在有关纳税评估的指标体系中对单向 财务指标的分析和两个财务指标配比分析都是比较重视的， 比如 有主营业务收入变动率和主营业务利润变动率的配比分析； 有主营业务收入变动率和主营业务成本变动率的配比分析等等。但是对纳税人的综合财务状况分析方面没有引起足够的重视。其实， 对企业的综合财务状况进行分析，对加强纳税评估工作有很重要 的意义。比如运用杜邦分析体系对企业财务综合情况进行分析， 并对其分析结果在同行业不同企业间进行对比，既可以判断企业的综合财务状况，从而判断企业纳税水平。举例如下：

22、 烟台芝罘水产股份有限公司 2008年的销售收入为62500万元，比上年提高了 28%，有关财务比率如下表：财务比 率应收账 款回收 期(天)存货周转率销售毛利率销售营 业利润 率销售利息率(%销售净利率(%资产周转率固定资 产周转 率资产负债率利息 保障 倍数2008年352、538%10%3、736、271、141、558%2007年362、640%9、6%2、47、21、11250%4根据以上资料，运用杜邦财务分析原理比较本公司2008和2009年的股东权益报酬率。按照公式计算如下：股东权益报酬率=销售净利率X资产周转率X权益乘数2008 年股东权益报酬率 =6、27X1、14X 1 +(1 58%)=17、02%2007