折旧费用的核算

1、 第三节第三节 折旧费用的核算折旧费用的核算 一、计提折旧的依据一、计提折旧的依据包括以下三个方面包括以下三个方面:1.固定资产原值：固定资产原值：即账面原价，反映企业构建固定资产的原始成本即账面原价，反映企业构建固定资产的原始成本2预计净残值预计净残值：固定资产报废回收的净价值称为净残值固定资产报废回收的净价值称为净残值 净残值残值收入清理费净残值残值收入清理费3预计使用年限：预计使用年限：按固定资产的经济寿命确定按固定资产的经济寿命确定二、计提折旧的范围二、计提折旧的范围 应计提折旧的固定资产为应计提折旧的固定资产为：房屋、建筑物；房屋、建筑物；使用中的固定资产（使用中的固定资产（包括季节

2、性、大修理停用资产包括季节性、大修理停用资产）以经营租赁方式租出的固定资产以经营租赁方式租出的固定资产以融资租赁方式租入的固定资产以融资租赁方式租入的固定资产 不应计提折旧的固定资产有：不应计提折旧的固定资产有：已提足折旧继续使用的固定资产已提足折旧继续使用的固定资产未提足折旧提前报废的固定资产未提足折旧提前报废的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产国家规定不提折旧的固定资产国家规定不提折旧的固定资产 （如土地）（如土地）固定资产计提折旧的时间规定：固定资产计提折旧的时间规定：以月初余额为准以月初余额为准，故：，故：l当月新增固定资产，当月不提折旧当月新增固定资产，

3、当月不提折旧l当月减少固定资产，当月照提折旧当月减少固定资产，当月照提折旧三、折旧的计算方法三、折旧的计算方法 （一）直线法（一）直线法是各期折旧数额大致均等的方法，适合一般企业是各期折旧数额大致均等的方法，适合一般企业 1使用年限法使用年限法：在固定资产使用年限内平均计算折旧的方法，在固定资产使用年限内平均计算折旧的方法， 计算公式如下计算公式如下 ：折旧总额固定资产原值预计净残值折旧总额固定资产原值预计净残值 100%1预计使用年限预计净残值率年折旧率 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12月折旧月折旧额额固定资产原值固定资产原值月折旧率月折旧率2 2工作量法工作量法 是年限法的转化形式，将

4、固定资产折旧总额均衡是年限法的转化形式，将固定资产折旧总额均衡地分摊到固定资产预计应完成工作量的一种方法地分摊到固定资产预计应完成工作量的一种方法 。计算公式计算公式如下：预计工作总量预计净残值率）（原值单位工作量折旧额1 某固定资产月折旧额 当月完成工作量单位工作量折旧额 （二）加速折旧法（二）加速折旧法 此法是指为加快固定资产投资回收，按固定资按固定资产使用前期的折旧额大于后期的折旧额，使用期产使用前期的折旧额大于后期的折旧额，使用期内所提折旧额呈逐年递减趋势的计提折旧的方法内所提折旧额呈逐年递减趋势的计提折旧的方法。其常用常用方法方法有：双倍余额递减法双倍余额递减法余额递减法余额递减法年

5、数总和法年数总和法1双倍余额递减法双倍余额递减法此法是在事先不考虑固定资产残值的情况下，根此法是在事先不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍直线法折据每期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧率计算折旧的一种方法旧率计算折旧的一种方法。计算公式如下：。计算公式如下：100%2折旧年限年折旧率 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12月折旧月折旧额额固定资产账面净值固定资产账面净值月折旧率月折旧率2余额递减法余额递减法是用每期期初固定资产账面净值乘以固定折旧率来是用每期期初固定资产账面净值乘以固定折旧率来计算折旧额的一种方法计算折旧额的一种方法。计算公式如下：。计算公式如下：

6、期数原值预计净残值固定折旧率 1 其中，期数固定资产使用年数或月数 每期折旧额固定资产账面净值每期折旧额固定资产账面净值固定折旧率固定折旧率 3年数总和法年数总和法 是以固定资产原值扣减预计净残值后的净额乘以是以固定资产原值扣减预计净残值后的净额乘以各期的系列递减分数来计算各期折旧额的方法各期的系列递减分数来计算各期折旧额的方法。 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12月折旧额（月折旧额（固定固定资产原值预计净残值）资产原值预计净残值）月折旧率月折旧率四、计提折旧的账务处理四、计提折旧的账务处理 折旧费用折旧费用“累计折旧累计折旧”账户，根据折旧费汇总表：账户，根据折旧费汇总表：借：借： 制造费

7、用（生产车间）制造费用（生产车间） 管理费用（行政管理部门）管理费用（行政管理部门） 销售费用（专设销售机构）销售费用（专设销售机构） 贷：累计折旧贷：累计折旧21 ）（折旧年限折旧年限折旧年限已使用年限年折旧率 计算公式如下： 例例 某企业某企业折旧折旧费用分配费用分配表表应借账户 使用单位 月初固定资产原值 折旧额 制造费用一车间 二车间 机修车间 管理费用 基本生产车间 基本生产车间 辅助生产车间 行政管理部门 3100 000 2400 000 125 000 75 000 13 600 12 400 5 000 3 000 合 计 5700 000 34 000 根据上表编制折旧费用

8、分配的会计分录如下：借：制造费用一车间 13600 二车间 12400 机修车间 5000 管理费用 3000 贷：累计折旧 34000 第四节第四节 其他要素费用的核算其他要素费用的核算其他要素费用，是指除了上述要素费用外的其他费其他要素费用，是指除了上述要素费用外的其他费用用，包括：修理费用、利息支出、税金及其他费，包括：修理费用、利息支出、税金及其他费用。用。 一、修理费用的核算一、修理费用的核算（一）（一）日常修理（经常性修理）和大修理日常修理（经常性修理）和大修理费用核算费用核算1.日常修理：日常修理：是使固定资产正常工作进行的修理。是使固定资产正常工作进行的修理。修修理费一般直接列

9、入有关成本费用。理费一般直接列入有关成本费用。借借 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷贷 银行存款银行存款 原材料等原材料等2.大修理：大修理：是恢复固定资产生产能力的修理，是恢复固定资产生产能力的修理， 大修理费用大修理费用多多采取预提或待摊的方法，按受益采取预提或待摊的方法，按受益期限将大修理费用平均摊入各月，其计算公式为：期限将大修理费用平均摊入各月，其计算公式为：12限该固定资产预计使用年大修理费用每次计划计划大修理次数该固定资产寿命期摊销或预提的费用某固定资产每月应 1）预提预提时：借记有关成本费用，贷记“预提费用”； 实际支用时： 借 预提费用 贷 银行存款等

10、2）待摊：设“递延资产递延资产（长期待摊费用）（长期待摊费用）”账户费用实际发生时： 借 递延资产（长期待摊费用） 贷 银行存款等分次摊销时：借记有关成本费用，贷记递延资产（长期待摊费用）（二）不同部门修理固定资产的费用核算（二）不同部门修理固定资产的费用核算：1.机修车间进行修理发生费用的核算机修车间进行修理发生费用的核算 材料费用受益对象的成本费用 其余费用“辅助生产”2.基本生产车间自行修理发生的费用基本生产车间自行修理发生的费用该车间该车间“制造费用制造费用” 相应栏目相应栏目二、利息支出的核算二、利息支出的核算 1.利息结算时间：利息结算时间：短期借款利息，一般按季结算并于季末支付；

11、短期借款利息，一般按季结算并于季末支付； 长期借款的利息，多按年度结算并于年末支付。长期借款的利息，多按年度结算并于年末支付。 2.根据利息金额大小采用不同核算方式：根据利息金额大小采用不同核算方式：金额较小，全部计入支出月份的损益，金额较小，全部计入支出月份的损益， 借记借记“财务费用财务费用”，贷记，贷记“银行存款银行存款”金额较大时，按预提利息方式核算金额较大时，按预提利息方式核算预提时，借记预提时，借记“财务费用财务费用”，贷记，贷记“预提费用预提费用”；支付时，；支付时，借记借记“预提费用预提费用”，贷记，贷记“银行存款银行存款”科目。实际利息支科目。实际利息支出与预提利息的差额，调整记入季末月份的财务费用。出与预提利息的差额，调整记入季末月份的财务费用。三、税金的核算三、税金的核算 包括企业按规定计算的应计入管理费用的各项税金，包括企业按规定计算的应计入管理费用的各项税金，如应交房产税、车船使用税、印花税和土地使用税。如应交房产税、车船使用税、印花税和土地使用税。这些支出不计入产品成本这些支出不计入产品成本。1.印花税核算：不通过印花税核算：不通过“应交税金应交税金”