营业税改征增值税试点中企业纳税应对策略

1、营业税改征增值税试点中企业纳税营业税改征增值税试点中企业纳税2022-2-152主要内容主要内容o 第一节第一节 试点的十大行业范围试点的十大行业范围o 第二节第二节 纳税义务人纳税义务人o 第三节第三节 应纳税额计算应纳税额计算o 第四节第四节 税收征收管理税收征收管理o 第五节第五节 营改增会计处理营改增会计处理o 第六节第六节 试点期间过渡性政策试点期间过渡性政策o 第七节第七节 纳税筹划提示纳税筹划提示2022-2-153第一节第一节 营改增试点的十大行业范围营改增试点的十大行业范围o 财政部国家税务总局关于在北京等财政部国家税务总局关于在北京等8 8省市开省市开展交通运输业和部分现代

2、服务业营业税改征展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税增值税试点的通知（财税201271201271号）号）o 试点地区试点地区北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。湖北省、广东省（含深圳市）。2022-2-154 试点日期试点日期o 试点地区应自试点地区应自20122012年年8 8月月1 1日开始面向社会组织实施日开始面向社会组织实施试点工作，开展试点纳税人认定和培训、征管设备试点工作，开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票

3、税控系统发行和安装，发票发售和系统调试、发票税控系统发行和安装，发票发售等准备工作，按期实现新旧税制转换。等准备工作，按期实现新旧税制转换。o 北京市应当于北京市应当于20122012年年9 9月月1 1日完成新旧税制转换。江日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于苏省、安徽省应当于20122012年年1010月月1 1日完成新旧税制日完成新旧税制转换。转换。福建省、广东省应当于福建省、广东省应当于20122012年年1111月月1 1日完成日完成新旧税制转换新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于。天津市、浙江省、湖北省应当于20122012年年1212月月1 1日完成新旧税制转换。日完成

4、新旧税制转换。2022-2-155 十大行业范围十大行业范围o 试点选择与制造业密切相关的部分行业，覆盖试点选择与制造业密切相关的部分行业，覆盖范围为范围为“1+61+6”，即：交通运输业（包括陆路运，即：交通运输业（包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输），部分输、水路运输、航空运输、管道运输），部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁以及鉴证咨询。创意、物流辅助、有形动产租赁以及鉴证咨询。o 试点范围试点范围暂不包括建筑业、邮电通信业、销售暂不包括建筑业、邮电通信业、销售不动产、金融保险业等行业，以及餐饮、娱乐不动

5、产、金融保险业等行业，以及餐饮、娱乐等服务业。等服务业。2022-2-156原营业税税目原营业税税目o 税目：税目：转让无形资产转让无形资产，销售不动产，销售不动产，交通运输交通运输业业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业（不含播映）、娱乐业、体育业（不含播映）、娱乐业、服务业。服务业。o 服务业税目的征收范围包括服务业税目的征收范围包括8 8项：项：代理业代理业、旅店、旅店业、饮食业、旅游业、业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。业、其他服务业。o 其他服务业，是指上列业务以外的服务业务其他服务业，是指上列业

6、务以外的服务业务2323项。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、项。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、誊写、打字、镌刻、计算、测试测试、试验试验、化验化验、录音、录像、复印、晒图、录音、录像、复印、晒图、设计设计、制图、测绘、制图、测绘、勘探、勘探、打包、打包、咨询咨询等。等。2022-2-157一、交通运输业一、交通运输业o 交通运输业，是指使用运输工具将货物或者交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输

7、服务和管道运输服务。务、航空运输服务和管道运输服务。o ( (一一) )陆路运输服务陆路运输服务陆路运输服务，是指通过陆路（地上或陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，陆路运输，暂不包括铁路运输。暂不包括铁路运输。2022-2-158（二）水路运输服务（二）水路运输服务o 水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业人工水道或者海洋航道运送货物或者

8、旅客的运输业务活动。务活动。远洋运输的远洋运输的程租程租、期租期租业务，属于水路运输服业务，属于水路运输服务。务。程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。租赁费，发生的固定费用均由船

9、东负担的业务。2022-2-159（三）航空运输服务（三）航空运输服务o 航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。者旅客的运输业务活动。o 航空运输的航空运输的湿租业务湿租业务，属于航空运输服务。，属于航空运输服务。湿租业务，是指航空运输企业将配备有机湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方

10、承担的业务。均由承租方承担的业务。2022-2-1510（四）管道运输服务（四）管道运输服务o 管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。液体、固体物质的运输业务活动。o 注：铁路运输服务未纳入本次营业税改征增注：铁路运输服务未纳入本次营业税改征增值税试点范畴，仍按照现行营业税规定征收值税试点范畴，仍按照现行营业税规定征收营业税。营业税。2022-2-1511二、现代服务业二、现代服务业o 研发和技术服务研发和技术服务o 信息技术服务信息技术服务o 文化创意服务文化创意服务o 物流辅助服务物流辅助服务o 有形动产租赁服务有形动

11、产租赁服务o 鉴证咨询服务鉴证咨询服务2022-2-1512（一）研发和技术服务（一）研发和技术服务o 研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。勘察勘探服务。o 1.1.研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。务活动。o 2.2.技术转让服务，是指转让专利或者非专利技技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。术的

12、所有权或者使用权的业务活动。2022-2-1513o 3.3.技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。价报告和专业知识咨询等业务活动。o 4.4.合同能源管理服务，是指节能服务公司与用合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。节能服务公司投入及其合理报酬的

13、业务活动。o 5.5.工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。进行实地调查的业务活动。2022-2-1514（二）信息技术服务（二）信息技术服务o 信息技术服务，是指利用计算机、通信网络信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服

14、务、信息系统服务和业务流程管理服务。试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。o 1.1.软件服务，是指提供软件开发服务、软件软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。业务行为。2022-2-1515o 2.2.电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。的业务行为。o 3.3.信息系统服务，是指提供信息系统集成、网信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基络

15、管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。行为。o 4.4.业务流程管理服务，是指依托计算机信息技业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。务平台等服务的业务活动。2022-2-1516o 1.1.从事消费卡业务，除第三方支付业务情况外，属从事消费卡业务，除

16、第三方支付业务情况外，属于营业税中的于营业税中的“服务业服务业代理业代理业”，不纳入本次营，不纳入本次营业税改征增值税试点范围。业税改征增值税试点范围。o 第三方支付业务属于第三方支付业务属于“部分现代服务业部分现代服务业”中的中的“信信息技术服务息技术服务业务流程管理服务业务流程管理服务”，纳入本次营业，纳入本次营业税改征增值税试点范围。税改征增值税试点范围。o 2.2.纳入试点应税服务范围的人力资源管理仅限于依纳入试点应税服务范围的人力资源管理仅限于依托计算机信息技术提供的人力资源管理，属于托计算机信息技术提供的人力资源管理，属于“部部分现代服务业分现代服务业信息技术服务信息技术服务业务流

17、程管理服业务流程管理服务务”。不包括劳务公司提供的人力资源管理服务。不包括劳务公司提供的人力资源管理服务。2022-2-1517o 3.3.从事婚姻介绍、交友网站业务，不属于从事婚姻介绍、交友网站业务，不属于应税服应税服务范围注释务范围注释中的中的“部分现代服务业部分现代服务业信息技术信息技术服务服务业务流程管理服务业务流程管理服务”，不纳入试点范围。，不纳入试点范围。o 4.4.从事职业中介网站业务，不属于从事职业中介网站业务，不属于应税服务范围应税服务范围注释注释中的中的“部分现代服务业部分现代服务业信息技术服务信息技术服务业务流程管理服务业务流程管理服务”，不纳入本次试点范围。如智，不纳

18、入本次试点范围。如智联招聘、前程无忧、联招聘、前程无忧、51JOB51JOB、中华英才网等。、中华英才网等。o 5.5.电脑维护业务，如提供硬件维护服务，应按照现电脑维护业务，如提供硬件维护服务，应按照现行增值税修理修配劳务缴纳增值税；如提供软件维行增值税修理修配劳务缴纳增值税；如提供软件维护服务，则属于护服务，则属于“部分现代服务业部分现代服务业信息技术服信息技术服务务软件服务软件服务”，征收增值税。，征收增值税。2022-2-1518（三）文化创意服务（三）文化创意服务o 文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展

19、览让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。服务。o 1.1.设计服务，是指把计划、规划、设想通过视设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。o 2.2.商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。和著作权的业务活动。2022-

20、2-1519o 3.3.知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。检索服务。o 4.4.广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通

21、告、声明等委托事项进行宣项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。o 5.5.会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。的各类展览和会议的业务活动。2022-2-1520问题明确问题明确设计设计o 1.1.建筑设计业务属于建筑设计业务属于应税服务范围注释应税服务范围注释中的中

22、的“部分现代服务业部分现代服务业文化创意服务文化创意服务设计服务设计服务”。o 2.2.城市规划、园林景观的设计属于城市规划、园林景观的设计属于应税服务范围应税服务范围注释注释中的中的“部分现代服务业部分现代服务业文化创意服务文化创意服务设设计服务计服务环境设计环境设计”。o 3.3.建筑图纸审核业务，不论主体是否有专业资质，建筑图纸审核业务，不论主体是否有专业资质，不纳入本次营业税改征增值税试点范围。不纳入本次营业税改征增值税试点范围。o 4.4.美容美发行业中的造型设计，属于消费性服务业，美容美发行业中的造型设计，属于消费性服务业，不符合生产性服务业改征增值税的总原则，不纳入不符合生产性服

23、务业改征增值税的总原则，不纳入本次营业税改征增值税试点范围。本次营业税改征增值税试点范围。2022-2-1521问题明确问题明确广告广告o 1.1.公交公司提供的车身广告服务，其实质是利用车公交公司提供的车身广告服务，其实质是利用车身为客户提供宣传等服务，属于广告的发布行为。身为客户提供宣传等服务，属于广告的发布行为。因此，属于因此，属于应税服务范围注释应税服务范围注释中的中的“广告服务广告服务”范围。范围。o 2.2.商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入

24、，如果属于提供广告服务的收入，纳入试点范收入，如果属于提供广告服务的收入，纳入试点范围，征收增值税；如果不属于试点服务，例如进场围，征收增值税；如果不属于试点服务，例如进场费、上架费等，仍征收营业税。费、上架费等，仍征收营业税。2022-2-1522o 3.3.以外购的商品（伞、笔等）或广告客户提供以外购的商品（伞、笔等）或广告客户提供的产品等实物为载体为客户的委托事项进行宣的产品等实物为载体为客户的委托事项进行宣传，属于传，属于应税服务范围注释应税服务范围注释中的中的“部分现部分现代服务业代服务业文化创意服务文化创意服务广告服务广告服务”。o 4. 4. 从事广告代理属于从事广告代理属于“部

25、分现代服务业部分现代服务业文化文化创意服务创意服务广告服务。广告服务。o 5.5.会展企业从事会议展览服务，属于会展企业从事会议展览服务，属于“部分现部分现代服务业代服务业文化创意服务文化创意服务会议展览服务会议展览服务”，会展企业收取的冠名费是对特定企业广告性质会展企业收取的冠名费是对特定企业广告性质的收费，属于的收费，属于“部分现代服务业部分现代服务业文化创意文化创意服务服务广告服务广告服务”。2022-2-1523问题明确问题明确品牌使用权品牌使用权o 销售著作权经营许可、转让品牌使用权，属销售著作权经营许可、转让品牌使用权，属于于应税服务范围注释应税服务范围注释中的中的“部分现代服部分

26、现代服务业务业文化创意服务文化创意服务商标著作权转让服商标著作权转让服务务”。2022-2-1524（四）物流辅助服务（四）物流辅助服务o 物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和和装卸搬运服务装卸搬运服务。2022-2-15251.1.航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务o 航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理

27、局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。跑道管理服务、空中交通管理服务等。

28、通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。2022-2-1526o 2.2.港口码头服务，是指港务船舶调度服务、港口码头服务，是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清

29、除服务、水上交通泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。动。2022-2-1527o 船舶代理服务按照港口码头服务缴纳增值税。船舶代理服务按照港口码头服务缴纳增值税。船舶代理服务，是指接受船舶所有人或者船舶船舶代理服务，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶经营人的委托，经营办理船舶进承租人、船舶经营人的委托，经营办理船舶进出港口手续，联系安排引航、靠泊和装卸；代出港口手续，联系安排引航、靠泊和装卸；代签提单、运输合同，代办接受订舱业务；办理

30、签提单、运输合同，代办接受订舱业务；办理船舶、集装箱以及货物的报关手续；承揽货物、船舶、集装箱以及货物的报关手续；承揽货物、组织货载，办理货物、集装箱的托运和中转；组织货载，办理货物、集装箱的托运和中转；代收运费，代办结算；组织客源，办理有关海代收运费，代办结算；组织客源，办理有关海上旅客运输业务；其他为船舶提供的相关服务。上旅客运输业务；其他为船舶提供的相关服务。2022-2-1528o 财税财税201220125353号号o 三、船舶代理服务三、船舶代理服务统一统一按照港口码头服务缴按照港口码头服务缴纳增值税。财税纳增值税。财税20111332011133号）第四条中号）第四条中“提供船舶

31、代理服务的单位和个人，受船舶提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向所有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接收方或者运输服务接收方代理人运输服务接收方或者运输服务接收方代理人收取的运输服务收入，应当按照水路运输服收取的运输服务收入，应当按照水路运输服务缴纳增值税务缴纳增值税”的规定相应废止。的规定相应废止。2022-2-1529o 3.3.货运客运场站服务，是指货运客运场站（不货运客运场站服务，是指货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务织服务、中转换乘服务

32、、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。服务和车辆停放服务等业务活动。o 4.4.打捞救助服务，是指提供船舶人员救助、船打捞救助服务，是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。业务活动。o 5.5.货物运输代理服务，是指接受货物收货人、货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在名义，在不直接提供货物运输劳务情况下不直接提供货物运输劳务情况下，为，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。

33、动。2022-2-1530o 6.6.代理报关服务，是指接受进出口货物的收、代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。o 7.7.仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。场所代客贮放、保管货物的业务活动。o 8.8.装卸搬运服务装卸搬运服务，是指使用装卸搬运工具或，是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动

34、。卸和搬运的业务活动。2022-2-1531o 1.1.搬场业务属于搬场业务属于应税服务范围注释应税服务范围注释中的中的“部分现代服务业部分现代服务业物流辅助服务物流辅助服务装卸搬运装卸搬运服务服务”，纳入本次营业税改征增值税试点范围。，纳入本次营业税改征增值税试点范围。o 2.2.河道疏浚服务，一般是为船舶运输的开展而河道疏浚服务，一般是为船舶运输的开展而提供的辅助性业务活动，属于提供的辅助性业务活动，属于应税服务范围应税服务范围注释注释中的中的“部分现代服务业部分现代服务业物流辅助服物流辅助服务务港口码头服务港口码头服务”。o 3.3.码头拖轮服务属于码头拖轮服务属于应税服务范围注释应税服

35、务范围注释中中的的“部分现代服务业部分现代服务业物流辅助服务物流辅助服务港口码港口码头服务头服务”。2022-2-1532o 4.4.船务代理企业从事船代业务属于船务代理企业从事船代业务属于应税服务应税服务范围注释范围注释中的中的“部分现代服务业部分现代服务业物流辅助物流辅助服务服务货物运输代理服务货物运输代理服务”。o 5.5.污水处理劳务，包括污水排放和集中处理等污水处理劳务，包括污水排放和集中处理等项目，属于原增值税应税劳务，按照财税项目，属于原增值税应税劳务，按照财税200197200197号、财税号、财税20081562008156号文件规定，免征号文件规定，免征增值税。增值税。o

36、6.6.单纯的污水排放业务属于单纯的污水排放业务属于“交通运输业交通运输业管管道运输道运输”，纳入本次营业税改征增值税试点范，纳入本次营业税改征增值税试点范围。围。2022-2-1533（五）有形动产租赁服务（五）有形动产租赁服务o 有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。动产经营性租赁。o 1.1.有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购

37、入有形动产租赁给承租人，合同期内设条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。租赁。2022-2-1534o 2.2.有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变设备等有形动产转让他人使用且

38、租赁物所有权不变更的业务活动。更的业务活动。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。属于有形动产经营性租赁。光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。业务活动。干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担时间内出租给他人使用，不配备

39、机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。业务活动。2022-2-1535o 花卉租赁服务属于花卉租赁服务属于应税服务范围注释应税服务范围注释中中的的“部分现代服务业部分现代服务业有形动产租赁服务有形动产租赁服务有形动产经营性租赁有形动产经营性租赁”。2022-2-1536（六）鉴证咨询服务（六）鉴证咨询服务o 包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。o 1.1.认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符检验、

40、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。标准的业务活动。o 2.2.鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。o 3.3.咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律

41、、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。业务活动。2022-2-1537o 1.1.在判断在判断“咨询咨询”服务是否属于改征增值税服务是否属于改征增值税范围问题上，应结合服务内容、服务对象特范围问题上，应结合服务内容、服务对象特点，按照点，按照应税服务范围注释应税服务范围注释中中“部分现部分现代服务业代服务业鉴证咨询服务鉴证咨询服务咨询服务咨询服务”列举列举的范围进行界定。健康咨询、房产中介咨询、的范围进行界定。健康咨询、房产中介咨询、期货咨询、医疗咨询、健康咨询、城市发展期货咨询、医疗咨询、健康咨询、城市发展规划等项目咨询不属于规划

42、等项目咨询不属于应税服务范围注释应税服务范围注释中咨询服务的范围。中咨询服务的范围。2022-2-1538o 2.2.市场调查业务，如利用市场调查结论提供内部管市场调查业务，如利用市场调查结论提供内部管理、业务运作和流程管理等信息或建议，则属于理、业务运作和流程管理等信息或建议，则属于“部分现代服务业部分现代服务业鉴证咨询服务鉴证咨询服务咨询服务咨询服务”，征收增值税。如单纯提供调查结论，不提供上述咨征收增值税。如单纯提供调查结论，不提供上述咨询服务的，则不纳入试点范围。询服务的，则不纳入试点范围。o 3.3.律师事务所业务属于律师事务所业务属于“部分现代服务业部分现代服务业”中的中的“鉴证咨

43、询服务鉴证咨询服务”，律师事务所职能范围内的业务，律师事务所职能范围内的业务，全部纳入本次营业税改征增值税试点范围。全部纳入本次营业税改征增值税试点范围。o 4.4.对于提供对于提供应税服务范围注释应税服务范围注释中中“部分现代服部分现代服务业务业鉴证咨询服务鉴证咨询服务咨询服务咨询服务”的主体，没有专的主体，没有专业资质要求。业资质要求。2022-2-1539o 5.5.公证处提供的公证业务不属于公证处提供的公证业务不属于应税服务范围注应税服务范围注释释的规定范围，不纳入营改增试点范围。的规定范围，不纳入营改增试点范围。o 6.6.鉴证业务应按照鉴证业务应按照应税服务范围注释应税服务范围注释

44、中中“部分部分现代服务业现代服务业鉴证咨询服务鉴证咨询服务鉴证服务鉴证服务”列举的范列举的范围执行。为客户提供信用评估业务不属于试点范围。围执行。为客户提供信用评估业务不属于试点范围。o 7.7.具有专业资质的单位从事建筑业检测服务，属于具有专业资质的单位从事建筑业检测服务，属于应税服务范围注释应税服务范围注释中的中的“部分现代服务业部分现代服务业鉴证咨询服务鉴证咨询服务认证服务认证服务”。o 8.8.代理记账、电子申报、共享开票业务不属于代理记账、电子申报、共享开票业务不属于应应税服务范围注释税服务范围注释的规定范围，不纳入本次营业税的规定范围，不纳入本次营业税改征增值税试点范围。改征增值税

45、试点范围。2022-2-1540其他不纳入营改增试点范围其他不纳入营改增试点范围o 1.1.出售电信流量业务不属于出售电信流量业务不属于应税服务范围应税服务范围注释注释的规定范围，不纳入本次营业税改征的规定范围，不纳入本次营业税改征增值税试点范围。增值税试点范围。o 2.2.电信增值业务属于营业税税目中的电信增值业务属于营业税税目中的“邮电邮电通信业通信业”，不纳入本次营业税改征增值税试，不纳入本次营业税改征增值税试点范围。点范围。 o 3.3.工程监理业务不属于工程监理业务不属于应税服务范围注释应税服务范围注释的规定范围，不纳入本次营业税改征增值税的规定范围，不纳入本次营业税改征增值税试点范

46、围。试点范围。 2022-2-1541o 4.4.高速公路收费业务不属于高速公路收费业务不属于应税服务范围注应税服务范围注释释的规定范围，不纳入试点范围。的规定范围，不纳入试点范围。o 5.5.从事计算机网络系统设备、线路的安装服务，从事计算机网络系统设备、线路的安装服务，不属于不属于应税服务范围注释应税服务范围注释中的试点服务范中的试点服务范围，应按照规定缴纳营业税。围，应按照规定缴纳营业税。o 6.6.汽车清障施救牵引服务不属于汽车清障施救牵引服务不属于应税服务范应税服务范围注释围注释中的试点服务范围。中的试点服务范围。o 7.7.交易所为要素市场提供的交易平台服务不属交易所为要素市场提供

47、的交易平台服务不属于于应税服务范围注释应税服务范围注释中的试点服务范围。中的试点服务范围。2022-2-1542o 8.8.运钞车运钞业务属于营业税中的运钞车运钞业务属于营业税中的“其他服其他服务业务业”，不属于，不属于应税服务范围注释应税服务范围注释中的中的“交通运输业交通运输业”。o 9.9.网络游戏的运营业务不属于网络游戏的运营业务不属于应税服务范应税服务范围注释围注释中的试点服务范围。中的试点服务范围。o 10.10.股权投资公司的基金管理不属于股权投资公司的基金管理不属于应税应税服务范围注释服务范围注释中的试点服务范围。中的试点服务范围。o 11.11.专业技能培训不属于专业技能培训

48、不属于应税服务范围注应税服务范围注释释中的试点服务范围，与应税服务一并提中的试点服务范围，与应税服务一并提供且属于应税服务组成部分的培训除外。供且属于应税服务组成部分的培训除外。2022-2-1543o 12.12.车辆上牌服务、房地产中介服务、房地产经车辆上牌服务、房地产中介服务、房地产经纪服务均不属于纪服务均不属于应税服务范围注释应税服务范围注释中的试中的试点服务范围。点服务范围。o 13.13.攀岩咨询不属于攀岩咨询不属于应税服务范围注释应税服务范围注释的规的规定范围，不纳入试点范围。定范围，不纳入试点范围。o 14.14.招标行为不属于招标行为不属于应税服务范围注释应税服务范围注释中的

49、中的试点服务范围。试点服务范围。o 15.15.电梯维护不属于电梯维护不属于应税服务范围注释应税服务范围注释中的中的试点服务范围，仍按试点服务范围，仍按关于电梯保养、维修收关于电梯保养、维修收入征税问题的批复入征税问题的批复（国税函发（国税函发19981998390390号）号）规定执行。规定执行。2022-2-1544o 16.16.营改增方案中的代理业只包含了货物运输代营改增方案中的代理业只包含了货物运输代理服务和代理报关服务，而且从范围注释总的理服务和代理报关服务，而且从范围注释总的原则来看是采用了正列举的方式对改征的范围原则来看是采用了正列举的方式对改征的范围作出界定，对代理业务不做扩

50、大解释。作出界定，对代理业务不做扩大解释。o 招标代理服务不属于招标代理服务不属于应税服务范围注释应税服务范围注释的的规定范围，不纳入试点范围。规定范围，不纳入试点范围。o 17.17.代销服务不属于代销服务不属于应税服务范围注释应税服务范围注释中的中的试点服务范围，仍按现行规定执行。试点服务范围，仍按现行规定执行。2022-2-1545第二节第二节 应税服务纳税义务人应税服务纳税义务人o 一、纳税义务人一、纳税义务人o 在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和

51、个人，为增值税纳税人。纳税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。不再缴纳营业税。o 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。单位、社会团体及其他单位。o 个人，是指个体工商户和其他个人。个人，是指个体工商户和其他个人。2022-2-1546补充注意：补充注意：o 试点纳税人应当是试点地区内的单位和个人，试点纳税人应当是试点地区内的单位和个人，以及向试点地区内的单位和个人提供应税服务以及向试点地区内的单位和个人提供应税服务的境外单

52、位和个人。的境外单位和个人。 o 试点地区油气田企业提供应税服务的纳税规定：试点地区油气田企业提供应税服务的纳税规定：o 试点地区的油气田企业提供应税服务，应当按试点地区的油气田企业提供应税服务，应当按照照试点实施办法试点实施办法缴纳增值税，不再执行缴纳增值税，不再执行油气田企业增值税管理办法油气田企业增值税管理办法（财税（财税200920098 8号）号）2022-2-1547服务提供方机构所在地劳务发生(支付)地增值税/营业税试点地区试点地区试点地区试点地区增值税增值税试点地区试点地区非试点非试点增值税增值税( (例外：在非试点地区例外：在非试点地区缴纳营业税缴纳营业税, ,总分机构总分机

53、构可以抵扣可以抵扣) )境外单位个人境外单位个人试点地区试点地区增值税增值税非试点地区非试点地区试点地区试点地区营业税营业税非试点地区非试点地区非试点地区非试点地区营业税营业税2022-2-1548二、扣缴义务人二、扣缴义务人o 中华人民共和国境外（以下称境外）的单位中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方为增务人；在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。值税扣缴义务人。2022-2-1549o 境外单位

54、或者个人在境内提供应税服务，在境境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人。缴义务人。o 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，如果在境内没有代理人内未设有经营机构的，如果在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。的，以接受方为增值税扣缴义务人。o 境外单位或者个人在境内如果设立了经营机构，境外单位或者个人在境内如果设立了经营机构，应以其经营机构为增值税纳税人，就不存在扣应以其经营机构为增值税纳税人，就不存在扣缴义务人的问题。缴义务人的问题。

55、2022-2-1550下列情形不属于在境内提供应税服务：下列情形不属于在境内提供应税服务：o （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。如：境外单提供完全在境外消费的应税服务。如：境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展服务。位向境内单位提供完全发生在境外的会展服务。o （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。如：境外单出租完全在境外使用的有形动产。如：境外单位向境内单位或者个人出租完全在境外使用的位向境内单位或者个人出租完全在境外使用的小汽车。小汽车。

56、o （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。2022-2-1551o 对上述（一）、（二）两项规定的理解把握对上述（一）、（二）两项规定的理解把握三个要点：三个要点：o 一是应税服务的提供方为境外单位或者个人；一是应税服务的提供方为境外单位或者个人；o 二是境内单位或者个人在境外接受应税服务；二是境内单位或者个人在境外接受应税服务；o 三是所接受的服务必须完全在境外消费、使三是所接受的服务必须完全在境外消费、使用。用。2022-2-1552三、承包人、承租人和挂靠人三、承包人、承租人和挂靠人o 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值交通运输业和部分

57、现代服务业营业税改征增值税试点实施办法税试点实施办法o 第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。人。2022-2-1553第三节第三节 应纳税额计算应纳税额计算o 一、一般纳税人和小规模纳税人一、一般纳税人和小规模纳税人o 试点纳税

58、人分为一般纳税人和小规模纳税人。试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。o 应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。小规模纳税人。o 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体户可选择按照小规模纳税人纳税。的企业和个

59、体户可选择按照小规模纳税人纳税。2022-2-1554o 纳税人按照年增值税应税销售额（纳税人按照年增值税应税销售额（5050万元）划万元）划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为增值税一般纳税人。人资格认定，成为增值税一般纳税人。o 增值税一般纳税人通常适用一般计税方法，按增值税一般纳税人通常适用一般计税方法，按照不含税销售收入乘以适用税率计算销项税额，照不含税销售收入乘以

60、适用税率计算销项税额，减去进项税额后的余额为应纳税额。减去进项税额后的余额为应纳税额。2022-2-1555o 例如：试点地区某一般纳税人例如：试点地区某一般纳税人20122012年年7 7月取得交月取得交通运输收入通运输收入111111万元（含税），当月外购汽油万元（含税），当月外购汽油1010万元（不含税金额，取得增值税专用发票上注万元（不含税金额，取得增值税专用发票上注明增值税额为明增值税额为1.71.7万元），购入运输车辆万元），购入运输车辆2020万元万元（不含税金额，取得机动车销售统一发票上注（不含税金额，取得机动车销售统一发票上注明的增值税额为明的增值税额为3.43.4万元），发