会计基础重点分析（Word）

1、第一章 总论第一节 会计的概念一、 会计的产生和发展会计史产生：会计是一门古老的管理科学，人类最早的会计行为可追溯到原始社会末期，随着社会生产的日益发展和科学技术水平的不断进步和发展，会计经历了一个由简单到复杂，由低级到高级的漫长发展过程。发展：1）古代会计 原始社会早期1494年 单式记账2）近代会计 1494年1950年 借贷记账法3）现代会计 1950年至今二、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，运用一系列的专门方法，对一定主体的经济活动过程及其结果进行全面、连续、系统、综合地核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种管理活动。三、 会计的特点（一）、以货币为统一计量单位

2、 （在现实经济活动过程中，主要有三种计量单位：实物计量单位、劳动计量单位（工时）、货币计量单位）对实物东西采用双重计量：实物量+货币价值（二）、会计核算具有全面性(完整性)、连续性、系统性完整性-凡属于会计核算的内容都必须加以记录，不能遗漏。连续性-对各种经济业务应当按照其发生的时间顺序依次进行登记，不能有所中断。系统性-会计提供数据资料必须在科学分类的基础上形成相互联系的有序整体，而不能杂乱无章。（三）、会计拥有一系列专门方法会计基本方法：会计核算方法(会计的基本方法)、会计分析方法、会计监督方法和会计预测、决策方法等会计核算方法包括：1)设置会计科目与账户；2)复式记账；3)填制和审核会计

3、凭证；4)登记账簿；5)成本计算；6)财产清查；7)编制财务会计报告（四）、会计的本质是管理活动（五）、会计具有核算和监督的基本职能1.会计的核算职能：贯穿于经济活动的全过程，是会计的最基本职能，也称反应职能。1)核算的三大环节是确认、计量、报告。（会计确认解决定性问题，判断要素和项目；会计计量解决定量问题，记多少；会计报告即通过报告提供信息。）2)会计核算的基本前提(或称会计基本假设)，是会计确认、会计计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作出的合理设定。会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量A会计主体(空间范围) a)在开展会计核算之前，就必须首先对会计

4、核算的空间范围做出人为地限定，于是会计主体就成为会计核算的一个前提。b)会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。c)会计人员只能核算和监督所在主体的经济活动，不能超越范围核算和监督其他主体的经济活动。d)法人必然是一个会计主体，但是会计主体不一定是法人。 企业集团是经济主体，是会计主体，但不是法人。1 / 48B.持续经营(时间范围)a)持续经营是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常运营，所承担的债务将正常偿还。b)持续经营实质是指企业在经营期间使用会计

5、核算方法，一旦停业就不能使用核算方法而改用清算方法。c)企业会计核算必须以持续经营为基础和假定前提。C.会计分期时间范围(是人为地把持续经营划分为会计期间) a)所谓会计分期，就是指将一个会计主体持续的经营活动划分成若干连续的长短相等的期间，以便确认某个会计期间的收入、费用、利润，确认某个会计期末的资产、负债、所有者权益，编制财务会计报告。b)会计分期分为年度、半年度、季度和月度。其中，会计年度是基本会计期间。D.货币计量(计量单位)a)由于把货币作为会计核算的统一计量单位，在会计上要假设货币币值稳定不变。即使有波动，也是微不足道的。但在发生恶性通货膨胀时，就需要采用物价变动会计来处理有关的会

6、计事项。b)以货币作为会计核算的主要计量单位，对于存在多种货币结算的单位来说，就应以某一种货币作为统一的记账货币即记账本位币。c)货币计量的局限性：不能用货币表现的业务就不能记账。如：人力资源、技术等E.会计核算四项基本前提的关系相互依存、相互补充。具体地说，会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。3)会计核算的基本内容(具体内容)：会计核算的内容是特定主体的资金运动，包括资金的投入、资金的循环与周转(即资金的运用)和资金的退出三个阶段。上述阶段的运动又是通过一系列的经济业务事项来进行。经济业务事项包括经济业务(指单位

7、与其他单位与个人之间发生)和经济事项(在企业内部发生)两类。下列经济业务事项，应当进行会计核算：A. 款项和有价证券(债券、股票)的收付款项即货币资金，有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券。款项和有价证券是企业的资产，也是流动性最强的资产。B. 财物(实物资产)的收发、增减和使用财物是财产、物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源。财物的收发、增减和使用，是会计核算中的经常性业务，也是发挥会计控制和降低成本，保证财产物资安全、完整，防止资产流失等作用的重要方面C. 债权、债务的发生和结算债权是企业收取款项的权利；债务则是指企业承担的、能够以货币计量的、需要以资产或劳务

8、偿付的义务。D. 资本的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本，包括实收资本(股本)和资本公积。E. 收入、支出、费用、成本的计算收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。支出是指企业实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，是为了取得收入而发生的资源耗费。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。F. 财务成果的计

9、算和处理财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、利润分配或亏损弥补等。G. 需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项会计核算的一般要求：a.按统一核算方法进行核算 b.按实际发生的经纪业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。c.依法记账d.建立会计档案，妥善保管e.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一会计制度的规定。f.会计记录的文字应当使用中文。在民族自治区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。2.会计的监督职能：

10、指在会计核算过程中，对经济活动的合法性和合理性进行审查。监督的内容包括(1)监督经济业务的真实性 (2)监督财务收支的合法性 (3)监督公共财产的完整性 会计监督贯穿于会计管理活动的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。3.会计核算与监督职能的关系：会计核算职能与监督职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计的首要职能，是会计监督的基础。会计监督是会计核算的保证。会计通过核算为管理提供会计信息，又通过监督直接履行管理职能，两者必须结合起来发挥作用，才能正确及时、真实完整地反映经济活动。四、会计基础（一）、会计基础的概念：会计确认、计量、报告的基础，简称会计基础，是企业在会计确认、计量、

11、报告的过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准。（二）、会计基础的分类：权责发生制基础和收付实现制基础1.权责发生制：也称应计制、应收应付制，它是按照权益和责任是否发生来确定收入和费用的归属期。（以经济权益来判断收入应计入哪一月，以经济责任来判断费用应计入哪一月）企业应当在收入已经实现和费用已经发生时就进行确认，而不是等到实际收到现金或者支付现金时才确认。2.收付实现制：也称现金制、现收现付制，它是按照款项实际收到或付出的时间来确定收入和费用的归属期。（哪月收钱哪月记收入；哪月付钱哪月记费用）凡在本期收到现金的收入，不论其是否在本期形成，均应作为本期的收入处理；凡

12、在本期实际以货币支付的费用，不论其是否由本期收入补偿，均应作为本期的费用处理。补充：1)会计准则体系：是指反映经济活动，确认产权关系，规范收益的分类的会计计数标准。a.企业会计准则92年11月30日财政部发布，93年7月执行，06年2月15日修订发布，07年1月1日执行。具体包括基本准则、具体准则、应用指南和解释公告。b.小企业会计准则11年10月18日财政部发布，13年1月1日执行，适用于规模较小的企业。c.事业单位会计准则12年12月6日财政部发布，13年1月1日执行。2) 会计目标会计的具体目标是向会计信息使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责

13、任的履行情况，有助于会计信息使用者做出经营决策。会计信息的使用者：a.投资者（所有者）b.债权人c.企业管理者d.政府有关部门（主管部门、税务部门、财政部门）e.社会公众（上市公司的需要）f.员工与其他团体3)会计信息的质量要求：a.可靠性（真实性）b.相关性（有用性）c.可理解性（明晰性）d.可比性（一个企业不同时期的信息要可比；不同企业同一时期的信息要可比。核算方法。指标口径要一致）e.实质重于形式f.重要性g.谨慎性h.及时性第二节 会计的对象和要素一、 会计对象（一）、会计对象的概念：会计对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计的对象。总的来说，会

14、计对象就是会计核算和监督的内容，就是资金运动。(以货币表现的经济活动就是资金运动)资金是指一个单位所拥有的各项财产物资的货币表现及货币本身资金运动包括各特定主体的资金投入、资金运用(即资金的循环与周转)和资金退出等。（二）、会计对象的内容1.工业企业(制造业)会计对象的内容：工业企业的资金运动工业企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转(即资金的运用)和资金的退出三个基本环节。（1）、资金的投入 来源：投资者投入资金（企业所有者权益）和向债权人借入款项（企业债权人权益）（2）、资金的循环与周转 资金的循环过程一般从货币资金(库存现金、银行存款)开始，依次经历储备资金(原材料)、生产资金(

15、在产品)、成品资金(库存商品)、结算资金(应收账款)，最后又回到货币形态。而资金循环周而复始地进行则被称为资金周转。（3）、资金的退出 包括1)还债 2)交税 3)分配(发放)股利 4)其他：对外捐赠、支付罚款等2.行政事业单位(国家机关)会计对象的内容行政事业单位包括国家行政机关、司法机关、科教文化、医疗卫生等行政事业单位的经济活动一方面是通过预算内(外)收入取得的货币资金；另一方面要发生预算内(外)支出，以货币资金支付各种行政费用和业务费用(如国家拨款、发工资等)。行政事业单位经济活动中发生的预算内(外)经费收支活动，就是行政事业单位的会计对象。二、会计要素会计要素的概念：会计要素也称财务

16、报告要素或会计报表要素，是指为了实现会计目标，根据交易或事项的经济特征，对会计对象（或会计核算和会计监督内容）所做的基本分类，是财务报告最根本的组件，也是设置账户、会计确认、会计计量和记录的基础。会计要素的内容：包括资产、负债、所有者权益（静态要素-时点数）；收入、费用、利润（动态要素-时期数）（一）、反映财务状况的会计要素1.资产（1）、资产的概念：资产是指过去的交易或事项形成的，并由企业所拥有或控制的能以货币计量的经济资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（2）、资产的基本特征：（a）资产是企业过去的交易或者事项形成的（b）资产是企业现在拥有（所有权）或者控制的资源（有使用权、支配权）（c

17、）资产预期未来会给企业带来经济利益（3）、资产的分类资产按其流动性（强调变现能力和耗用周期）可分为流动资产和非流动资产流动资产：指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括：（a）货币资金（库存现金、银行存款、其它货币资金）（b）交易性金融资产（短期股票、债券、基金）（c）应收及预付款项（债权）（应收账款-销货未收款、应收票据-商业汇票、预付账款-为购货先付款、其他应收款）（d）存货（实物资产）（原材料、在产品、库存商品）非流动资产：指不符合流动资产定义的资产。包括：长期股权投资、在建工程、固定资产、无形资产（特殊权利：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权）

18、（4）、资产的确认条件：将一项资源确认为资产，第一，需要符合资产定义；第二，还应同时满足两个条件：1）与该资源相关的经济利益很可能流入企业；2）该资源的成本或价值能够可靠地计量2.负债（1）、负债的概念：负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（2）、负债的基本特征：（a）负债是企业承担的现时义务（b）负债预期未来会导致经济利益流出企业（偿还债务）（c）负债是由企业过去的交易或事项形成的（3）、负债的分类负债按照偿付期限的长短可分为流动负债和非流动负债流动负债：指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括：短期借款（欠银行）、应付票据（欠销货人）、应

19、付账款（欠销货人）、应付职工薪酬（欠员工）、应交税费（欠国家）、应付股利（欠投资人）、预收账款（销货前先收款）非流动负债：指偿还在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。包括：长期借款、应付债券（即发行债券）（4）、负债的确认条件：将一项义务确认为负债，第一，需要符合负债定义；第二，应同时满足两个条件：1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量3、所有者权益（1）、所有者权益的概念：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益（资产减去负债后的差额）。（2）、所有者权益的特征：（a）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益（b）企业

20、清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才返还给所有者（c）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配（3）、所有者权益的来源构成：来源包括所有者投入的资本(股本)（1）实收资本2)资本公积-资本溢价）、直接计入所有者权益的利得与损失（资本公积-其他资本公积）、留存收益（盈余公积、未分配利润）。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。（二）、反映经营成果的会计要素1.收入（销货收钱）（1）、收入的概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所

21、有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）、收入的基本特征：1)收入是企业在日常活动中形成的2)收入是会导致所有者权益增加的3)收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（3）、收入的分类：1)按企业经营业务的主次，划分为主营业务收入和其他业务收入2)按性质（经济内容），划分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入（4）、收入的确认条件：首先，应符合收入的定义；第二，应符合以下条件：1)与收入相关的经济利益应当很可能流入企业2)经济利益流入企业的结果会导致资产增加或负债减少3)经济利益的流入额能够可靠地计量2.费用（1）、费用的概念：费用是指企业在日常活动中发生

22、的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）、费用的基本特征：1)费用是企业在日常活动中发生的 2)费用是会导致所有者权益减少的3)费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出（3）、费用的分类：按照经济用途，划分为生产费用和期间费用。生产费用(生产成本)是指车间发生的应计入产品成本、劳务成本的费用，包括直接费用（发生在生产工艺过程中，包括直接材料、直接人工和其他直接费用）和间接费用（指制造费用）期间费用是指不计入产品成本而直接计入当期损益(即折旧)的费用（发生在车间以外，包括管理费用-企业管理部门发生的各种费用；财务费用-筹集资金所发生的费用，如利息；销售费

23、用-为销售产品发生的费用以及专设机构的全部费用，例如广告费等）（4）、费用的确认条件：首先，应符合定义；第二，应满足以下条件：1)与费用相关的经济利益应当很可能流出企业2)经济利益流出企业的结果会导致资产减少或负债增加3)经济利益的流出额能够可靠地计量3.利润（1）、利润的概念：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。也就是企业在一定生产经营期间的全部收入减去全部费用的结果。（2）、利润的来源构成：利润包括1)收入减去费用后的净额；2)直接计入当期利润的利得和损失等（3）、利润的分类：利润按其构成，可划分为经营利润、利润总额和净利润营业利润：营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用+投资收益

24、利润总额：营业利润+营业外收入-营业外支出净利润：利润总额-所得税费用（4）、利润的确认条件：利润的确认主要依赖于收入、费用以及利得、损失的确认。其金额的确定也取决于收入、费用、利得、损失的计量。补充：会计要素的计量会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务会计报表而确定其金额的过程。会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。（一）、历史成本（实际成本=买价+费用；用于资产、负债） 历史成本就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其等价物。（二）、重置成本（又称现行成本；用于资产、负债）重置成本是指按照当时市场条

25、件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。重置资本是现在时点的成本。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。（三）、可变现净值（只用于资产，不用于负债）可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。（四）、现值（用于资产和负债）现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。以未来预计现金流量的现值为基础的会计计量能够提供与决策更相关的信息。现值通常用于非流动资产可回收金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。（五）、公允价值（

26、用于资产和负债；）公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值强调独立于企业主体之外，站在市场的角度以交易双方达成的市场价格作为公允价值，是对资产和负债以当前市场情况为依据进行价值计量的结果。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。第二章 会计科目与账户第一节 会计等式和会计事项一、 会计等式（一）、资产=负债+所有者权益（基本会计等式；会计恒等式）（二）、收入-费用=利润（动态平衡公式）（三）、资产=负债+所有者权益+收入-费用（综合平衡公式）二、会计事项（一）、会计事项的概念：会计事项也称为经济业务，是指企业在生产经营过程中

27、发生的、能以货币计量的、并能引起会计要素发生增减变化的事项。企业在生产经营过程中发生的经济业务可以分为两大类：一类为外部经济业务；另一类为内部经济业务。（二）、会计事项的计量：会计事项的计量过程包括两方面的内容：(1)实物数量计量；(2)货币计量；(3)劳动时间计量1、 会计计量单位会计计量虽然是以货币计量为主的，但也不排除以实物量度、劳动量度作为辅助量度。2、 会计计量基础（会计计量属性）会计计量基础是指所用量度的经济属性，即按什么标准来记账，按照会计准则来规定，会计计量属性主要是历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。三、会计事项对会计恒等式的影响任何一项经济业务的发生，对会计等式

28、的影响不外乎有以下四种类型：（一）、引起等式两边会计要素同时增加的经济业务（两边同增）（二）、引起等式两边会计要素同时减少的经济业务（两边同减）（三）、引起等式左边会计要素发生增减变动的经济业务（左边一增一减）（四）、引起等式右边会计等式发生增减变动的经济业务（右边一增一减）经济业务类型表序号四大类型九种业务1资产、负债和所有者权益同增，增加金额相等一项资产增加，一项负债增加一项资产增加，一项所有者权益增加2资产、负债和所有者权益同减，减少金额相等一项资产减少，一项负债减少一项资产减少，一项所有者权益减少3资产项目内部有增有减，增减金额相同一项资产增加，另一项资产减少4负债和所有者权益项目内部

29、有增有减，增减金额相等一项负债增加，另一项负债减少一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少一项负债增加，一项所有者权益减少一项负债减少，一项所有者权益增加第二节 会计科目一、 会计科目的概念会计要素是对会计对象所做的最基本的分类。会计科目又称账户名称，是对会计要素的具体内容进一步分类的项目名称。二、设置会计科目的原则【课本】（一）、设置会计科目必须结合会计对象的特点（二）、设置会计科目必须符合经济管理的要求（三）、设置会计科目必须坚持统一性和灵活性相结合的原则（四）、设置会计科目要保持相对稳定性【会计基础】（1）、合法性原则（是指会计科目的设置应当符合国家统一会计制度的规定）（2）、相关性原则

30、（是指所设置的会计科目应为提供有关各方面所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求）（3）、实用性原则（是指所设置的会计科目应符合本单位自身特点，满足本单位实际需要）三、会计科目的分类（一）、按其反映的经济内容（按其归属的会计要素）分类1.资产类：1)非流动资产: 编号会计科目1501持有至到期投资1502持有至到期投资减值准备1503可供出售金融资产1511长期股权投资1512长期股权投资减值准备1521投资性房地产1531长期应收款1532未实现融资收益1601固定资产1602累计折旧1603固定资产减值准备1604在建工程1605工程物资1606固定资产清理1701无形资产170

31、2累计摊销1703无形资产减值准备1711商誉1801长期待摊费用1811递延所得税资产1901待处理财产损溢2.负债类：2)流动资产：编号会计科目1001库存现金1002银行存款1012其它货币资金1101交易性金融资产1121应收票据1122应收账款1123预付账款1131应收股利1132应收利息1221其他应收款1231坏账准备1401材料采购1402在途物资1403原材料1404材料成本差异1405库存商品1406发出商品1407商品进销差价1408委托加工物资1411周转材料1471存货跌价准备编号会计科目2001短期借款2101交易性金融资产2201应付票据2202应付账款2203

32、预收账款2211应付职工薪酬2221应交税费2231应付利息2232应付股利2241其他应收款2401递延收益2501长期借款2502应付债券2701长期应付款2702未确认融资费用2801预计负债2901递延所得税负债3.所有者权益类：编号会计科目4001实收资本4002资本公积4101盈余公积4103本年利润4104利润分配4201库存股4.成本类：编号会计科目5001生产成本5101制造费用5201劳务成本5301研发支出5.损益类：编号会计科目6001主营业务收入6051其他业务收入6061汇兑损益6101公允价值变动损益6111投资收益6301营业外收入6401主营业务成本6402其

33、他业务成本6403营业税金及附加6601销售费用6602管理费用6603财务费用6701资产减值损失6711营业外支出6801所得税费用6901以前年度损益调整（二）、按其反映会计对象的详细程度（按其提供会计信息的详细程度及其统驭关系）分类划分为总分类科目和明细分类科目（总分类科目和明细分类科目之间是统驭和从属的关系）1. 总分类科目，又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。（科目表中的科目皆为总分类科目）2. 明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供详细、具体信息的会计科目。明细分类科目包括二级明细科目（又称二级科目或子目）和三

34、级明细科目（又称三级科目或细目）。第三节 账户一、 账户的概念：（是在账簿中开设的，专门登记某一会计科目内容的几页账）账户是指根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用来分类核算会计要素增减变动情况及其结果的载体。二、账户与会计科目的关系会计科目与账户是两个既相互联系又有区别的概念。联系体现在：会计科目与账户都是对会计要素具体内容的分类，两者反映的经济内容一致，性质相同。账户是根据会计科目设置的，会计科目是账户的名称。区别体现在：会计科目仅仅是个分类，只能表明某项经济内容，不存在结构和记账方向等问题；而账户既有名称又有结构，能连续、系统地记录某项经济内容的增减变动情况及其结果。三、账户的基本结

35、构账户的结构是指账户的格式，账户的基本结构是指构成账户的基本组成部分。在借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，账户的右方称为“贷方”。在借贷记账法下，账户的一般格式如下表所示：1. 账户名称（会计科目）3.凭证种类号属栏2.日期栏 年月日凭证编号4.内容摘要摘要5.借方6.贷方7.余额方向栏“借、贷、平” 借或贷8.余额其基本关系为：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额第三章 复式记账第一节 复式记账的原理一、 单式记账法单式记账法是指对发生的经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。只有当经济业务既涉及现金或银行存款又涉及债权债务时，才同时在多个相应的账户上进行登记。单式记账

36、法的缺陷：1. 单式记账法不能全面反映经济业务的来龙去脉，不能提供完整的会计信息资料；2. 单式记账法账户设置简单，没有一套完整的账户体系，账户之间不能形成相互对应的关系；3. 单式记账法不便于检查账户记录的正确性。二、复式记账复式记账是对每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。复式记账法的理论依据是会计等式（资产=负债+所有者权益）。复式记账法的特点：1. 对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记2. 每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中同时进行登记复式记账法的优点：1、通过账户记录不仅可以真

37、实、全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，而且能够通过会计要素的增减变动，全面、系统地反映经济活动的过程和结果。2、可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。复式记账法因采用的记账符号不同，又分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法等。借贷记账法是国际通用的记账方法。第二节 借贷记账法一、 借贷记账法的产生和发展借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，运用“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。在13世纪的意大利，逐步形成了借贷记账法。到了15世纪，意大利科学家和会计学家卢卡-帕乔利在他的专著算术、几何、比及比例概要中，对复式记账法进行

38、了精辟的论述，从而使借贷记账法逐渐完备，被用来反映资本的存在形态和所有者权益的增减变化。“借”、“贷”的原始含义：“借”表示债权，“贷”表示债务借贷的现代含义：资产、成本、费用负债、所有者权益、收入借： 增加减少贷： 减少增加二、借贷记账法的特点（一）、记账符号借贷记账法以“借”和“贷”两字作为记账符号。“借”和“贷”是历史产物，最早的“借”和“贷”分别表示债权、债务的增减变化。（二）、账户设置及结构1.账户设置在借贷记账法下，应按照账户反映的经济内容设置账户，账户的设置较为灵活。2.借贷记账法的账户结构在借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，账户的右方称为“贷方”。A、资产类账户的结构1).

39、借方记增加，贷方记减少2).本期增加数的合计数叫借方本期发生额，本期减少数的合计数叫贷方本期发生额。3).期初余额、期末余额在借方资产类账户结构资产类账户借方 贷方期初余额本期增加发生额 本期减少发生额本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计期末余额资产类账户的期末余额一般在借方，其计算公式如下：资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额B、负债及所有者权益类账户的结构1).借方记减少，贷方记增加2).本期增加数的合计数叫贷方本期发生额，本期减少数的合计数叫借方本期发生额。3).期初余额、期末余额在贷方负债及所有者权益类账户结构负债及所有者权益类账户借方 贷方 期初余额本期减少

40、发生额 本期增加发生额本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 期末余额负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方，其计算公式如下：负债及所有者权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额C、费用成本与收益类账户的结构1).费用成本类账户结构a、 成本类账户借方 贷方期初余额 本期增加发生额 本期减少或转出发生额本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计期末余额 生产成本、劳务成本账户一般有借方余额。b、 费用类账户借方 贷方本期增加发生额 本期减少或转出发生额本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 费用账户期末无余额（已将余额转到本年利润账户中） 制造费用账户期末无余额（已将余额转

41、到生产费用账户中）2).收益类账户的结构收入类账户借方 贷方本期减少或转出发生额 本期增加发生额本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计收入类账户期末无余额（余额转到本年利润账户中）注：借贷记账法各类账户结构账户借方 贷方资产类增加 资产类减少负债类减少 负债类增加所有者权益类减少 所有者权益类增加收入类减少 收入类增加费用类增加 费用类减少成本类增加 成本类减少（三）、记账规则借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。（四）、试算平衡（期末检查记账正确性的方法）试算平衡是在某一日期，依据会计等式和复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总预算，以检验其正确性的一种专门方法。借贷记账法

42、的试算平衡包括本期发生额平衡法和余额平衡法1. 本期发生额试算平衡。（发生额平衡原理：记账规则原理“有借必有贷，借贷必相等”）所有账户的借方发生额合计数=所有账户的贷方发生额合计数2. 余额试算平衡。（余额平衡原理：资产=负债+所有者权益）所有账户的借方余额合计数=所有账户的贷方余额合计数所有账户借方期初余额合计数=所有账户贷方期初余额合计数所有账户借方期末余额合计数=所有账户贷方期末余额合计数三、借贷记账法的初步应用（一）、编制会计分录1.会计分录的概念：【课本】会计分录简称分录，也称记账公式，是指明每笔经济业务（会计事项）应登记的账户名称、方向及其金额的一种记录。【Teacher】分录是指

43、在记账前，在记账凭证中，说明了账户名称、借贷方向和记账金额的一种记录。2.会计分录的分类：会计分录按其涉及账户的多少可分为简单会计分录和复合会计分录简单会计分录：只需设置两个对应账户的会计账户的会计分录，即“一借一贷”的会计分录复合会计分录：需要设置三个或三个以上对应账户的会计分录，具体包括“一借多贷”或“多借一贷”或“多借多贷”等三种。补充：采用借贷记账法，在某向经济业务发生时，总会在有关账户之间形成应借、应贷的关系，账户之间这种应借、应贷的关系，叫做账户的对应关系。而形成对应关系的账户，被称为对应账户。（二）、登帐和记账对于每一项经济业务，在编制会计分录以后，即应记录有关账户，这个记账工作

44、通常称为登帐。登帐之后，要在月末结算出各账户的本期借、贷方发生额，并结算出各账户的期末余额，这个过程通常称为记账。补充：会计核算的一般程序：1)开设账户并登记期初余额 2)根据经济业务编制会计记录（根据原始凭证编制记账凭证） 3)登记账簿 4)结账（计算每个账户的借、贷方发生额及期末余额） 5)试算平衡（检查各账户记录的正确性） 6)编制会计报告（三）、编制试算平衡表试算平衡表时间 账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计试算平衡表的局限性：以下错误该表不能发现：1. 漏记2. 重记3. 账户用错4. 借、贷相反第四节 总分类账户与明细分类账户及其平行登记补充：会计核算有

45、两个层次：总分类核算和明细分类核算从会计科目角度说：总分类科目、明细分类科目从账簿角度看：总分类账簿、明细分类账簿从账户角度看：总分类账户、明细分类账户一、 总分类账户和明细分类账户的设置总分类账户是指根据总分类科目开设的，用于对会计要素具体内容进行分类核算的账户，又称为总账账户或一级账户。总分类账户：1.根据总分类科目，在总分类账簿中，开设总分类账户2.登记全部业务3.以货币计量、核算（只计金额，不计货量）4.进行总括核算 明细分类账是根据实际经营管理的需要，在总分类账户下开设的次级账户，又称为明细账户。明细分类账户：1.根据二(三)级科目，在明细账中，开设二(三)级账户2.核算某一类业务3

46、.既要计金额，还要计实物数量、劳动量4.进行详细核算二、总分类账户和明细分类账户的关系（一）、总分类账户和明细分类账户的联系1.两者反映的经济内容相同2.两者登记的原始依据相同（二）、总分类账户和明细分类账户的区别1.反映经济内容的详细程度不同2.作用不同三、总分类账户和明细分类账户的平行登记平行登记是指在经济业务发生后，一方面要登记相关的总分类账户，同时还要在其所属的明细分类账中进行登记的方法，平行登记法的要点如下：1. 记账时期相同（同一个月）2. 记账方向相同3. 记账金额相同（如果同时涉及几个明细分类账户，则记入总分类账户的金额与记入其所属的几个明细分类账户的金额之和应相等）第五章 账

47、户的分类第一节 账户按经济内容的分类账户的经济内容就是账户反映的会计对象的具体内容。按经济内容分类即按会计要素对账户进行分类。企业会计对象的具体内容，按其经济特征可以归结为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。在实际工作中，账户按经济内容可以分为五类账户：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户第二节 账户按用途和结构的分类账户的用途是指设置和运用账户的目的，即通过账户记录提供什么核算指标。账户的结构是指在账户中如何登记经济业务，以取得所需要的各种核算指标，即账户借方、贷方记什么，期末余额在借方还是贷方，表示什么含义。账户按用途和结构的分类，可分为盘存账

48、户、结算账户、资本账户、集合分配账户、跨期摊配账户、成本计算账户、集合汇转账户、财务成果账户、调整账户、待处理账户等十种。一、 盘存账户1、 用途：盘存账户是用来核算和监督企业各项财产物资和货币资金的增减变动及其实存数的账户。2、 明细账户：盘存账户按种类、名称开设明细账户3、 账户：包括库存现金、银行存款、其它货币资金、原材料、库存商品、固定资产等。4、 性质（结构）：盘存账户的借方登记各项财产物资和货币资金的增加数；贷方登记各项财产物资和货币资金的减少数；余额在借方，反映各项财产物资和货币资金的结存数。盘存账户结构借方 盘存账户 贷方期初余额：各项财产物资和货币资金的期初结存数发生额：财产

49、物资或货币资金的本期 发生额：财产物资或货币资金的本期增加额 减少数期末余额：货币资金或实物资产的期末结存数二、结算账户1、用途：结算账户是用来核算和监督企业同其他经济主体之间债权、债务结算业务的账户。2、分类：按结算性质，结算账户又可以分为资产结算账户（债权结算账户）、负债结算账户（债务结算账户）、资产负债结算账户（债权债务结算账户、双重性结算账户）。（一）、资产结算账户资产结算账户是用来核算和监督企业同其他经济主体在经济往来中发生结算关系而产生的债权的账户。资产结算账户主要包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、应收股利、应收利息等。该类账户的结构特点：借方登记企业债权的增加数；贷方登记债权的减少数，表示债权的消除或解除；余额在借方