建筑业营业税改增值税问题探析

1、建筑业营业税改增值税问题探析-经济建筑业营业税改增值税问题探析谭惠摘 要：营业税改增值税即“营改增”，是我国税收体制改革中十分重要的 一环。2013年8月1日起，营业税改增值税在我国交通运输业、部分服务业全 面开展，建筑业的营业税改增值税也被切实提上日程。 营业税改增值税是我国结 构性税收减负的重要内容，在实施营业税改增值税之后，建筑业的税负会发生一 定变化。本文分析了建筑业营业税改增值税的内涵， 探讨了营业税改增值税对建 筑业的影响，为建筑业应对营业税改增值税提供了一些建议。关键词：建筑业营改增税收一、建筑业“营改增”的内涵及意义1、“营改增”概念分析。随着社会主义市场经济的不断发展，传统营

2、业税 征收方式的弊端开始显现出来，常常出现重复征税的现象，加大了企业的经营成 本，对国家经济的发展造成了阻碍。 在此背景下，国家明确提出了要扩大增值税 的征收范围，调减营业税等税收的指示，2012年1月1日，上海被选为营改增 首个试点，自此，营改增范围不断扩大，建筑企业也被纳入营改增范围之中，当前，我国建筑企业营改增后的进项增值税税率为 17%，销项增值税税率为11%。2、建筑企业“营改增”的意义。营改增对建筑企业财务管理的有利影响主要包括避免重复征税、促进生产方式转型、促进财务管理水平提升三个方面。重 复征税方面，以往我国对建筑企业和对工程成本原材料及施工设备等购买业务上 需要缴纳增值税，还

3、需按照计价收入的 3%征收营业税，这就造成了重复计税的 问题，营改增则避免了这一问题。此外还包括分包工程的税额抵扣等。在生产方式转型方面，过去施工行业多为劳动力密集型企业，技术含量较低，在劳动力成本上涨的现状之下，“营改增”的出现刺激了固定资产更新及构建新施工设备， 就会促进建筑企业生产方式的变更，提高建筑企业的竞争力。在财务管理水平上， 税制改革前建筑企业营业税缴纳与企业管理水平的好坏没有直接关系，营改增之后，建筑企业业务进项税额可以进行抵扣， 这就会使建筑企业强化内部管理， 使 企业对内部组织结构、采购管理模式、票证管理等方面进行优化，提高建筑企业 财务管理水平。二、“营改增”对建筑业税负

4、的影响1. 加大了建筑企业税负。从理论上看，建筑业在营改增之后税负会减轻，例如，某企业营业含税收入为56.69亿元，其中专项业务1.94亿元，在进行专项 业务扣除之后，企业完成营业收入为54.75亿元。按照营改增方案，计算销项税 额=当期销售额*适用税率=5.43亿元，此外，企业发生劳务费、外购材料、运 输等费用可抵扣进项税额为5.25亿元，因此，实际需要缴纳的增值税应为5.43-5.25=0.18 亿元。但是，在实际发生中，建筑行业的税负反而增高，按照 营改增要求，建筑行业可以进行抵扣的项目只有钢材、水泥等，在企业当中可取得的抵扣进项税会明显提高企业税负，例如上述企业可抵扣进项税额为2.79

5、亿元，但是，按照税法规定对企业增值税进项处理企业应缴增值税2.64亿元，若按照营业税增收，企业税负仅为1.64亿元，税负总额增加了近1亿元之多。2. 税负增加原因。建筑企业在进行施工建设的过程中，会发生很多与普通企业不同的费用，例如建筑材料、水电费、农民工工资、临时采购、个体承包等， 这些需要的存在使得建筑企业不得不花费资金，然而，上述几个方面中要么发票 不够规格无法实现抵扣，或无法取得专用发票，例如个体经营供应商、临时采购 等。要么不允许进行扣产生税额，例如农民工工资、固定资产租用等。因此，由 于生产经营特点，以营业税改增值税为手段对建筑业进行结构性减负效果并不明 显，甚至可能增加企业税负。

6、三、建筑业营业税改增值税应对措施1 强化建筑企业认识。营改增之后，建筑企业在资产总额、会计核算、工 程造价预测等方面都发生了变化，会对企业资产负债率、营业收入及利润、现金 流、增值税进项、辅助材料抵扣等造成影响。这就要求建筑企业转换思想，深化 认识，变更税务思维以及财务管理方法， 针对建筑企业经营管理及业务流程， 做 出管理意识上的变化。2 .调整公司相关制度流程。在营改增之后，建筑企业以营业税为基础的项 目制度都应该改为增值税为基础的制度。 首先，建筑企业需要改变项目工程财 务管理办法，将增值税发票管理、增值税税金承担资金预扣、材料支付等内容 添加，同时调整办法中账务处理内容。此外，建筑企业

7、还应该对企业财务信息化 处理办法、会计核算制度等进行调整，需要增加项目增值税管理办法，从 而实现项目增值税主体的确定。3 .合同管理方面的调整。营改增之后，建筑企业项目施工方面也出现了一 些变化，在业主、分包、材料供应方面有一些改变，因此，建筑企业必须对合同 管理制度作出一些改变，从而实现企业自身与业主的配合。 首先，建筑企业应该 将合同中税收内容进行变更，在营改增之后，增值税需要由施工方进行缴纳，业 主不能代扣或者代缴。第二，建筑企业需要对甲供材料方面进行变更。 由于甲供 材料对企业施工的税收有着重大影响， 因此，建筑企业应该在合同签订的过程中 就应该将甲供材料的相关处理办法规范下来， 要明

8、确甲供材料发票应该开给施工 方，不能开具给甲方，避免抵扣错误。第三，建筑企业需要对发票的条款进行调 整，按照营改增之后的变化，建筑企业应该将发票开具时间、类型、责任等规定。4 增值税台账建立。营改增之后，承包工程的建筑企业应该明确相应项目 的增值税，一般的，建筑企业的项目具有分布分散的特点， 施工所产生的项目增 值税缴纳点并非建筑企业所在地，因此，在对最终税负进行确定时不能简单地将 各个税目相加，而应统一交由项目部核算，建立相应的增值税台账，从而明确施 工过程中的经济责任。5 项目班组及劳务分包变动。在建筑企业项目施工的过程中，一般会有较多的项目班组对劳务或者工程材料进行承包。营改增之后，班组工作的材料承包一般可以作为增值税发票的抵扣进项，因此，建筑企业只要对劳务做出变动即可， 可以按照需求，对劳务公司进行增值税改革，将工资发放交由劳务公司处理，从 而实现增值税抵扣，降低企业税负。此外，劳务分包是政府提倡的方式，虽然，如今已经有许多建筑企业已经实施劳务分包形式，但是，真正意义上的劳务分包还是不多，一般以项目班组的形式存在。因此，在处理劳务工作的过程中，如果 劳务公司已经完成营改增，则劳务工作无需变动，若劳务公司没有开展营改增， 那么建筑企业就应该尽量选择多种方