流动资产(一)

1、第八章 流动资产（一）一、本章大纲（一）货币资金的核算1、了解现金的使用范围及收支的账务处理 2、熟悉银行结算的各种具体方式 3、掌握企业银行存款业务的账务处理 4、了解其他货币资金的内容及账务处理 （二）应收及预付款项的核算1、掌握应收票据的种类及账务处理 2、掌握应收票据贴现的有关计算及账务处理3、掌握应收账款的计价及账务处理 4、了解预付账款、应收股利、应收利息和其他应收款的内容及账务处理5、掌握应收款项减值及其账务处理 （三）交易性金融资产的核算1、熟悉交易性金融资产的概念和特征2、掌握交易性金融资产的确认与计量以及增减变动的账务处理（四）外币交易的核算1、了解外币与外汇的概念2、熟悉

2、企业外币交易的主要内容3、掌握企业外币交易的账务处理二、本章教材变化三、重点导读第一节 货币资金的核算一、现金的核算现金是企业中流动性最强的一项资产。1、现金的概念现金有广义和狭义之分，广义的现金包括纸币、硬币、银行活期存款、银行本票、银行汇票、旅行支票等内容。狭义的现金仅指企业为满足日常零星开支而存放在财会部门金库中的各种货币，即库存现金。广义的现金概念与我国会计中的货币资金概念几乎一致。2、现金的使用范围（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品

3、和其他物资的价款；（6）出差人员必须携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其它支出。凡不属于上述现金结算范围的支出，企业应当通过银行进行转账结算。3、企业库存现金的数额，由开户银行根据企业35天日常零星开支所需的现金核定。边远地区、交通不便地区可适当放宽，但不得超过15天的日常零星开支所需现金。4、现金业务的账务处理企业应设置“现金”总账科目，由负责总账的财会人员进行总分类核算。（1）现金的收支收到现金，借记“现金”科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记“现金”科目。（2）企业应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收、付款凭证，按

4、照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。有外币现金的企业，应分别人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。二、银行存款的核算凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户，以办理存款、取款和支付等结算。1、银行支付结算方式（1）支票种类支票分为现金支票、转账支票和普通支票。在普通支票左上角划有两条平行线的为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。支票是同城结算中的一种结算方式。单位和个人在同一票据交换区域的商品交易、劳务供应、清偿债务等各种款项结算都可采用支票这种方式。支票的提示付款期限为出票日起

5、10天内，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予付款。支票的出票人应是在银行开立可以使用支票的存款单位和个人；禁止签发空头支票。（2）银行本票银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额票面分别为1000元、5000元、10000元和50000元。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金，但单位不得申请签发现金银行本票。银行本票的提示付款期限为出票日起最长不得超过2个月，超过期限的银行不受理。（3）银行汇票银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票可以用于支取现金，签发现金银行汇票只适用于申请人和付款人均为个人，单位不得使用。银行汇票的提示付款期限为一个月，

6、持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。会计核算上，付款企业使用银行汇票，应向出票银行填写“银行汇票申请书”，银行受理、收妥款项后签发银行汇票，企业取得银行汇票和解讫通知后，应根据“银行汇票申请书”存根联编制付款凭证。（4）商业汇票 商业汇票按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起1个月内向付款人提示承兑；汇票未按照规定期限提示承兑的持票人丧失对其前手的追索权；经承兑的商业汇票，其付款期限最长不得超过6个月。（5）托收承付使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集

7、体所有制工业企业。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。验单付款的承付期为3天，验货付款的承付期为10天（6）委托收款委托收款适用于同城异地。（7）汇兑2、银行存款业务的账务处理（1）银行存款账户的开立银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用账户。基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户，工资、奖金等现金的支取只能通过本账户办理。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构同时开立基本存款账户，不得在同一家银行的几个分支机构同时开立一般存款账户。银行存款的收付由出纳人员办理，由专人保管空白支票和签发支票。银行存款总账

8、由会计登记掌管，银行存款日记账由出纳逐笔登记，并经常与银行提供的对账单进行核对，以便进行内部控制。（2）银行存款的核算企业应设置“银行存款”总账科目，借方登记银行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数，借方余额表示企业银行存款的结余数额。（3）银行存款的对账银行存款的对账包括：账证相符、账账相符、账单相符。未达账项，是指银行与企业之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的收支项目。对于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额。银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，不能作为记账的依据。三、其他

9、货币资金的核算其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。核算：设置“其他货币资金”总账科目，并设置“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款” 等明细科目。借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，月末借方余额反映其他货币资金的结余数额。第二节 应收款项的核算一、应收票据的核算应收票据的核算通过“应收票据”科目进行。该科目属资产类账户，借方登记应收票据的面值及按期确认的应计利息，贷方登记背书转让或到期收回，或因未能收回票款而转作应收账款的应收票据账面价值，期末借方余额反映未到期应收票据的账面价

10、值。应收票据的账务处理：1、收到票据的账务处理收到票据时按面值借：应收票据    贷：主营业务收入        应交税费应交增值税(销项税额) 对于带息票据，期末计提利息借：应收票据    贷：财务费用2、应收票据贴现和背书转让的账务处理（1）应收票据贴现贴现额的计算贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现额=票据到期值-贴现息有关的其他公式：票据到期利息=应收票据面值×票面利率×时间重点掌握时间的计算方法：一种以月表示，计算

11、时一律以次月对日为1个月；月末签发的不论大小月，以到期月份的月末为到期日。计算利息的利率要换成月利率另一种以日数表示，计算时以实际日历天数计算到期日及利息，到息日那天不计算息，也就是“算头不算尾”。账务处理a贴现时：无息票据：借：银行存款 (企业实际收到的现金额)    财务费用 （贴现息）    贷：应收票据 （应收票据账面价值）带息票据：借：银行存款 (企业实际收到的现金额)    借或贷：财务费用 （实际收到的贴现金额与应收票据账面价值的差额）    贷：应收票据 （应

12、收票据账面价值）b票据到期时：贴现的票据到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业收到退票时，按所付本息（票据到期值）借记“应收账款”，贷记“银行存款”科目；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行做逾期贷款处理，申请贴现企业按转作贷款的本息，借记“应收账款”、贷记“短期借款”科目。（2）应收票据背书转让不带息票据：借：物质采购或原材料或库存商品 （按应计入取得物资成本的价值）    应交税费应交增值税（进项税额） （专用发票上注明的增值税额）    贷：应收票据（应收票据的账面余额）   &#

13、160;    借或贷：银行存款（差额）带息票据：借：物质采购或原材料或库存商品 （按应计入取得物资成本的价值）    应交税费应交增值税（进项税额） （专用发票上注明的增值税额）    贷：应收票据 （应收票据的账面余额）        财务费用 （尚未计提的利息）        借或贷：银行存款 （差额）3、应收票据到期的账务处理（1）收回票据借：银行存款 （实际

14、收到的金额）    贷：应收票据 （应收票据的账面余额）        财务费用 （未计提利息部分）（2）因付款人无力支付票款，收到银行退回的票据等借：应收账款 （应收票据的账面余额）    贷：应收票据（3）到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。二、应收账款的范围1、应收账款的范围（1）应收账款是企业因销售活动引起的债权；（2）应收账款是指流动资产性质的债

15、权；（3）应收账款是企业应收客户的款项。2、应收账款的计价通常情况下，应收账款应按买卖双方成交时的实际金额计价入账。（1）商业折扣概念：商业折扣是指在商品交易时从价目单所列售价中扣减的一定数额。会计处理：会计记录只按商品定价扣除商业折扣后的净额入账。（2）现金折扣概念：现金折扣又称销货折扣，是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而给予的价格优惠，折扣之多少由客户付款的早晚决定。表示方法：通常表示为210、120、N30，客户如果在10天内付款，可享受2的折扣，20天内付款可享受1的折扣，超过20天付款，则无折扣。现金折扣的会计处理方法：一是总价法；二是净价法。我国会计实务中规定采用总价法。3

16、、应收账款的账务处理（1）应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行的，该科目属资产类科目，借方登记赊销时发生的应收货款金额，贷方登记客户归还的应收货款金额，借方余额表示尚未收回的应收货款金额。（2）预收货款不多的企业，可不设“预收货款”科目，而将预收货款业务直接记入“应收账款”科目。（3）账务处理：在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账；在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账；在有现金折扣的情况下，采用总价法核算或净价法进行会计核算（4）债务重组中“应收账款”的处理：根据不同的情况分别做如下的会计分录：借：银行存款   

17、 坏账准备    营业外支出（清偿债务金额小于应收账款账面价值）    贷：应收账款        资产减值损失（清偿债务金额大于应收账款账面价值）或：借：原材料等    应交税费应交增值税（进项税额）    坏账准备    营业外支出（清偿债务金额小于应收账款账面价值）    贷：应收账款     

18、;   银行存款        应交税费或：借：长期股权投资    营业外支出    贷：应收账款        银行存款        应交税费或：借：应收账款    营业外支出    贷：应收账款三、预付账款的核算预付账款科目属资产类科目，借方登

19、记预付的款项，贷方登记收到预购的材料或商品价款，借方余额表示多付的货款，贷方余额表示应补付的货款。预付账款不多的企业，可不设“预付账款”科目，而将预付账款业务在“应付账款”科目核算，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。四、应收股利和应收利息的核算（一）应收股利的账务处理设置“应收股利”科目进行总账核算，借方登记应收的股利，贷方登记实际收到的股利，期末借方余额反映企业尚未收到的现金股利或利润。财务处理如下：进行投资时：借：交易性金融资产（长期股权投资成本或可供出售金融资产成本）    投资收益    应

20、收股利    贷：银行存款        应交税费取得投资前实现的净利润时：借：应收股利（银行存款）    贷：长期股权投资成本（交易性金融资产或可供出售金融资产）（二）应收利息的账务处理设置“应收利息”科目进行总账核算，借方登记应收的利息，贷方登记实际收到的利息，期末借方余额反映企业尚未收回的利息。投资时：借：应收利息    交易性金融资产成本    投资收益    贷：银行

21、存款或：借：应收利息    持有至到期投资成本    贷：银行存款        银行存款（存放中央银行存款）        应交税金        持有到期投资利息调整（有可能在借方）（四）其他应收款的核算1、内容：(1)应收的各种赔款、罚款；(2)应收出租包装物的租金；(3)应向职工收取的各种垫付款项；(4)备用金；(5)存

22、出的保证金；(6)其他各种的应收、暂付款项。2、其他应收款应按实际发生额入账。3、企业应在“其他应收款”科目下，按债务人设置明细科目，进行明细核算。（五）应收账款减值的核算1、金融资产发生减值判断发生减值的客观证据有9项内容，详见教材117页。发生减值时应当将金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。2、应收账款减值的确定可分为单项重大和非重大的应收账款分别进行测试，计算确定减值损失，计提坏账准备。单项金额重大的要单独进行减值测试；非重大的及单独测试后没发生减值的单项金额重大的，应当采用组合方式进行减值测试并分析是否发生减值。3、应收账款减值的账

23、务处理设置“坏账准备”账户进行核算计提坏账准备：借：资产减值损失    贷：坏账准备发生坏账时：借：坏账准备    贷：应收账款等收回坏账时：借：应收账款等    贷：坏账准备借：银行存款    贷：应收账款等第三节 交易性金融资产的核算这一部分是今年新增加的内容，同学们要给予重视一、金融资产及分类：详见教材120内容二、交易性金融资产的划分可以划分为两大类：交易性金融资产或负债：满足的条件共三条见教材120页以公允价值计量且其变动计算当期损益的金融资产或金融负债：满足的条件

24、共二条见教材120页三、交易性金融资产核算应设置“交易性金融资产”科目，借方登记购入股票、债券、基金等交易性金融资产时的初始入账金额；贷方登记企业出售交易性金融资产转出的成本等；期末余额在借方，反映企业交易性金融资产的公允价值。1、取得交易性金融资产的核算按照该资产的公允价值作为初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目。对于支付的已宣告但没有发放的现金股利或已到付息期但还没有支付的债券利息，单独确认为应收项目记入“应收股利”或“应收利息”。对于交易过程中发生的交易费用应该在发生时记入投资收益。2、交易性金融资产的现金股利和利息企业在持有交易性金融资产期间将被投资单位宣告发放的现金股利或在资

25、产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应确认为应收项目记入“应收股利”或“应收利息”，同时确认投资收益。3、交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益 ”科目或相反分录。4、交易性金融资产的处置出售时将金融资产出售时的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时结转公允价值变动损益。第四节 外币交易的核算一、外币业务的内容1、外币与外汇（1）外币，从会计角度而言，外币就是指记账本位币以外的货币计量单位。（2）外汇是指以外币表示的用于国际结算的支

26、付手段。2、外币业务的内容（1）买入或者卖出以外币计价的商品或劳务（2）借入或者借出外币资金（3）其他以外币计价或结算的交易 二、外币交易的会计处理1、外币业务的记账方法（1）外币统账制外币统账制也称为“记账本位币制”，是以记账本位币作为统一记账金额的记账方法。在这种记账方法下，所有外币的收支，都应折算为记账本位币进行反映，外币金额只在账上作为补充资料进行反映。我国企业一般以人民币作为记账本位币。（2）外币分账制外币分账制又称原币记账制或分别记账制。在这种方法下，企业的记账本位币和外币业务均分别设立账户反映，即有几种币种入账，就应设立几套账户。2、汇率（1）买入汇率、卖出汇率和中间汇率买入汇率，是指银行向客户买入外币所采用的汇率，亦称“买入价”。卖出汇率，是指银行向客户出售外币所采用的汇率，亦称“卖出价