基于消费型增值税法的固定资产相关会计处理

1、基于消费型增值税法的固定资产相关会计处理    论文   作者：何春艳      2011-10-22    中图分类号：F830 文献标识码：A内容摘要：正确进行增值税的会计处理不仅对于企业固定资产计价有重大影响，对于企业的税前利润、现金流量等也产生影响。文章主要依据增值税实施细则有关指导，对于企业的固定资产取得、处置、改变用途等方面，按新税法要求做出统一的会计处理，并提出建议。关键词：消费型增值税 固定资产 抵扣范围自20

2、09年1月1日起确定在全国范围内实施新修订后的增值税条例后，我国将固定资产进项税额纳入抵扣范围，同时降低了增值税征收率，延长了纳税申报期限。这次增值税改革最大的变化是将原来生产型增值税改为消费型增值税。生产型增值税，即企业购进的固定资产等应税项目所含的增值税是不允许抵扣的，而改为消费型增值税后，一般纳税人企业购进应税项目所含的增值税可以抵扣。这里的可以抵扣的增值税应税项目按照增值税实施细则第二十一条规定，指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。依据该条规定，至少需要从两个方面理解允许抵扣进项税的固定资产范围：一是取得或使用固定资产的企业类型。二是

3、允许抵扣固定资产的种类。在会计处理上，按照企业取得固定资产的来源不同，账务处理不同。其主要内容是：企业取得固定资产时支付的增值税税款，属于可抵扣范围的不再计入固定资产成本，而是确认为进项税额，允许从当期产品销售过程中收取的销项税额中抵扣。取得固定资产的会计处理（一）外购固定资产外购的固定资产包括不动产和动产两类。新条例实施细则第二十一条规定，自2009年1月1日后一般纳税人取得的固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，按合法取得增值税扣税凭证（增值税专用发票、海关进增值税专用缴款书和运输费用结算单据）在发票开具之日起，90日内经税务部门

4、认证后从销项税额中抵扣，不动产和用于非增值税应税项目的固定资产不属于抵扣范围。一般纳税人会计处理如下：1.外购生产经营管理用固定资产（属于扣税范围的动产）：借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款2.外购不动产：借：固定资产贷：银行存款小规模纳税人购入生产经营管理用固定资产，以及新增固定资产属于纳税人自用应征消费税的汽车、摩托车、游艇，即使取得增值税专用发票也不得抵扣增值税额。不抵扣增值税，全部计入到固定资产成本中。会计分录：借：固定资产（成本=购买价+相关税费（包括增值税）+其他可直接归属的费）贷：银行存款（二）自行建造固定资产购入工程物资。工程物资的增值税要区分两种情形：建造

5、建筑物的工程物资（用于不动产，非增值税应税项目），增值税不能抵扣，计入工程物资成本；建造生产经营管理用机器设备的工程物资，增值税可以抵扣，不计入物资成本。自行建造固定资产时如果需要外购工程所需物资，则外购工程物资用于建造可抵扣增值税的动产时，按规定外购的工程物资缴纳的增值税可以抵扣。会计处理：借：工程物资（价+相关税（除增值税）+相关费）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 等如果工程物资用于不动产等的建造，则增值税应计入工程物资成本。建造工程领用企业自产产品的会计处理：用于可以抵扣增值税的生产经营用及其他与生产经营有关的设备等动产安装工程等时，作视同销售处理，同时因为用于建设工程的产品

6、的权属关系没有改变，所以不确认收入，按成本结转。会计处理：借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税 （销项税额）在建工程领用原材料。是企业自己使用原材料，权属关系没发生改变，不视为销售，不确认销售收入，直接转销原材料的账面价值，原材料包含的增值税是否转出，区别情况处理。如果购进材料用于可以抵扣增值税的生产经营用机器设备等安装工程（动产），材料的进项税额不用转出。因为机器设备和存货的增值税处理原则相同，就相当于把原材料用于生产产品，无需把增值税转出。会计处理：领用材料：借：在建工程贷：原材料购进材料用于不允许抵扣增值税的不动产在建工程，则材料进项税额不得抵扣，要转出进项税额。会计处理：借：在建

7、工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）工程完工后剩余的工程物资入库转做原材料。区分两种情况：一是购入时增值税作为进项税额抵扣的工程物资入库，会计处理：借：原材料贷：工程物资二是如果购入工程物资时，将增值税进项税计入了工程物资成本，则：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：工程物资（三）接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产，属于可以抵扣范围的生产经营用机器、设备等，按照取得的扣税凭证，借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：营业外收入（四）非货币性资产交换企业换出固定资产区别不动产和可以抵扣增值税的动产。可以抵扣增值税的动产换出时类似于存货处理，视同销售，按计税价格确认销项

8、税额。会计处理：首先，固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户。借：固定资产清理累计折旧固定资产减值损失贷：固定资产然后，换入的资产按公允价值入账。借：库存商品等（换入资产的入账价值）应交税费应交增值税（进项税额）（换入资产的进项税额）贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）（属于可抵扣范围的固定资产的销项税额）应交税费应交营业税（不动产的营业税）（五）债务重组不动产的会计处理与生产型增值税法下一致，我们在这里省略，主要针对属于可抵扣范围的动产固定资产进行会计处理。债务人的会计处理：首先，把抵偿债务的固定资产转销，借：固定资产清理固定资产减值准备累计折旧贷：固定资产其次，把抵偿出去的固定

9、资产视同销售，同时把债务账面余额转销，会计处理：借：应付账款（账面余额）营业外支出处置固定资产损失（账面价值大于公允价值的差额）贷：固定资产清理营业外收入债务重组利得（倒挤）应交税费应交增值税（销项税额）（固定资产的销项税额）营业外收入处置固定资产利得（账面价值小于公允价值）债权人的会计处理：借：固定资产（按公允价值）应交税费应交增值税（进项税额）（固定资产的增值税）坏账准备营业外支出债务重组损失（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）处置固定资产的会计处理（一）固定资产出售对于企业已使用过的固定资产属于可抵扣增值税的动产在出售时，应区别以下三种情况缴纳增值税：一是企业已使用过的200

10、9年1月1日以后购进或自制的固定资产，按照适用的税率征收增值税；二是2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或自制的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税；三是2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或自制的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。会计处理：借：固定资产清理固定资产减值准备累计折旧贷：固定资产取得出售价款入账：借：银行存款贷：固定资产

11、清理应交税费应交增值税（销项税额）（二）属于可抵扣增值税的固定资产（动产）报废、毁损的处理固定资产因为管理不善造成非正常损失，应按固定资产净值计算不得抵扣税额贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”。借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产应交税费应交增值税（进项税额转出）（三）当固定资产盘亏时原已抵扣的进项税额应转出查明原因前，分录为：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢累计折旧贷：固定资产应交税费应交增值税（进项税额转出）（四）增值税转型后固定资产改变用途的会计处理企业生产经营用机器、设备等固定资产若改变用途，用于非应税、免税、集体福利或者个人消费，按固定资产净值（即折余价值

12、）的17%计算出不得抵扣税额，借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产应交税费应交增值税（进项税额转出）同时：借：固定资产贷：固定资产清理需要注意的问题及建议综上，在实务操作过程中，必须以符合规定的扣税凭证为依据。需要注意的是，取得增值税专用发票是进行抵扣的必要条件，但并非充分条件。若新增固定资产属于不得抵扣范围，如非生产经营用，则应将价税合并全部计入固定资产价值；若企业属于小规模纳税人，即使取得增值税专用发票，也不允许抵扣，而应计入固定资产价值。对于企业在按新增值税法对新增固定资产进行会计处理时，提出几点建议：对于新办企业及现为小规模纳税人的企业来说，现在应及时向国税机关申请为增值税一般纳税人。

13、企业应进行纳税筹划，扩大销售，适当减少存货购进，使当期销项税额增加，尽量使购进固定资产的进项税尽早抵扣，实现企业利润最大化目标。企业应积极进行设备更新和技术升级，改革传统的制造业产业，转向高新技术产业。小规模纳税人应抓住这个时机，扩大经营规模，加快商品的生产与销售，完善财务制度，加快产业升级步伐，提高我国企业竞争力和抗风险能力。参考文献：1.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部和国家税务总局令第50号）S.20082.2010年度注册会计师全国统一考试会计应试指南Z.人民出版社，20103.刘永泽，陈立军.中级财务会计Z.东北财经大学出版社，2010    你可能感兴趣的毕业论