第十一章-所有者权益

1、整理ppt1第十一章第十一章 所有者权益所有者权益整理ppt2第一节第一节 金融工具与混合工具金融工具与混合工具一、金融工具的区分一、金融工具的区分l分类：金融资产、金融负债和权益工具分类：金融资产、金融负债和权益工具l科目设置：科目设置：“衍生工具衍生工具”（共同类科目共同类科目）l例例11-1（P.222）：卖出看涨期权）：卖出看涨期权（1）发行期权发行期权（金融负债）：（金融负债）：借：银行存款借：银行存款 贷：衍生工具贷：衍生工具看涨期权看涨期权 （2）期末）期末公允价值变动公允价值变动（减少）：（减少）：借：衍生工具借：衍生工具看涨期权看涨期权 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损

2、益 整理ppt3（3）行权时的结算）行权时的结算l情形情形1：以现金净额结算以现金净额结算借：衍生工具借：衍生工具看涨期权看涨期权 贷：银行存款贷：银行存款 l情形情形2：以普通股净额结算以普通股净额结算借：衍生工具借：衍生工具看涨期权看涨期权 贷：股本贷：股本 （期权公允价值（期权公允价值/市价市价*1） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 l情形情形3：以现金换普通股方式结算：以现金换普通股方式结算（1）发行）发行借：银行存款借：银行存款 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 （2）总额结算）总额结算借：银行存款借：银行存款 （行权价（行权价*行权股数）行权股数） 贷：股本贷：股本 （行

3、权股数（行权股数*1） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额）（差额）整理ppt4l例例11-2（P.223）：购入看跌期权）：购入看跌期权（1）购入期权购入期权（金融资产）：（金融资产）：借：衍生工具借：衍生工具看跌期权看跌期权 贷：银行存款贷：银行存款 （2）期末）期末公允价值变动公允价值变动（下降）：（下降）：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：衍生工具贷：衍生工具看跌期权看跌期权 公允价值：内在价值公允价值：内在价值+时间价值时间价值整理ppt5（3）行权时的结算）行权时的结算l情形情形1：以现金净额结算以现金净额结算借：银行存款借：银行存款 贷：衍生工具贷：衍生工具看跌

4、期权看跌期权 l情形情形2：以普通股净额结算以普通股净额结算借：股本借：股本 （期权公允价值（期权公允价值/市价市价*1） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 贷：衍生工具贷：衍生工具看跌期权看跌期权 l情形情形3：以现金换普通股方式结算：以现金换普通股方式结算（1）发行）发行借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 贷：银行存款贷：银行存款 （2）总额结算）总额结算借：银行存款借：银行存款 （行权价（行权价*行权股数）行权股数） 贷：股本贷：股本 （行权股数（行权股数*1） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额）（差额）二、混合工具的分拆（参见例二、混合工具的分拆（参见例10-18：P.2

5、18）整理ppt6第二节第二节 实收资本实收资本一、实收资本的确认和计量一、实收资本的确认和计量（一）科目设置（一）科目设置 “实收资本实收资本”: 有限责任公司和一般企业有限责任公司和一般企业l例例11-4：P.227“股本股本”：股份有限公司：股份有限公司l例例11-5：P.228（二）收到投资（二）收到投资l初建时投入的资本全部作为初建时投入的资本全部作为“实收资本实收资本”或或“股本股本”入账；入账；l增资扩股时，超额出资记入增资扩股时，超额出资记入“资本公积资本公积”。整理ppt7【例题】某有限责任公司是由甲、乙、丙三【例题】某有限责任公司是由甲、乙、丙三方各出资方各出资200万元设

6、立的，设立时的实收资万元设立的，设立时的实收资本为本为600万元，经营几年后，留存收益已达万元，经营几年后，留存收益已达100万元。为扩大经营规模，三方面决定吸万元。为扩大经营规模，三方面决定吸收丁投资人加入，同意丁投资人以现金出收丁投资人加入，同意丁投资人以现金出资资400万元，投入后占该公司全部注册资本万元，投入后占该公司全部注册资本的的25%。同时公司的注册资本增资至。同时公司的注册资本增资至800万万元。则该公司收到了投资人的出资时，元。则该公司收到了投资人的出资时，“资本公积资本公积”账户应计入（）万元。账户应计入（）万元。 A.150B.200C.275D.100【答案】【答案】B

7、l “资本公积资本公积”账户应计入金额账户应计入金额=400-80025%=200（万元）。（万元）。整理ppt8（三）（三）股份有限公司股份有限公司发行股票发行股票l按面值计入股本，溢价扣除发行费用计入资本公积按面值计入股本，溢价扣除发行费用计入资本公积股股本溢价本溢价 。借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 【例题】某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股【例题】某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股100000股，每股面值股，每股面值1元，每股按元，每股按1.1元的价格出售，按元的价格出售，按协议，证券公司从发行收入中收取协议，证券公司从发行收入

8、中收取3%的手续费，从发行的手续费，从发行收入中扣除。则该公司计入资本公积的数额为（）元。收入中扣除。则该公司计入资本公积的数额为（）元。A.6700B.3000C.110000D.0【答案】【答案】Al计入资本公积的数额计入资本公积的数额=1000001.1（1-3%）-100000=6700（元）。（元）。整理ppt9四、实收资本的增减变动四、实收资本的增减变动（一）实收资本的增加（一）实收资本的增加用资本公积转增资本用资本公积转增资本l例例11-6：P.230借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本贷：实收资本 /股本股本 用盈余公积转增资本用盈余公积转增资本借：盈余公积借：盈余公积 贷：

9、实收资本贷：实收资本/股本股本 所有者投入（略）所有者投入（略）发放股票股利发放股票股利l办理增资手续后：办理增资手续后：借：利润分配借：利润分配 贷：股本贷：股本 整理ppt10可转换公司债券转换为股票可转换公司债券转换为股票l例例10-1810-18：P.219P.219借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） 可转换公司债券（应计利息）可转换公司债券（应计利息） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：股本贷：股本 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 重组债务转为资本重组债务转为资本l例

10、例16-516-5：P.371P.371借：应付账款借：应付账款 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 整理ppt11（二）实收资本的减少（二）实收资本的减少股份有限公司股份有限公司（1）回购股份）回购股份l科目设置：科目设置：“库存股库存股”（权益备抵权益备抵）借：库存股借：库存股 贷：银行存款贷：银行存款 （2）注销库存股）注销库存股若回购价高于面值，按所有者权益科目的排序，依次冲销若回购价高于面值，按所有者权益科目的排序，依次冲销（股本（股本资本公积资本公积股本溢价股本溢价 盈余公积盈余公积 利润分利润分配配未分配利润）。未分配

11、利润）。l例例11-7：P.231借：股本借：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 盈余公积盈余公积 贷：库存股贷：库存股 整理ppt12若若回购价低于面值，作为增加股本溢价处理。回购价低于面值，作为增加股本溢价处理。l例例11-8：P.231借：股本借：股本 贷：库存股贷：库存股 资本公积资本公积股本溢价股本溢价有限责任公司和一般企业有限责任公司和一般企业借：实收资本借：实收资本 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金 整理ppt13第三节第三节 资本公积资本公积一、资本公积概述一、资本公积概述l资本公积包括资本溢价（或股本溢价资本公积包括资本溢价（或股本溢价 ）、直接计入所有）、直接

12、计入所有者权益的利得和损失。者权益的利得和损失。l明细科目：资本溢价（或股本溢价明细科目：资本溢价（或股本溢价 ）、其他资本公积）、其他资本公积二、资本（股本）溢价二、资本（股本）溢价 （一）资本（股本）溢价的理由（一）资本（股本）溢价的理由获利能力（质量）获利能力（质量）留存收益（数量）留存收益（数量）（二）股本溢价的会计处理（二）股本溢价的会计处理l例例11-9：P.233借：银行存款借：银行存款 （实际收到的股款）（实际收到的股款）贷：股本贷：股本 （面值）（面值）资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额）（差额）整理ppt14三、其他资本公积三、其他资本公积（一）（一）采用权益法核算的

13、长期股权投资采用权益法核算的长期股权投资l被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动（假定为被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动（假定为利得）：利得）：借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 l处置采用权益法核算的长期股权投资：处置采用权益法核算的长期股权投资：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益 （二）（二）存货或自用房地产转换为投资性房地产存货或自用房地产转换为投资性房地产l转换日公允价值大于账面价值：资本公积转换日公允价值大于账面价值：资本公积其他资本公其他资本公积积 （贷）（

14、贷）l处置：将资本公积处置：将资本公积其他资本公积转入其他业务收入其他资本公积转入其他业务收入 l转换日公允价值小于账面价值：公允价值变动损益（借）转换日公允价值小于账面价值：公允价值变动损益（借）整理ppt15（三）可供出售金融资产公允价值的变动（三）可供出售金融资产公允价值的变动l公允价值变动（假定为利得）：公允价值变动（假定为利得）：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 l资产处置：资产处置：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 （四

15、）金融资产的重分类（四）金融资产的重分类l比照可供出售金融资产的相关处理比照可供出售金融资产的相关处理整理ppt16（五）以权益结算的股份支付（五）以权益结算的股份支付l按确定的金额：按确定的金额：借：管理费用借：管理费用 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 l实际行权：实际行权：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 四、资本公积转增资本四、资本公积转增资本借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本 整理ppt17第四节第四节 留存收益留存收益一、盈余公积一、盈余公积（一）盈余公积的提取（一）盈余公

16、积的提取特点特点l并不是单独将这部分资金抽出，只是对利润的拨定。并不是单独将这部分资金抽出，只是对利润的拨定。种类种类（1）法定盈余公积：以国家法律或行政规章为依据，按净利润）法定盈余公积：以国家法律或行政规章为依据，按净利润的的10%提取提取（2）任意盈余公积：自行决定是否提取及提取比例（公司制企）任意盈余公积：自行决定是否提取及提取比例（公司制企业）业）会计处理会计处理 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 l外商投资企业计提的外商投资企业计提的“储备基金储备基

17、金”、“企业发展基金企业发展基金”，记，记入入“盈余公积盈余公积储备基金储备基金”、“盈余公积盈余公积企业发展基企业发展基金金”。整理ppt18（二）盈余公积的使用（二）盈余公积的使用特点：所有者权益内部结构的转换特点：所有者权益内部结构的转换弥补亏损：盈余公积弥补亏损：盈余公积利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏转增资本或派送新股：盈余公积转增资本或派送新股：盈余公积实收资本实收资本/股本股本二、未分配利润二、未分配利润（一）科目设置（一）科目设置l总账科目：总账科目：“利润分配利润分配”明细科目：明细科目：“未分配利润未分配利润”（净利润转入（净利润转入/余额）：一般为贷方余额）：一般

18、为贷方明细明细“盈余公积补亏盈余公积补亏”：贷方明细：贷方明细“提取法定盈余公积提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积提取任意盈余公积”、“应付现金股利应付现金股利”、“应付利润应付利润”、“转作股本的转作股本的股利股利”：借方明细：借方明细整理ppt19（二）本年利润转入（二）本年利润转入l本年利润本年利润利润分配利润分配未分配利润未分配利润（三）提取盈余公积（三）提取盈余公积l利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积/提取任意盈余提取任意盈余公积公积盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积/任意盈余公任意盈余公积积（四）利润分配其他明细科目余额的结转（四）利润分配其他明细科目余额的结转l年终，利润分配其他明细科目余额转入年终，利润分配其他明细科目余额转入“未分未分配利润配利润”明细科目，结转后未分配利润明细科明细科目，结转后未分配利润明细科目的贷方余额表示年末未分配利润，如为借方目的贷方余额表示年末未分配利润，如为借方余额表示年末未弥补亏损。余额表示年末未弥补亏损。 整理ppt20（五）发放股利（五）发放股利l利润分配利