第十二章流动负债

1、整理ppt1第十二章第十二章流动负债流动负债整理ppt2本章主要内容本章主要内容第一节第一节 流动负债概述流动负债概述第二节第二节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款第三节第三节 应交税费应交税费第四节第四节 其他流动负债其他流动负债整理ppt3第一节第一节流动负债概述流动负债概述整理ppt4流动负债的含义流动负债的含义n流动负债流动负债是指将在一个正常的营业周期内是指将在一个正常的营业周期内偿还的债务。偿还的债务。n流动负债包括短期借款、交易性金融负债、流动负债包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、应付职应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、

2、其他应付工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债和其它流动款、一年内到期的非流动负债和其它流动负债等。负债等。n其中，金融负债（其中，金融负债（Financial Liabilities）主要包括短期借款、应付票据、应付债券、主要包括短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。长期借款等。整理ppt5流动负债的分类流动负债的分类n按照流动负债产生的原因按照流动负债产生的原因q借贷形成的流动负债借贷形成的流动负债q结算过程中产生的流动负债结算过程中产生的流动负债q经营过程中产生的流动负债经营过程中产生的流动负债q利润分配产生的流动负债利润分配产生的流动负债整理ppt6流动负债

3、的分类流动负债的分类n按照流动负债金额的确定性按照流动负债金额的确定性q金额确定的流动负债金额确定的流动负债q金额视经营情况而定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债整理ppt7流动负债的确认和计量流动负债的确认和计量n流动负债的确认流动负债的确认q产生于与企业经营活动有关的交易和事项。产生于与企业经营活动有关的交易和事项。q经营活动发生时，与相关项目一同确认。经营活动发生时，与相关项目一同确认。n流动负债的计量流动负债的计量q实务中实务中,到期值与其现值相差很小到期值与其现值相差很小,一般均按确一般均按确定的未来需要偿付的金额（或面值）来计量。定的未来需要偿付的金额（或面值）来计量。q交易性

4、金融负债和直接指定为以公允价值计量交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债，按照公允价且变动计入当期损益的金融负债，按照公允价值进行初始计量和后续计量。值进行初始计量和后续计量。q其他金融负债按公允价值进行初始计量，按摊其他金融负债按公允价值进行初始计量，按摊余成本进行后续计量。余成本进行后续计量。整理ppt8第二节第二节应付票据与应付票据与应付账款应付账款整理ppt9应付票据应付票据n应付票据（应付票据（Notes Payable）即短期应付票即短期应付票据，是企业在购买材料、商品和接受劳务据，是企业在购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票。等开出、承兑的

5、商业汇票。q按票面是否注明利率，分为带息应付票据和按票面是否注明利率，分为带息应付票据和不带息应付票据两种。不带息应付票据两种。q由于出票日与到期日相距很短，所以应付票由于出票日与到期日相距很短，所以应付票据不论是否带息，发生时均按面值入账。据不论是否带息，发生时均按面值入账。整理ppt10应付票据应付票据n应设置应设置“应付票据应付票据”账户进行会计处理，账户进行会计处理，反映这项流动负债的现存义务。反映这项流动负债的现存义务。n对带息票据应于年度终了计算应付利息，对带息票据应于年度终了计算应付利息，记入该账户的贷方入账。记入该账户的贷方入账。n到期付款或因其他原因注销票据时，按票到期付款或

6、因其他原因注销票据时，按票据的账面价值记入借方；余额在贷方，表据的账面价值记入借方；余额在贷方，表示尚未到期的应付票据本金或本息之和。示尚未到期的应付票据本金或本息之和。整理ppt11应付票据应付票据n不带息应付票据不带息应付票据q不带息应付票据，其面值就是票据的到期值。不带息应付票据，其面值就是票据的到期值。q两种处理方法：两种处理方法：n一是直接按面值记账；一是直接按面值记账；n二是按一定的利率计算票据面值中所含的利息，应二是按一定的利率计算票据面值中所含的利息，应付票据按扣除利息后的金额记账。付票据按扣除利息后的金额记账。q由于我国应付票据期限较短，会计实务中一般由于我国应付票据期限较短

7、，会计实务中一般采用第一种方法进行会计处理，在资产负债表采用第一种方法进行会计处理，在资产负债表上按其票面价值列示于流动负债项目内。上按其票面价值列示于流动负债项目内。整理ppt12应付票据应付票据n带息应付票据带息应付票据q应付票据如为带息票据，其票据的面值就是票据应付票据如为带息票据，其票据的面值就是票据的现值。的现值。q两种处理方法：两种处理方法：n一是按期预提利息；一是按期预提利息；n二是不按期计提利息，而是于票据到期付款时，一次二是不按期计提利息，而是于票据到期付款时，一次将全部应付利息记入支付当期的将全部应付利息记入支付当期的“财务费用财务费用”账户。账户。q我国商业汇票期限较短，

8、一般不按月计提利息，我国商业汇票期限较短，一般不按月计提利息，而是在年末对尚未支付的应付票据计提利息，计而是在年末对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。提的利息部分直接计入当期财务费用。整理ppt13应付账款应付账款n应付账款（应付账款（Accounts Payable）是指企业是指企业在正常生产经营过程中，因购买材料、商在正常生产经营过程中，因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。品或接受劳务供应等而发生的债务。n应付账款入账时间的确定，应以与所购买应付账款入账时间的确定，应

9、以与所购买商品所有权有关的风险和报酬已经转移或商品所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。劳务已经接受为标志。整理ppt14应付账款应付账款n但在实际工作中，应区别情况处理：但在实际工作中，应区别情况处理： q货物和发票账单货物和发票账单同时到达同时到达n应付账款一般在货物验收入库后，才按发票应付账款一般在货物验收入库后，才按发票账单登记入账。账单登记入账。q货物和发票账单货物和发票账单不同时到达不同时到达n在月份终了将所购商品和应付债务估计入账，在月份终了将所购商品和应付债务估计入账，待下月初再用红字予以冲回。待下月初再用红字予以冲回。 整理ppt15应付账款应付账款n应付账款的

10、会计处理应付账款的会计处理q实例实例12-3整理ppt16应付账款应付账款n现金折扣的会计处理现金折扣的会计处理q总价法总价法n按发票上记载的应付金额总额（即不扣除折扣）记账。按发票上记载的应付金额总额（即不扣除折扣）记账。如果在折扣期内支付了货款，所取得的现金折扣可作如果在折扣期内支付了货款，所取得的现金折扣可作为一项理财收益处理。如果失去折扣则不作额外记录。为一项理财收益处理。如果失去折扣则不作额外记录。我国目前实务中采用总价法。实例我国目前实务中采用总价法。实例12-4 q净价法净价法n按发票上记载的全部应付金额扣除（最大）现金折扣按发票上记载的全部应付金额扣除（最大）现金折扣后的净值记

11、账。后的净值记账。整理ppt17第三节第三节 应交税费应交税费整理ppt18应交税费应交税费n企业在一定时期内取得的营业收入和实现企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按照规定向国家加纳各种税金，的利润，要按照规定向国家加纳各种税金，这些应交的税金在尚未交纳之前暂时停留这些应交的税金在尚未交纳之前暂时停留在企业，形成一项负债。在企业，形成一项负债。整理ppt19应交税费应交税费n主要有增值税、消费税、营业税、所得税、主要有增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、代付房产税、土地使用税、车船使

12、用税、代付的个人所得税、印花税、耕地占用税、教的个人所得税、印花税、耕地占用税、教育附加费、矿产资源补偿费等。育附加费、矿产资源补偿费等。n除印花税、耕地占用税以及其他不需要预除印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数额的税金，在纳税义务产生的同计应交数额的税金，在纳税义务产生的同时直接缴纳，不包括在应交税费负债内，时直接缴纳，不包括在应交税费负债内，其他税金均通过其他税金均通过“应交税费应交税费”账户进行会账户进行会计处理。计处理。整理ppt20应交增值税应交增值税 n增值税增值税是对销售货物、进口货物、提供加是对销售货物、进口货物、提供加工及修理、修配劳务的增值部分征收的一工及修理、修配

13、劳务的增值部分征收的一种税。种税。n我国增值税暂行条例将纳税人分为我国增值税暂行条例将纳税人分为一般纳一般纳税人税人和和小规模纳税人小规模纳税人，并规定一般纳税企，并规定一般纳税企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（称为进项税额），可以从销售货物或提（称为进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（称为销项税供劳务按规定收取的增值税（称为销项税额）中抵扣。额）中抵扣。 整理ppt21应交增值税应交增值税n进项税额予以扣除必须具备以下进项税额予以扣除必须具备以下凭证凭证：q增值税专用发票、增值税专用发票、q完税凭证完税凭证 q购进免税农产品或收购

14、废旧物资凭证购进免税农产品或收购废旧物资凭证整理ppt22应交增值税应交增值税n企业没有取得并保存增值税扣税凭证，或者增企业没有取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不能从销项税额中他有关事项的，其进项税额不能从销项税额中抵扣，其已支付的增值税只能记入购入货物或抵扣，其已支付的增值税只能记入购入货物或接受劳务的成本。接受劳务的成本。整理ppt23账户设置账户设置 n企业应在企业应在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交应交增值税增值税”和和“未交增值税未交增值税”两个明细账户两个明细账户进

15、行会计处理。进行会计处理。整理ppt24账户设置账户设置 n“应交增值税应交增值税”明细账户明细账户q借方发生额借方发生额反映企业购进货物或接受应税劳务反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已缴纳的增值税等；支付的进项税额、实际已缴纳的增值税等；q贷方发生额贷方发生额反映销售货物或提供应税劳务应缴反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的销项税额、出口货物退税、不能抵扣的进纳的销项税额、出口货物退税、不能抵扣的进项税转出等。项税转出等。 n“应交增值税应交增值税”明细账采用明细账采用多栏式多栏式账页账页整理ppt25账户设置账户设置 n“未交增值税未交增值税”明细账户明细账户q反映的是企业

16、本月应交未交或多交的增值税。反映的是企业本月应交未交或多交的增值税。q借方借方记录转入的本月多交的增值税，记录转入的本月多交的增值税，q贷方贷方记录转入的本月应交未交的增值税，本月记录转入的本月应交未交的增值税，本月上交上期应交未交的增值税时，借记该明细账上交上期应交未交的增值税时，借记该明细账户，户，q余额余额视情况而定：借方余额表示多交的增值税，视情况而定：借方余额表示多交的增值税，贷方余额表示应交未交的增值税。贷方余额表示应交未交的增值税。整理ppt26一般购销业务的账务处理一般购销业务的账务处理 n购进阶段购进阶段，账务处理实行，账务处理实行价与税分离价与税分离，依据为，依据为增值税专

17、用发票上注明的价款和增值税，属于增值税专用发票上注明的价款和增值税，属于价款部分，计入购入货物或劳务的成本；属于价款部分，计入购入货物或劳务的成本；属于增值税额部分，作为进项税额。增值税额部分，作为进项税额。n销售阶段销售阶段，税与价款也应是分离的，如果定价，税与价款也应是分离的，如果定价时是税价合一的，应还原为不含税价款，并以时是税价合一的，应还原为不含税价款，并以此作为销售收入，而向购买方收取的增值税作此作为销售收入，而向购买方收取的增值税作为销项税额。实例为销项税额。实例12-5整理ppt27购入免税产品的账务处理购入免税产品的账务处理 n按照增值税暂行条例规定，对农业生产者销售按照增值

18、税暂行条例规定，对农业生产者销售的自产农业产品、古旧图书等部分项目免征增的自产农业产品、古旧图书等部分项目免征增值税，且只能开具普通发票。值税，且只能开具普通发票。 n在进行账务处理时，在进行账务处理时，一方面一方面要按购进免税农业要按购进免税农业产品有关凭证上确定的买价或收购废旧物资的产品有关凭证上确定的买价或收购废旧物资的收购金额扣除一定比例的进项税额，作为购进收购金额扣除一定比例的进项税额，作为购进农业产品或收购废旧物资的成本；农业产品或收购废旧物资的成本；另一方面另一方面要要将扣除的部分作为进项税额，待以后用销项税将扣除的部分作为进项税额，待以后用销项税额抵扣。实例额抵扣。实例12-6

19、整理ppt28视同销售的会计处理视同销售的会计处理 n视同销售的行为：视同销售的行为：q企业将货物委托他人代销；销售代销货物；企业将货物委托他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资；将自产、委托加工或购买的货物作为投资；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等。体福利或个人消费等。整理ppt29视同销售的会计处理视同销售的会计处理 n会计处理：会计处理：q上述视同销售的行

20、为，从会计角度讲，不属上述视同销售的行为，从会计角度讲，不属于销售行为，如企业不会由于将自产的货物于销售行为，如企业不会由于将自产的货物对外投资而取得销售收入，增加货币流量。对外投资而取得销售收入，增加货币流量。因此，会计处理中不作为销售处理，按实际因此，会计处理中不作为销售处理，按实际成本转账。但对于视同销售货物的行为，需成本转账。但对于视同销售货物的行为，需要按规定计算缴纳增值税，计入要按规定计算缴纳增值税，计入“应交税应交税费费应交增值税应交增值税”账户中的账户中的“销项税额销项税额”专栏。专栏。整理ppt30视同销售的账务处理视同销售的账务处理nA公司用原材料对公司用原材料对B公司投资

21、，双方协议按公司投资，双方协议按成本作价。该批原材料的实际成本为成本作价。该批原材料的实际成本为2 000 000元，计税价格为元，计税价格为2 200 000元。假如该原元。假如该原材料的增值税率为材料的增值税率为17。根据上述经济业。根据上述经济业务，务，A、B公司应分别作如下会计处理：公司应分别作如下会计处理：整理ppt31视同销售的账务处理视同销售的账务处理nA公司：公司：投资转出原材料的销项税额投资转出原材料的销项税额=2 200 00017%374 000（元）（元）借记：长期股权投资借记：长期股权投资 2 374 000 贷记：原材料贷记：原材料 2 000 000 应交税费应交

22、税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）374 000整理ppt32视同销售的账务处理视同销售的账务处理nB公司：公司：收到投资时，视同购进处理收到投资时，视同购进处理借记：原材料借记：原材料 2 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 374 000 贷记：实收资本贷记：实收资本 2 374 000整理ppt33不予抵扣项目的账务处理不予抵扣项目的账务处理 n一般纳税企业对于下列项目所发生的进项税额一般纳税企业对于下列项目所发生的进项税额不予抵扣不予抵扣：q购进固定资产；购进固定资产；q用于非应税项目、免税项目、集体福利或者用于非应税项目、免税项

23、目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；个人消费的购进货物或者应税劳务；q非正常损失的购入货物；非正常损失的购入货物；q非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务货物或者应税劳务等。等。整理ppt34不予抵扣项目的账务处理不予抵扣项目的账务处理n应采用不同的账务处理方法：应采用不同的账务处理方法： n对于购入货物时即能对于购入货物时即能直接认定直接认定其进项税额其进项税额不能抵扣的，如购进固定资产、购进的货不能抵扣的，如购进固定资产、购进的货物直接用于非应税项目、直接用于免税项物直接用于非应税项目、直接用于免税项目，或直接用于集体福利和

24、个人消费的，目，或直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的其专用发票上注明的增值税额，计入购入增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本货物及接受劳务的成本。实例。实例12-8整理ppt35不予抵扣项目的账务处理不予抵扣项目的账务处理n对于购入货物时对于购入货物时不能直接认定不能直接认定其进项税额其进项税额能否抵扣的，其专用发票上注明的增值税能否抵扣的，其专用发票上注明的增值税额，先记入额，先记入“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）”账户，待这部分货物以后账户，待这部分货物以后用于上述项目时，再将用于上述项目时，再将原已记入原已记入进项税额进项税额并已支付的增值税

25、，通过并已支付的增值税，通过“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”账户账户转入转入有关的有关的“在建工程在建工程”、“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利”、“待处理财产损溢待处理财产损溢”等账等账户。实例户。实例12-9 ，12-10 整理ppt36交纳增值税的账务处理交纳增值税的账务处理 n企业企业当月交纳当月当月交纳当月的增值税时，应借记的增值税时，应借记“应交应交税费税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）”账户，贷账户，贷记记“银行存款银行存款”账户。账户。n为了分别反映一般纳税人为了分别反映一般纳税人欠交欠交增值税款和增值税款和待抵待抵

26、扣扣增值税的情况，企业应在增值税的情况，企业应在“应交税费应交税费”账户账户下设置下设置“未交增值税未交增值税”明细账户，计算企业月明细账户，计算企业月份终了从份终了从“应交增值税应交增值税”明细账中转入的当月明细账中转入的当月未交或多交的增值税；同时，在未交或多交的增值税；同时，在“应交增值税应交增值税”明细账下设置明细账下设置“转出未交增值税转出未交增值税”和和“转出多转出多交增值税交增值税”专栏。专栏。整理ppt37交纳增值税的账务处理交纳增值税的账务处理 n月末，企业计算出月末，企业计算出当月应交未交当月应交未交的增值税，借的增值税，借记记“应交税费应交税费应交增值税（转出未交增值应交

27、增值税（转出未交增值税）税）”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”账户；账户；当月多交当月多交的增值税，借记的增值税，借记“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应应交增值税（转出多交增值税）交增值税（转出多交增值税）”账户。账户。经过结经过结转后，转后，使使“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户的账户的月末借方余额，只反映企业尚未抵扣的进项增月末借方余额，只反映企业尚未抵扣的进项增值税，而值税，而“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”的余额的余额则表明本会计期末未交或多交的增值税。则表明本会计期末未交或多交的增值税。整理p

28、pt38小规模纳税企业增值税的处理小规模纳税企业增值税的处理n购入货物购入货物，无论是否取得专用发票，支付的增，无论是否取得专用发票，支付的增值税额均不计入进项税额，而应直接计入购入值税额均不计入进项税额，而应直接计入购入货物的成本；货物的成本；n销售收入销售收入按不含税价格计算；按不含税价格计算；n“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户，采用三栏账户，采用三栏式账户。期末式账户。期末“应交增值税应交增值税”明细账户的贷方明细账户的贷方余额，即为本月应交的增值税。实例余额，即为本月应交的增值税。实例12-11 整理ppt39应交消费税应交消费税 n消费税消费税是对生产、委托加工及进口应税

29、消是对生产、委托加工及进口应税消费品征收的一种税。费品征收的一种税。n消费税的计算有两种方法：消费税的计算有两种方法：q从价定率从价定率下的应纳消费税额销售额下的应纳消费税额销售额税率税率q从量定额从量定额下的应纳消费税额销售数量下的应纳消费税额销售数量单位单位税额税额n消费税实行消费税实行价内征收价内征收。企业按规定应交的。企业按规定应交的消费税，在消费税，在“应交税费应交税费”总账下设置总账下设置“应应交消费税交消费税”明细账户进行会计处理。明细账户进行会计处理。整理ppt40产品销售的账务处理产品销售的账务处理 n分别按以下情况进行处理：分别按以下情况进行处理：q直接对外销售直接对外销售

30、，其应缴纳的消费税，通过，其应缴纳的消费税，通过“营营业税金及附加业税金及附加”账户核算。账户核算。q用应税消费品用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面生产机构等其他方面，按规定应缴纳的消费税，按规定应缴纳的消费税，应计入有关的成本。应计入有关的成本。整理ppt41委托加工应税消费品的账务处理委托加工应税消费品的账务处理 n分别以下情况处理：分别以下情况处理：q第一，受托方的会计处理：第一，受托方的会计处理：n需要缴纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方需要缴纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时由受托方代收代交税款（除受托加工或翻新提货时

31、由受托方代收代交税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方缴纳消费税外）。受改制金银首饰按规定由受托方缴纳消费税外）。受托方按应交税款金额，借记托方按应交税款金额，借记“应收账款应收账款”或或“银行银行存款存款”等账户，贷记等账户，贷记“应交税费一一应交消费税应交税费一一应交消费税”账户。账户。n企业因受托加工或翻新改制金银首饰按规定应缴纳企业因受托加工或翻新改制金银首饰按规定应缴纳消费税是由受托方负担的。受托方向委托方交货时，消费税是由受托方负担的。受托方向委托方交货时，借记借记“营业税金及附加营业税金及附加”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账户。账户。整理

32、ppt42委托加工应税消费品的账务处理委托加工应税消费品的账务处理 n分别以下情况处理：分别以下情况处理：q第二，委托方的会计处理：第二，委托方的会计处理：n委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。委托方应将代收代交的消费税计入委托收消费税。委托方应将代收代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资委托加工物资”等等账户，贷记账户，贷记“应付账款应付账款”、“银行存款银行存款”等账户。等账户。此时的消费税已包含在应税消费品的成本中。此时的消费税已包含在应税消费品的成本中。n委托加工的应税消费品收

33、回后，委托方用于连续生委托加工的应税消费品收回后，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。委托产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。委托方按代收代交的消费税款，借记方按代收代交的消费税款，借记“应交税费应交税费应交应交消费税消费税”账户，贷记账户，贷记“应付账款应付账款”或或“银行存款银行存款”等账户，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消等账户，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再缴纳消费税。实例费税的产品销售时，再缴纳消费税。实例12-14整理ppt43进出口产品缴纳消费税的账务处理进出口产品缴纳消费税的账务处理n需要缴纳消费税的需要缴纳消费税的进口进口

34、消费品，其缴纳的消费品，其缴纳的消费税应计入该进口消费品的成本，借记消费税应计入该进口消费品的成本，借记“固定资产固定资产”、“材料采购材料采购”、“库存商库存商品品”等账户，贷记等账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。整理ppt44进出口产品缴纳消费税的账务处理进出口产品缴纳消费税的账务处理n免征消费税的免征消费税的出口出口应税消费品分别不同情应税消费品分别不同情况进行会计处理：况进行会计处理：q生产性企业直接出口或通过外贸企业出口应税消费品，生产性企业直接出口或通过外贸企业出口应税消费品，如按规定直接予以免税的，可以不计算应交消费税；如按规定直接予以免税的，可以不计算应交消费税；q

35、委托外贸企业代理出口应税消费品的生产性企业，如按委托外贸企业代理出口应税消费品的生产性企业，如按规定实行先征后退办法的，按应交消费税额，借记规定实行先征后退办法的，按应交消费税额，借记“应应收帐款收帐款”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账户。账户。应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借记应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借记“银行银行存款存款”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”账户。发生退关、退货账户。发生退关、退货而补交已退的消费税，做相反的会计分录。而补交已退的消费税，做相反的会计分录。整理ppt45进出口产品缴纳消费税的账务处理进出口产品缴纳消费税

36、的账务处理n企业将应税消费品企业将应税消费品销售给外贸企业销售给外贸企业，由外，由外贸企业自营出口的，其缴纳的消费税应记贸企业自营出口的，其缴纳的消费税应记入入“营业税金及附加营业税金及附加” 账户，借记账户，借记“营业营业税金及附加税金及附加”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账户。账户。整理ppt46应交营业税应交营业税n营业税营业税是对提供劳务、转让无形资产或者是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。销售不动产的单位和个人征收的税种。n金融保险业、服务业、交通运输业、建筑金融保险业、服务业、交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业和娱乐

37、业，业、邮电通信业、文化体育业和娱乐业，缴纳营业税；企业转让无形资产或出售不缴纳营业税；企业转让无形资产或出售不动产也应缴纳营业税。动产也应缴纳营业税。n营业税属于价内税，应交营业税营业额营业税属于价内税，应交营业税营业额税率税率整理ppt47应交营业税应交营业税n账户设置账户设置q在在“应交税费应交税费”总账下设置总账下设置“应交营业税应交营业税”明明细账户进行会计处理，细账户进行会计处理，“应交营业税应交营业税”明细账明细账的借方反映企业已缴纳的营业税；贷方反映应的借方反映企业已缴纳的营业税；贷方反映应交的营业税；期末借方余额，反映多交的营业交的营业税；期末借方余额，反映多交的营业税；期末

38、贷方余额，反映尚未缴纳的营业税。税；期末贷方余额，反映尚未缴纳的营业税。整理ppt48应交营业税应交营业税n会计处理会计处理q提供应税劳务的会计处理提供应税劳务的会计处理n通过通过“营业税金及附加营业税金及附加”账户。实例账户。实例12-15 q转让无形资产的会计处理转让无形资产的会计处理n由于企业转让无形资产所发生的支出是通过由于企业转让无形资产所发生的支出是通过“营业营业外支出外支出”账户进行会计处理的，所以转让无形资产账户进行会计处理的，所以转让无形资产应缴纳的营业税通过应缴纳的营业税通过“营业外支出营业外支出”账户进行会计账户进行会计处理。实例处理。实例12-16q销售不动产的账务处理

39、销售不动产的账务处理n通过通过“固定资产清理固定资产清理”账户账户整理ppt49应交资源税应交资源税n资源税资源税是国家对在我国境内开采矿产品或是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。者生产盐的单位和个人征收的税种。q在在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交资源税应交资源税”明明细账户进行会计处理。细账户进行会计处理。整理ppt50应交土地增值税应交土地增值税n企业转让国有土地使用权、地上建筑物及企业转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，均应其附着物并取得收入的单位和个人，均应缴纳缴纳土地增值税土地增值税。q在在“应交税费应交税费”账户

40、下设置账户下设置“应交土地增值税应交土地增值税”明细账户进行会计处理。明细账户进行会计处理。整理ppt51q按照转让房地产所取得的按照转让房地产所取得的增值额增值额和规定的税率计算。和规定的税率计算。q增值额是转让房地产所取得的增值额是转让房地产所取得的收入收入减除规定减除规定扣除项目扣除项目金金额后的余额。额后的余额。q收入收入，包括货币收入、实物收入和其他收入。，包括货币收入、实物收入和其他收入。q扣除项目扣除项目有：有：1取得土地使用权所支付的金额；取得土地使用权所支付的金额；2开发土地的成本、费用；开发土地的成本、费用；3新建房屋及配套设施的成本、费用，或者旧房及建新建房屋及配套设施的

41、成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；筑物的评估价格；4与转让房地产有关的税金。与转让房地产有关的税金。应交土地增值税应交土地增值税整理ppt52应交城市维护建设税应交城市维护建设税n为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家开征了市维护建设资金的来源，国家开征了城市城市维护建设税维护建设税。q借记借记“营业税金及附加营业税金及附加”、“其他业务成本其他业务成本”等账户，等账户，贷记贷记“应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税”账户；实际账户；实际上交时，借记上交时，借记“应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设

42、税”账账户，贷记户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。整理ppt53应交房产税应交房产税n房产税房产税是国家对在城市、县城、建制镇和是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区拥有房屋的产权所有人征缴的税。工矿区拥有房屋的产权所有人征缴的税。q依照房产原值一次减除依照房产原值一次减除10%30%后的余额计后的余额计算缴纳。算缴纳。q没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定，房产出租的，以房产机关参考同类房产核定，房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。租金收入为房产税的计税依据。整理ppt54应交土地使用税应交土地使用税n土地使用税土

43、地使用税是国家为了合理利用城镇土地，是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税。加强土地管理而开征的一种税。q土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。税依据，依照规定税额计算征收。整理ppt55应交车船使用税应交车船使用税n车船使用税由拥有并且使用车船的单位和车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人缴纳。个人缴纳。q车船使用税按照适用税额计算缴纳。车船使用税按照适用税额计算缴纳。整理ppt56应交房产税、土地使用税、车船应交房产税、土地使用税

44、、车船使用税使用税n企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记船使用税，借记“管理费用管理费用”账户，贷记账户，贷记“应交应交税费税费应交房产税（或应交土地使用税、应交应交房产税（或应交土地使用税、应交车船使用税）车船使用税）”账户；实际缴纳时，借记账户；实际缴纳时，借记“应交应交税费税费应交房产税（或应交土地使用税、应交应交房产税（或应交土地使用税、应交车船使用税）车船使用税）”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。整理ppt57应交个人所得税应交个人所得税n个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义个人所得税以支付所得的

45、单位或者个人为扣缴义务人，因此，企业应代扣代缴职工个人所得税。务人，因此，企业应代扣代缴职工个人所得税。q企业按规定计算应代扣代缴的职工个人所得税，借记企业按规定计算应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交个人应交个人所得税所得税”账户。账户。q实际缴纳时，借记实际缴纳时，借记“应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税”账账户，贷记户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。整理ppt58企业所得税企业所得税n企业的生产、经营所得和其他所得，依照有关所企业的生产、经营所得和其他所得，依照有关所得税暂行条例及其细则的规定需要缴纳所得税

46、。得税暂行条例及其细则的规定需要缴纳所得税。q企业应缴纳的所得税，在企业应缴纳的所得税，在“应交税费应交税费”总账下设置总账下设置“应交应交所得税所得税”明细账户进行会计处理；明细账户进行会计处理；q当期应计入损益的所得税，作为一项费用，记入当期应计入损益的所得税，作为一项费用，记入“所得税所得税费用费用”账户，在净收益前扣除。账户，在净收益前扣除。q有关所得税的会计处理，详见第有关所得税的会计处理，详见第15章。章。整理ppt59印花税印花税n印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税的税款，实行由纳税人根据

47、规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的缴纳方法。额，购买并一次贴足印花税票的缴纳方法。q企业缴纳印花税时，不会发生应付未付税款的情况，不企业缴纳印花税时，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算或需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算或清算的问题。清算的问题。q因此，企业缴纳的印花税不需要通过因此，企业缴纳的印花税不需要通过“应交税费应交税费”账户账户进行会计处理，而是于购买印花税票时，直接借记进行会计处理，而是于购买印花税票时，直接借记“管管理费用理费用”，贷记，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。整理ppt60耕地占用税耕地占用税n耕地占

48、用税是国家为了利用土地资源，加强土地耕地占用税是国家为了利用土地资源，加强土地管理，保护农用耕地而征收的税款。管理，保护农用耕地而征收的税款。q耕地占用税以实际占用的耕地面积计税，按照规定税额耕地占用税以实际占用的耕地面积计税，按照规定税额一次征收。一次征收。q因此，企业缴纳的耕地占用税，也不需要通过因此，企业缴纳的耕地占用税，也不需要通过“应交税应交税费费”账户进行会计处理。账户进行会计处理。q企业按规定计算缴纳的耕地占用税，借记企业按规定计算缴纳的耕地占用税，借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。整理ppt61第四节第四节 其他流动负债其他流动负债整理

49、ppt62短期借款短期借款n短期借款短期借款（Short-term Loans）是指企业向银行或）是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在其他金融机构等借入的期限在1年以下（含年以下（含1年）年）的各种借款。的各种借款。n会计处理会计处理q取得借款取得借款借记借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“短期借款短期借款”账户。账户。q借款利息借款利息借记借记“财务费用财务费用”、“利息支出（金融企业）利息支出（金融企业）”账户，账户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户。账户。q归还借款归还借款对偿付的本金借记对偿付的本金借记“短期借款短期借款”账户，对同时偿付的利账户，对同时偿付的利息借记息

50、借记“财务费用财务费用”账户，按偿付的本息之和贷记账户，按偿付的本息之和贷记“银银行存款行存款”账户。账户。整理ppt63交易性金融负债交易性金融负债n交易性金融负债的范畴交易性金融负债的范畴q企业对于以公允价值计量且变动计入当期损益的企业对于以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和直接指定的以金融负债，包括交易性金融负债和直接指定的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。整理ppt64交易性金融负债交易性金融负债n交易性金融负债的确认条件交易性金融负债的确认条件(一一)q满足以下条件之一的金融负债，应当划分为满足以下条

51、件之一的金融负债，应当划分为交易交易性金融负债性金融负债(financial liabilities held for trading)：n（1）承担该金融负债的目的主要是为了近期内出售）承担该金融负债的目的主要是为了近期内出售或回购；或回购；n（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；对该组合进行管理；n（3）属于衍生工具。）属于衍生工具。整理ppt65交易性金融负债交易性金融负债n交易性金融负债的确认条件交易性金融负债的确认条件(二二)

52、q直接指定的以公允价值计量且其变动计入当期损直接指定的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债益的金融负债需要符合以下条件（之一）：需要符合以下条件（之一）：n（1）该指定可以使相关利得或损失在确认和计量方）该指定可以使相关利得或损失在确认和计量方面更匹配；面更匹配；n（2）相关的正式书面文件已载明该金融负债是以公）相关的正式书面文件已载明该金融负债是以公允价值为基础进行管理、评价和向关键管理人员报告。允价值为基础进行管理、评价和向关键管理人员报告。整理ppt66交易性金融负债交易性金融负债n交易性金融负债的初始计量和后续计量交易性金融负债的初始计量和后续计量q初始计量初始计量n按照其公允

53、价值进行初始计量，相关交易费用在发生按照其公允价值进行初始计量，相关交易费用在发生时直接计入当期损益。交易费用构成实际利息的组成时直接计入当期损益。交易费用构成实际利息的组成部分，与利息费用一并在投资收益中核算。部分，与利息费用一并在投资收益中核算。q后续计量后续计量n按公允价值继续后续计量，其公允价值形成的利得或按公允价值继续后续计量，其公允价值形成的利得或损失计入当期损益。损失计入当期损益。n会计上应当设置会计上应当设置“交易性金融负债交易性金融负债”账户对交易性金账户对交易性金融负债进行会计处理，本账户分别设置融负债进行会计处理，本账户分别设置“本金本金”、“公允价值变动公允价值变动”等

54、明细账户。等明细账户。整理ppt67预收账款预收账款n预收账款（预收账款（Unearned Revenue ）是指企业按是指企业按照合同规定，向购货单位或个人预先收取的购照合同规定，向购货单位或个人预先收取的购货定金或部分货款而形成的一项负债。货定金或部分货款而形成的一项负债。n两种会计处理方法：两种会计处理方法：q将发生的预收账款单独设置将发生的预收账款单独设置“预收账款预收账款”账户进行会计账户进行会计处理，待用产品或劳务偿付了此项负债后，再进行清算。处理，待用产品或劳务偿付了此项负债后，再进行清算。经常发生预收账款业务的企业，一般采用这种方法。经常发生预收账款业务的企业，一般采用这种方法

55、。q将预收的货款直接作为应收账款的减项，反映在将预收的货款直接作为应收账款的减项，反映在“应收应收账款账款”账户的贷方。但期末编制财务报告时，需要分别账户的贷方。但期末编制财务报告时，需要分别填列在资产负债表的负债与资产项内。预收货款业务不填列在资产负债表的负债与资产项内。预收货款业务不多的企业，为了简化会计处理，可采取这种方法。多的企业，为了简化会计处理，可采取这种方法。整理ppt68应付职工薪酬应付职工薪酬n职工薪酬职工薪酬是指企业为获得职工提供服务而给予是指企业为获得职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。因而，各种形式的报酬以及其他相关支出。因而，应应付职工薪酬付职工薪酬(E

56、mployee Benefits Payable)是是企业对职工的一种负债。企业对职工的一种负债。n职工薪酬的含义职工薪酬的含义q职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服

57、务相关的支出。出。整理ppt69应付职工薪酬应付职工薪酬n应付职工薪酬的会计处理应付职工薪酬的会计处理q除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职根据职工提供服务的受益对象工提供服务的受益对象，分别按下列情况处理：，分别按下列情况处理：n应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。实例成本或劳务成本。实例12-21 n应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。实例固定资产或无形资产成本。实例12-22n除上述之

58、外的其他职工薪酬，计入当期损益。实例除上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益。实例12-23n“五险一金五险一金” 应当按照职工所在岗位进行分配。缴纳应当按照职工所在岗位进行分配。缴纳各种社会保险费用或住房公积金时，借记各种社会保险费用或住房公积金时，借记“应付职工应付职工薪酬薪酬工资工资”（职工负担部分），借记（职工负担部分），借记“应付职工应付职工薪酬薪酬-保险费保险费”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。实例。实例12-24整理ppt70应付职工薪酬应付职工薪酬n应付职工薪酬的会计处理应付职工薪酬的会计处理q企业在职工劳动合同到期之前企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，