第十四章变更调整和或有事项

1、整理ppt1第十四章 变更调整和或有事项整理ppt2整理ppt3整理ppt4一、会计政策及其变更一、会计政策及其变更（一）会计政策的定义（一）会计政策的定义 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。所采用的原则、基础和会计处理方法。注意注意: : 实务中某项交易或事项如果没有相应具体会计准实务中某项交易或事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据基本准则规定则或其应用指南加以规范的，应当根据基本准则规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从

2、其规定。时，从其规定。整理ppt5（二）企业应当披露的重要会计政策包括（二）企业应当披露的重要会计政策包括1.1.发出存货成本的计量；发出存货成本的计量；2.2.长期股权投资的后续计量；长期股权投资的后续计量；3.3.投资性房地产的后续计量；投资性房地产的后续计量；4.4.固定资产的初始计量；固定资产的初始计量；5.5.生物资产的初始计量；生物资产的初始计量；6.6.无形资产的确认；无形资产的确认；7.7.非货币性资产交换的计量；非货币性资产交换的计量；8.8.收入的确认；收入的确认；9.9.合同收入与费用的确认；合同收入与费用的确认；10.10.借款费用的处理；借款费用的处理；11.11.合

3、并政策等等。合并政策等等。整理ppt6 （三）会计政策变更的条件（三）会计政策变更的条件 1 1、法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要、法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。求变更。 2 2、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。信息。注意以下各项不属于会计政策变更：注意以下各项不属于会计政策变更：1 1本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。而采用新的会计政策。2 2对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。

4、计政策。整理ppt7（四）会计政策变更与会计估计变更的划分（四）会计政策变更与会计估计变更的划分1 1、以会计确认是否发生变更作为判断基础、以会计确认是否发生变更作为判断基础一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。变更是会计政策变更。2 2、以计量基础是否发生变更作为判断基础、以计量基础是否发生变更作为判断基础一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。变更是会计政策变更。3 3、以列报项目是否发生变更作为判断基础、以列报项目是否发生变更作

5、为判断基础一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。变更是会计政策变更。4 4、根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的，为取、根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法不是会计政策，而是命、净残值等）所采用的处理方法不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。会计估计，其相应的变更是会计估计变更。 整理ppt8（五）会计政策变更的会计处理（五）会计政策变更的会计处理1.国家有

6、规定的，按国家有关规定执行。国家有规定的，按国家有关规定执行。2.能追溯调整的，采用追溯调整法处理能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追溯到可追溯的最早期）。（追溯到可追溯的最早期）。3.不能追溯调整的，采用未来适用法处理。不能追溯调整的，采用未来适用法处理。整理ppt9（五）会计政策变更的会计处理（五）会计政策变更的会计处理发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。追溯调整法和未来适用法。1 1、追溯调整法、追溯调整法 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次

7、发生时即采用变更后的策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 整理ppt101 1、追溯调整法、追溯调整法 追溯调整法通常由以下步骤构成：追溯调整法通常由以下步骤构成： 第一步，计算会计政策变更的累积影响数；第一步，计算会计政策变更的累积影响数； 第二步，编制相关项目的调整分录；第二步，编制相关项目的调整分录； 【提示】会计政策变更涉及损益调整的事项通过【提示】会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目核算，本期发现前科目核算，本期发现前期重要差错和资产

8、负债表日后调整事项涉及损益调期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项通过整的事项通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算。科目核算。 第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；目及其金额； 第四步，附注说明。第四步，附注说明。 其中，会计政策变更累积影响数，是指按照变其中，会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。整理ppt11累积影响数通常可以通过以下各

9、步计算获得：累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；计算两种会计政策下的差异；计算两种会计政策下的差异；计算差异的所得税影响金额；计算差异的所得税影响金额； 一般来说，会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交一般来说，会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整；但追溯调所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整；但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调整，这种情整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调整，这种情况应考虑前期所得税费用

10、的调整。况应考虑前期所得税费用的调整。 确定前期中每一期的税后差异；确定前期中每一期的税后差异； 计算会计政策变更的累积影响数。计算会计政策变更的累积影响数。 对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。重新计算各列报期间的每股收益。整理ppt12追溯调整法（分三个层次）追溯调整法（分三个层次） （1 1）将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早）将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，期初留存收益， （2 2）确定对列报前期影响数不切实可行的，应当从）确定对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最

11、早期间期初开始应用变更后的会计政可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。策。 （3 3）在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积）在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。整理ppt13二、会计估计及其变更二、会计估计及其变更（一）会计估计变更的内涵（一）会计估计变更的内涵 会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项，会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项，以最近可利用的信息为基础所做的估计。以最近可利用的信息为基础所做的估计。 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及会计估计变更，是指由于

12、资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。整理ppt14（二）会计估计变更的会计处理方法（二）会计估计变更的会计处理方法 未来适用法未来适用法: :是指将变更后的会计政策应用于变是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或事项，或者在会计估计变更更日及以后发生的交易或事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。1 1、会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应、会计

13、估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；当在变更当期予以确认；2 2、会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间、会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认；的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认；3 3、难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计、难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。变更的，应当将其作为会计估计变更处理。整理ppt15三、前期差错及其更正三、前期差错及其更正（一）前期差错的内涵（一）前期差错的内涵 前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两前期差错，是指由于没有运

14、用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。 （1 1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。的可靠信息。 （2 2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。资产盘盈等。整理ppt16（二）前期差错的会计处理（二）前期差错的会计处理 企业应当采用追溯

15、重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。对于不重要的前期差错，可以采累积影响数不切实可行的除外。对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和用未来适用法更正。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。金额加以具体判断。 追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整

16、法相同。会计处理与追溯调整法相同。 企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。较数据。 确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。 对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错

17、及报告年度前不重要的前期差错，应按照度的会计差错及报告年度前不重要的前期差错，应按照企业会企业会计准则第计准则第2929号号资产负债日后事项资产负债日后事项的规定进行处理。的规定进行处理。整理ppt17四、相关披露四、相关披露 1 1、与会计政策变更有关的信息：、与会计政策变更有关的信息：u会计政策变更的性质、内容和原因。会计政策变更的性质、内容和原因。u当期和各个列报前期财务报表中受影响的项当期和各个列报前期财务报表中受影响的项 目名称和调整金额。目名称和调整金额。u无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以 及开始应用变更后的会计政策的时点、具体及开始应用

18、变更后的会计政策的时点、具体 应用情况。应用情况。整理ppt18四、相关披露四、相关披露 2 2、与会计估计变更有关的信息、与会计估计变更有关的信息：u会计估计变更的内容和原因。会计估计变更的内容和原因。u会计估计变更对当期和未来期间的影响数。会计估计变更对当期和未来期间的影响数。u会计估计变更的影响数不能确定的，披露这会计估计变更的影响数不能确定的，披露这 一事实和原因。一事实和原因。整理ppt19四、相关披露四、相关披露整理ppt20五、企业会计准则五、企业会计准则资产负债表日后事项资产负债表日后事项（一）资产负债表日后事项的概述（一）资产负债表日后事项的概述1 1、定义：、定义： 资产负

19、债表日至财务报告批准报出日之间资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。发生的有利或不利事项。资产负债表日：会计年度末和会计中期期末资产负债表日：会计年度末和会计中期期末财务报告批准报出日：董事会或类似机构批准财务报告批准报出日：董事会或类似机构批准财务报告报出的日期：财务报告报出的日期：资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项整理ppt21五、企业会计准则五、企业会计准则资产负债表日后事项资产负债表日后事项2 2、涵盖的期间、涵盖的期间 自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。止的一

20、段时间。（二）（二）资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。事项和资产负债表日后非调整事项。 （1 1）调整事项：对资产负债表日已经存在的情）调整事项：对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。况提供了新的或进一步证据的事项。 （2 2）非调整事项：表明了资产负债表日后发生）非调整事项：表明了资产负债表日后发生的情况的事项。的情况的事项。整理ppt22（二）资产负债表日后事项的内容（二）资产负债表日后事项的内容1 1、调整事项、调整事项 资产负债表日后调整事

21、项，是指对资产负债表日已资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 以下是资产负债表日后调整事项：以下是资产负债表日后调整事项：（1 1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；负债；（2 2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项

22、资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；认的减值金额；（3 3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；入资产的成本或售出资产的收入；（4 4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。整理ppt232 2、非调整事项、非调整事项 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不

23、影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。对于财务报告使用者来说，非调整事发生了某些情况。对于财务报告使用者来说，非调整事项说明的情况有的重要，有的不重要；其中重要的非调项说明的情况有的重要，有的不重要；其中重要的非调整事项虽然与资产负债表日的财务报表数字无关，但可整事项虽然与资产负债表日的财务报表数字无关，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，故准能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，故准则要求适当披露。则要求适当披露。以下是资产负债表日后非调整事项：以下是资产负债表日后非调整事项：（1 1）资产负

24、债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2 2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；发生重大变化；整理ppt242 2、非调整事项、非调整事项（3 3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4 4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5 5）资产负债表日后资本公积转增资本；）资产负债表日后资本公积转增资本；（6 6）资产负债表日后发生巨额亏损；）资产负债表日后发生巨额亏损；（7

25、 7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。（三）调整事项与非调整事项的区别（三）调整事项与非调整事项的区别 对资产负债表日后事项，若在资产负债表日或之对资产负债表日后事项，若在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。事项。整理ppt25（四）（四）调整事项的会计处理调整事项的会计处理1 1、调整事项的处理原则、调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处负债表所属期间发生的

26、事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。 由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：当分别以下情况

27、进行处理：整理ppt26（四）（四）调整事项的会计处理调整事项的会计处理 （1 1）涉及损益的事项，通过）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目科目核算，调整完成后，应将核算，调整完成后，应将 “以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的贷科目的贷方或借方余额，转入方或借方余额，转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。 （2 2）涉及利润分配调整的事项，直接在）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目核算。科目核算。 （3 3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。 （4

28、4）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：项目的数字，包括： 资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；发生数； 当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数； 经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。调整报表附注相关项目的数字。整理ppt27（五）（五）资产负债表日后非调整事项的会计处理资产负债表日后非调整事项的会计处理1 1、资产负债表日后非调

29、整事项的处理原则、资产负债表日后非调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，资产负债表日后事项准则要求者做出正确估计和决策，因此，资产负债表日后事项准则要求在附注中披露：

30、重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内在附注中披露：重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。容，及其对财务状况和经营成果的影响。2 2、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理办法、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理办法 资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。 资产负债表日

31、后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单独披露。当在附注中单独披露。整理ppt28整理ppt29第一节或有事项概述第一节或有事项概述一、或有事项的概念和特征一、或有事项的概念和特征 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 或有事项具有以下特征：或有事项具有以下特征：

32、（一）由过去的交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去（一）由过去的交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。交易或事项引起的客观存在。（二）结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确（二）结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。间或金额具有不确定性。（三）由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事（三）由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。项的发生或不发生才能决定。 常见的或有

33、事项有：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产常见的或有事项有：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。损合同、重组义务等。整理ppt30二、或有负债和或有资产二、或有负债和或有资产 或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流时义务，履行

34、该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。出企业或该义务的金额不能可靠计量。 或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。发生予以证实。 或有负债和或有资产不符合负债或资产的确认条或有负债和或有资产不符合负债或资产的确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，而应件，企业不应当确认或有负债和或有资产，而应当进行相应的披露。当进行相应的披露。整理ppt31第二节或有事项的确认和计量第二节或有事项的确认和计量一、或有事项的确认一、或有事项的

35、确认 与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：为预计负债：（一）该义务是企业承担的现时义务（一）该义务是企业承担的现时义务 这里所指的义务包括法定义务和推定义务。这里所指的义务包括法定义务和推定义务。（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业 企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性应超过出的可能性应超过50%50%。 履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照

36、下列情况加以判断：常按照下列情况加以判断：1.“1.“基本确定基本确定”指发生的可能性大于指发生的可能性大于95%95%但小于但小于100%100%；2.“2.“很可能很可能”指发生的可能性大于指发生的可能性大于50%50%但小于或等于但小于或等于95%95%；3.“3.“可能可能”指发生的可能性大于指发生的可能性大于5%5%但小于或等于但小于或等于50%50%；4.“4.“极小可能极小可能”指发生的可能性大于指发生的可能性大于0 0但小于或等于但小于或等于5%5%。（三）该义务的金额能够可靠地计量（三）该义务的金额能够可靠地计量 整理ppt32二、预计负债的计量二、预计负债的计量 或有事项的

37、计量主要涉及两方面：一是最佳或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。（一）最佳估计数的确定（一）最佳估计数的确定 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量出的最佳估计数进行初始计量, ,图示如下：图示如下：整理ppt33二、预计负债的计量二、预计负债的计量（二）预期可获得补偿的处理（二）预期可获得补偿的处理 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够由第三方补偿的，补偿金额只有在基

38、本确定能够收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。不应超过预计负债的账面价值。【提示】或有事项确认资产的前提是或有事项确认【提示】或有事项确认资产的前提是或有事项确认为负债，或有事项确认资产通过其他应收款科目为负债，或有事项确认资产通过其他应收款科目核算，不能冲减预计负债。核算，不能冲减预计负债。CPACPA【例【例13-413-4】 整理ppt34二、预计负债的计量二、预计负债的计量（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素 企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或企业在确定最佳估计数时

39、，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。来事项等因素。三、对预计负债账面价值的复核三、对预计负债账面价值的复核 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。对该账面价值进行调整。注意：企业不应当确认或有负债和或有资产。注意：企业不应当确认或有负债和或有资产。整理ppt35第三节或有事项

40、会计的具体应用第三节或有事项会计的具体应用一、未决诉讼或未决仲裁一、未决诉讼或未决仲裁 对于未决诉讼，企业当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的对于未决诉讼，企业当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理：相关预计负债之间的差额，应分别情况处理： 第一，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握第一，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失的证据合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减

41、当期营业外支出。期营业外支出。 第二，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握第二，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计的证据，原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应当按照重大会计差错更正的方法进行处理或少计损失），应当按照重大会计差错更正的方法进行处理 第三，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握第三，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损

42、失，因而未确认预计负债，的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。 第四，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要第四，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。进行会计处理。整理ppt36二、债务担保二、债务担保 债务担保在企业中是较为普遍的现象。作为提供担保的一方，在被担保方无法履行合同的情况下，常常承担连带责任。从保护投资者、债权人的利益出

43、发，客观、充分地反映企业因担保义务而承担的潜在风险是十分必要的。 CPA 【例13 -6】 整理ppt37三、产品质量保证三、产品质量保证 在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：是： 第一、如果发现保证费用的实际发生额与预计数第一、如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；相差较大，应及时对预计比例进行调整； 第二、如果企业针对特定批次产品确认预计负债，第二、如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将则在保修期结束时，应将“预计负债预计负债产品质产品质量保证量保证”余额冲销，不留余额；余额冲销，不

44、留余额； 第三、已对其确认预计负债的产品，如企业不再第三、已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将将“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证”余额冲销，不余额冲销，不留余额。留余额。整理ppt38四、亏损合同四、亏损合同 亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。济利益的合同。 待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。待执行合同，是指合同各方未

45、履行任的，应当作为或有事项。待执行合同，是指合同各方未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。 企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点原则：企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点原则： 首先，如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，首先，如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出

46、企业且金额能够可靠地计量的，该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应确认预计负债。应确认预计负债。 其次，待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，其次，待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。应当确认为预计负债。 企业不应就未来经营亏损确认预计负债。企业不应就未来经营亏损确认预计负债。 注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失的较低者。生的损失的较低者。整理ppt39五、重组义务五、重组义务 重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方