第3章 注册会计师执业准则

1、3 CPA执业准则执业准则本章重点：本章重点： 审计准则审计准则 审计职业道德规范审计职业道德规范麦肯森麦肯森.罗宾斯药材公司案罗宾斯药材公司案审计准则的催产剂审计准则的催产剂1938年初，债权人汤普森发现罗宾斯公司存年初，债权人汤普森发现罗宾斯公司存在两个令人费解问题：在两个令人费解问题：1.获利能力最大的经营部门获利能力最大的经营部门制药原料部制药原料部门没有现金积累；门没有现金积累；2.公司董事会曾决定减少存货金额，但到公司董事会曾决定减少存货金额，但到38年底公司的存货反而增加了年底公司的存货反而增加了100万美元。万美元。汤普森要求公司管理层提出表明存货存在的汤普森要求公司管理层提出

2、表明存货存在的证据，否则，拒绝承认证据，否则，拒绝承认300万美元的债券。万美元的债券。SEC(Securities and Exchange Commission) 立案调查。立案调查。结果结果：1937年年12月月31日合并资产负债表披露的总资日合并资产负债表披露的总资产之中有产之中有1907.5万美元是虚构的。万美元是虚构的。合并利润表上虚增销售收入和毛利分别为合并利润表上虚增销售收入和毛利分别为1820万美元、万美元、180万美元。万美元。担任公司近十年审计业务的是当时一流的会计担任公司近十年审计业务的是当时一流的会计师事务所师事务所沃特豪斯会计公司。沃特豪斯会计公司。l为什么未发现错

3、误？暴露了审计程序和内部控为什么未发现错误？暴露了审计程序和内部控制方面存在严重问题。制方面存在严重问题。l存货要不要实地盘点？存货要不要实地盘点？l应收账款要不要进行函证？应收账款要不要进行函证？l审计人员在审计过程中是否需要专业标准？审计人员在审计过程中是否需要专业标准？l这种专业标准能否帮助审计人员提高审计质量？这种专业标准能否帮助审计人员提高审计质量？3.1 CPA执业准则概述执业准则概述CPA执业准则执业准则是指是指CPA在执行业务的过程在执行业务的过程中所应遵守的职业规范。是用来规范中所应遵守的职业规范。是用来规范CPA执行执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出审计业务，获取

4、审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。具审计报告的专业标准。一、性质一、性质1.规范规范CPA执业行为准则；执业行为准则；2.对对CPA的业务质量提出要求，同时也向社会提供的业务质量提出要求，同时也向社会提供审计质量依据；审计质量依据；3.通过通过CPA执行审计程序体现出来；执行审计程序体现出来；4.是是CPA发表审计意见的客观依据。发表审计意见的客观依据。二、作用二、作用1.赢得社会公众的广泛信任；赢得社会公众的广泛信任；2.提高提高CPA的审计工作质量；的审计工作质量；3.维护维护CPA的合法权益；的合法权益；4.促进审计经验的交流。促进审计经验的交流。三、我国审计准则的建设三、

5、我国审计准则的建设1.1.三个阶段三个阶段制定规则阶段制定规则阶段(1991-1993)建立准则体系阶段建立准则体系阶段(1994-2003)完善与提高阶段完善与提高阶段(2004年起年起)2.2.国际趋同国际趋同接轨接轨协调协调趋同趋同等效等效3.3.中国中国CPACPA执业准则的基本体系执业准则的基本体系CPA职业道德规范职业道德规范CPA执业执业准则准则CPA业务准则业务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则CPA业务准则业务准则鉴证业务鉴证业务准则准则相关服务准则相关服务准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则1项项审计审计准则准则审阅审阅准则准则其他鉴其他鉴证准则证准则41

6、项项1项项2项项商定商定程序程序代编财代编财务信息务信息2项项事务所质量控制准则事务所质量控制准则1项项3.2 CPACPA业务准则业务准则一、中国一、中国CPA鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则1.鉴证业务鉴证业务鉴证业务鉴证业务指指CPA对鉴证对象信息提出结论，对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。息信任程度的业务。 历史财务信息审计业务历史财务信息审计业务历史财务信息审阅业务历史财务信息审阅业务其他鉴证业务其他鉴证业务u鉴证业务的定义鉴证业务的定义注册会注册会计师计师收集和收集和 评价证据评价证据结结论

7、论确认两确认两者的符者的符合程度合程度鉴证对象鉴证对象信息信息既定标准既定标准预期预期使用使用者者提高信任提高信任程度程度u业务要素业务要素三方关系三方关系：CPA、责任方和预期使用者、责任方和预期使用者鉴证对象鉴证对象(多种表现形式多种表现形式)标准标准 证据证据 鉴证报告鉴证报告u鉴证业务类别鉴证业务类别v鉴证业务的三方关系鉴证业务的三方关系 责任方责任方( (对鉴证对鉴证对象负责的组织对象负责的组织或人员或人员) )预期信息预期信息使用者使用者( (可能含委可能含委托人托人) )注册会计师注册会计师( (受受托进行鉴证托进行鉴证) )返回返回v鉴证对象与鉴证对象信息鉴证对象与鉴证对象信息

8、 鉴证对象鉴证对象l财务业绩或状况财务业绩或状况l非财务业绩或状况非财务业绩或状况( (如企业的运营情况如企业的运营情况) )l适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：l可识别；可识别； 可验证；可验证； lCPACPA能获取充分、适当的证据。能获取充分、适当的证据。鉴证对象信息鉴证对象信息财务报表财务报表；可能是反映效率或可能是反映效率或效果的关键指标效果的关键指标；返回返回v标准标准l是指用于评价或计量鉴证对象的基准，是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。当涉及列报时，还包括列报的基准。 标准标准可以是可以是正式的规定正式的规定，

9、如编制财务报表所使用的会计准则和，如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度；相关会计制度；某些某些非正式的规定非正式的规定，如单位内部制定的行为准则或，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。确定的绩效水平。标准应具备的特征：标准应具备的特征：相关性、完整性、可靠相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。性、中立性、可理解性。 返回返回v鉴鉴 证证 报报 告告lCPACPA应出具含应出具含鉴证结论鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应的书面报告，该鉴证结论应当说明当说明CPACPA就鉴证对象信息就鉴证对象信息获取的保证获取的保证。l在在合理保证合理保证的鉴证业务的鉴证业务中，中，CPACPA应

10、当以应当以积极方式积极方式提提出结论，如出结论，如“我们认为，根据我们认为，根据标准，内部控制标准，内部控制在所有重大方面是有效的在所有重大方面是有效的” ” 。 l在在有限保证有限保证的鉴证业务的鉴证业务中，中，CPACPA应当以应当以消极方式消极方式提提出结论，如出结论，如“基于本报告所述的工作，我们基于本报告所述的工作，我们没有没有注意到注意到任何事项使我们相信，根据任何事项使我们相信，根据标准，标准，系系统在统在任何重大方面是无效的任何重大方面是无效的” ” 。l四种报告：四种报告：无保留结论、保留结论、否定结论、无保留结论、保留结论、否定结论、无法提出结论。无法提出结论。 提出结论的

11、方式提出结论的方式:l以以积极方式积极方式提出结论。以财务报表审计为例：提出结论。以财务报表审计为例：“我我们认为们认为，ABC公司财务公司财务报表已经按照报表已经按照企业会计准则和企业会计准则和会计制度会计制度的的规定编制，在所有重大方面公允规定编制，在所有重大方面公允反映反映了了ABC公司公司201年年12月月31日的财务状况以及日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。 ”l以以消极方式消极方式提出结论。提出结论。 以财务报表审阅为例以财务报表审阅为例 ：“根根据我们的审阅，我们据我们的审阅，我们没有注意没有注意到任何事项使我们相信，到任何事项使我们相信，

12、ABC公司财务公司财务报表没有按照报表没有按照企业会计准则和企业会计准则和会会计制度计制度的的规定编制，未能在所有重大方面公允反映规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”返回返回u鉴证业务类别鉴证业务类别l基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务责任方认定责任方认定( (鉴证对象信息鉴证对象信息, ,如财务报表如财务报表) )CPACPA鉴定报告鉴定报告评价形成评价形成送达送达预期信息预期信息使用者使用者送达送达基于责任方认定的业务和直接报告业务基于责任方认定的业务和直接报告业务l直接报告业务直接报告业务责任方认

13、定责任方认定( (鉴证对象信鉴证对象信息息)()(如财务报表如财务报表) )CPACPA鉴定报告鉴定报告评价形成评价形成无法送达无法送达预期信息预期信息使用者使用者送达送达合理保证和有限保证的鉴证业务合理保证和有限保证的鉴证业务鉴证业务鉴证业务合理保证合理保证有限保证有限保证目目标标将鉴证业务风将鉴证业务风险降至该业务险降至该业务环境下环境下可接受的可接受的低水平低水平可接受的可接受的水平水平提出结论提出结论的方式的方式积极方式积极方式消极方式消极方式举例举例如历史财务如历史财务信息审计信息审计如历史财务信如历史财务信息审阅息审阅2.鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则是鉴证业务准则概念框是鉴证业

14、务准则概念框架，旨在规范架，旨在规范CPA执行鉴证业务，明确鉴证业务执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则、其他的目标和要素，确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。二、中国二、中国CPA审计准则审计准则(41项，项，规范历史财务信息审计业务规范历史财务信息审计业务)1.一般原则与责任一般原则与责任(8(8项准则项准则) )财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则(CPA的责的责任、被审计单位管理层的责任任、被审计单位管理层的责任)审计约定书审计约定书(委托与被委托的书面协议委托与被委托的书面协议)历史

15、财务信息审计的质量控制历史财务信息审计的质量控制(质量控制程质量控制程序与会计师事务所人员的责任序与会计师事务所人员的责任)审计工作底稿审计工作底稿(CPA的审计工作记录的审计工作记录)财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计中对舞弊的考虑(治理层、管治理层、管理层及理层及CPA的责任的责任)财务报表审计中对法律法规的考虑财务报表审计中对法律法规的考虑(合法合法性性)与治理层沟通与治理层沟通(沟通事项、记录沟通事项、记录)前后任前后任CPA的沟通的沟通(目的是发现会计报表中目的是发现会计报表中存在重大错报存在重大错报)2.风险评估与应对风险评估与应对(5(5项项) )计划审计工作计划审计工作(制

16、定总体审计策略和具体审计制定总体审计策略和具体审计计划，将审计风险降至可接受的低水平计划，将审计风险降至可接受的低水平)了解被审计单位及其环境并评估重大错了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险报风险(职业判断职业判断)对被审计单位使用服务机构的考虑对被审计单位使用服务机构的考虑(针对针对委外服务事项委外服务事项)重要性重要性(重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系)针对评估的重大错报风险实施的程序针对评估的重大错报风险实施的程序(设设计与实施进一步的审计程序计与实施进一步的审计程序)3.审计证据审计证据(发表审计意见的基础，发表审计意见的基础， 12项项 )审计证据、存货监盘、函证、分

17、析程序、审计证据、存货监盘、函证、分析程序、审计抽样和其他选取测试项目的方法、审计抽样和其他选取测试项目的方法、会计估计的审计、公允价值计量和披露会计估计的审计、公允价值计量和披露的审计、关联方、持续经营、首次接受的审计、关联方、持续经营、首次接受委托时对期初余额的审计、期后事项、委托时对期初余额的审计、期后事项、管理层声明。管理层声明。4.利用其他主体的工作利用其他主体的工作(3项项)利用其他利用其他CPA的工作的工作(如集团公司由不同的如集团公司由不同的事务所审计事务所审计)考虑内部审计工作考虑内部审计工作(独立性及可利用程度独立性及可利用程度)利用专家的工作利用专家的工作(专家的工作胜任

18、能力和独专家的工作胜任能力和独立性立性)5.审计结论与报告审计结论与报告(4项项)审计报告审计报告(形成审计意见时应当考虑的因素形成审计意见时应当考虑的因素)非标准审计报告非标准审计报告(强调事项强调事项)比较数据比较数据(后任后任CPA对前任工作的使用对前任工作的使用)含有已审计财务报表的文件中的其他信含有已审计财务报表的文件中的其他信息息(针对重大不一致的地方针对重大不一致的地方)6.特殊领域审计特殊领域审计(9项项)对特殊目的审计业务出具审计报告对特殊目的审计业务出具审计报告(与通用与通用审计业务审计报告的不一致审计业务审计报告的不一致)验资验资(具体程序具体程序)商业银行财务报表审计商

19、业银行财务报表审计银行间函证程序银行间函证程序(商业银行财务审计中经常出商业银行财务审计中经常出现的银行间函证现的银行间函证)与银行监管机构的关系与银行监管机构的关系对小型被审计单位审计的特殊考虑对小型被审计单位审计的特殊考虑财务报表中对环境事项的考虑财务报表中对环境事项的考虑(在计划在计划实实施施报告全过程考虑环境事项报告全过程考虑环境事项)衍生金融工具的审计衍生金融工具的审计电子商务对财务报表审计的影响电子商务对财务报表审计的影响三、中国三、中国CPA审阅准则审阅准则NO.2101NO.2101，财务报告审阅准则，财务报告审阅准则注意与审计准则目标的区别注意与审计准则目标的区别(合理保合理

20、保证与有限保证，积极意见与消极意见证与有限保证，积极意见与消极意见)审阅程序以询问和分析程序为主审阅程序以询问和分析程序为主四、中国四、中国CPA其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则1.NO.31011.NO.3101历史财务信息审计或审阅之外的鉴历史财务信息审计或审阅之外的鉴证业务证业务(鉴证对象不是历史财务信息，合理鉴证对象不是历史财务信息，合理保证和有限保证保证和有限保证)2.NO.31112.NO.3111预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核(不对不对预测性财务信息预测性财务信息可实现程度做保证可实现程度做保证)五、中国五、中国CPA相关服务准则相关服务准则1.NO.41011.NO.

21、4101对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序2.NO.41112.NO.4111代编财务信息代编财务信息其中：其中：对对财务信息执行商定程序财务信息执行商定程序是是CPA对特定财务对特定财务数据、单一财务报表和整套财务报表等财务数据、单一财务报表和整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。告。代编财务信息代编财务信息指指CPA运用会计而非审计运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收

22、集、分类或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他信息。和汇总其他信息。 以上两种相关服务以上两种相关服务没有独立性要求没有独立性要求，出具，出具的报告的报告不发表任何鉴证意见不发表任何鉴证意见。3.3 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则两项准则两项准则NO.5101NO.5101业务质量控制准则业务质量控制准则(事务所层面事务所层面)NO.1121NO.1121历史财务信息审计的质量控制历史财务信息审计的质量控制(审审计项目的负责人层面计项目的负责人层面)目的是保证审计质量目的是保证审计质量(工作过程与审计意见工作过程与审计意见)一、主任一、主任CPA对事务所业务质量承担领

23、对事务所业务质量承担领导责任方面导责任方面(质量文化等八项，质量文化等八项，P53)二、合理保证事务所及其人员遵守职业二、合理保证事务所及其人员遵守职业道德规范方面道德规范方面1.遵守职业道德规范的措施遵守职业道德规范的措施2.保持独立性保持独立性三、客户关系和具体业务的接受和保持三、客户关系和具体业务的接受和保持四、人力资源政策四、人力资源政策(招聘招聘业绩评价业绩评价人员素质人员素质专业胜任能力专业胜任能力职业发职业发展展晋升晋升薪酬等薪酬等) 五、业务执行五、业务执行1.指导、监督和复核层层落实指导、监督和复核层层落实2.咨询文化处处体现咨询文化处处体现3.意见分歧需妥善解决意见分歧需妥

24、善解决4.注重项目质量控制复核注重项目质量控制复核六、业务工作底稿六、业务工作底稿出具报告后出具报告后60天内要归档；天内要归档；保密与安全性控制；保密与安全性控制；工作底稿的所有权归属于事务所。工作底稿的所有权归属于事务所。七、监控七、监控主任主任CPA、副主任、副主任CPA或具有专业胜任或具有专业胜任能力的人。能力的人。3.4 CPA职业道德规范职业道德规范案例：安然财务舞弊案例案例：安然财务舞弊案例v全球最大的能源交易商，掌控美国全球最大的能源交易商，掌控美国20%的电力和天的电力和天然气交易；经营业务覆盖全球然气交易；经营业务覆盖全球40多个国家和地区，多个国家和地区，雇员雇员2万多人

25、，营业收入突破万多人，营业收入突破1000亿美元，亿美元，财富财富500强排名第强排名第7。1997-2000年度的财务业绩分别为：年度的财务业绩分别为：v营业收入营业收入(亿美元亿美元)：202.73；312.6；401.12；1007.98。v净利润净利润(亿美元亿美元) ：1.05；7.03；8.93；9.79。v但但2001年年10月月16日宣布第三季度亏损为日宣布第三季度亏损为6.18亿美元。亿美元。l3000多个多个 SPE (Special Purpose Entity)实体：这一特定目的而临时设立实体：这一特定目的而临时设立的从事某项交易或一系列交易的实体。的从事某项交易或一系

26、列交易的实体。l美国会计准则没有对是否需要合并美国会计准则没有对是否需要合并SPESPE的财务的财务报表作出规定。报表作出规定。20世纪世纪90年代末才出台相关年代末才出台相关指导政策，但不合并指导政策，但不合并SPE财务报表的条件比财务报表的条件比较宽松，安然一直不合并，蓄意进行表外融较宽松，安然一直不合并，蓄意进行表外融资资(Offbalance Financing)，提高信用等级。，提高信用等级。l19972000年期间高估年期间高估4.99亿美元的利亿美元的利润，低估数十亿美元的负债，公司以不润，低估数十亿美元的负债，公司以不符合重要性为由拒绝了安达信的审计调符合重要性为由拒绝了安达信

27、的审计调整建议，导致整建议，导致1997至至2000年期间高估净年期间高估净利润利润0.92亿美元，其中仅亿美元，其中仅1997数额就高数额就高达达5100万美元，占当年调整前净利润的万美元，占当年调整前净利润的48.65%，但这并未影响安达信出具无保，但这并未影响安达信出具无保留意见的审计报告。留意见的审计报告。安达信在安然事件中存在的问题安达信在安然事件中存在的问题1.安达信出具严重失实的审计报告和内部控安达信出具严重失实的审计报告和内部控制评价报告。制评价报告。2.安达信对安然公司的审计缺乏独立性。安达信对安然公司的审计缺乏独立性。3.安达信在已觉察安然公司的会计问题的情安达信在已觉察安

28、然公司的会计问题的情况下，未采取必要的纠正措施。况下，未采取必要的纠正措施。认为其会计政策过于激进认为其会计政策过于激进4.销毁数以千计的审计工作底稿，妨碍司法销毁数以千计的审计工作底稿，妨碍司法调查。调查。原因：(1) 安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲的咨询服务；而且提供收入不菲的咨询服务；(5200万美元，万美元，其中咨询收入其中咨询收入2700万美元万美元)(2) 安然公司的许多高层管理人中为安达信的安然公司的许多高层管理人中为安达信的前雇员，他们之间的密切关系至少损害了安达前雇员，他们之间的密切关系至少损害了安达信形式上的独立

29、性；信形式上的独立性；(3) 政治献金政治献金(2000年度的国会选举中捐赠年度的国会选举中捐赠99万万美元美元)。职业道德：是对职业道德：是对CPACPA职业品德、职业纪律、职业品德、职业纪律、专业胜任能力和职业责任等的总称。专业胜任能力和职业责任等的总称。什么是职业道德？什么是职业道德？一、美国一、美国CPA的职业道德规范的职业道德规范1.职业道德规范的构成职业道德规范的构成职业职业道德原则道德原则行为规则行为规则行为规则解释行为规则解释道德裁决道德裁决理想理想标准标准最低最低标准标准行为守则行为守则的范围和的范围和适应性适应性具体情况和案件中的运用具体情况和案件中的运用2.行为规则的基本

30、内容行为规则的基本内容l 独立、客观、公正独立、客观、公正l 一般标准和会计原则概念一般标准和会计原则概念l 对客户、同行的责任对客户、同行的责任l 其他责任和惯例等其他责任和惯例等(一一)CPA职业道德的基本原则职业道德的基本原则1.诚信诚信:应当在所有的职业活动中，保持正直，诚应当在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信。实守信。 2.独立性独立性：保持形式上和实质上的独立。：保持形式上和实质上的独立。 经济利益、自我评价、关联关系、外在压力经济利益、自我评价、关联关系、外在压力3.客观和公正：客观和公正：公正处事、实事求是。公正处事、实事求是。( (不得由于不得由于偏见、利益冲突或他人的不

31、当影响而损害自己的职业判断。偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。) ) CICPA(Chinese Institute of Certified Public Accountants ) 颁布颁布中国中国CPA职业道德基本准职业道德基本准则则(1996) 和中国中国CPA职业道德规范指导意见职业道德规范指导意见(2002),中国中国CPA职业道德守则职业道德守则(2009)。二、中国二、中国CPA的职业道德守则的职业道德守则4.专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注 应当保持和应当保持和提高提高专业胜任能力专业胜任能力。 不得从事不能胜任的业务。不得从事不能胜任的业务

32、。 执业时应勤勉尽责，认真、全面、及时地完成执业时应勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。工作任务。 CPACPA对助理人员和其他专业人员的责任。对助理人员和其他专业人员的责任。为何要把专业胜任能力提高到道德层次？为何要把专业胜任能力提高到道德层次？月桂山谷地产公司案例月桂山谷地产公司案例5.保密保密l 该责任不因业务终止而终止。该责任不因业务终止而终止。l 应确保助理人员和专家保密。应确保助理人员和专家保密。l 不得利用执业中获悉的客户信息牟取不当利益。不得利用执业中获悉的客户信息牟取不当利益。保密例外：保密例外：取得客户授权。取得客户授权。依法为法律诉讼提供证据及向监管机构报告违反法依

33、法为法律诉讼提供证据及向监管机构报告违反法规的行为。规的行为。在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益； 同业复核、中注协或监管机构的质量检查。同业复核、中注协或监管机构的质量检查。6.良好的职业行为良好的职业行为避免发生任何有损职业声誉的行为。避免发生任何有损职业声誉的行为。不得有下列行为：不得有下列行为：夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。(二二)职业道德概念框架职业道德概念框架 指解决职业道德问题的思路和方法：指解决职业道德

34、问题的思路和方法： 识别识别不利影响不利影响( (对职业道德基本原则的对职业道德基本原则的) )； 评价不利影响的评价不利影响的严重程度严重程度；必要时采取防范措施消除不利影响或将其降必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。低至可接受的水平。 CPA应当运用职业判断。应当运用职业判断。性质和数量性质和数量1.对遵循职业道德基本原则产生不利对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素影响的因素l包括自身利益、自我评价、过度推介、密包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力切关系和外在压力等。等。（可能的不利因系因素（可能的不利因系因素包括但不限于包括但不限于以上情形）以上情

35、形） 自身利益自身利益l与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；经济利益或重大的间接经济利益；l过分依赖某一鉴证客户；过分依赖某一鉴证客户；l与鉴证客户存在密切的经营关系；与鉴证客户存在密切的经营关系；l对鉴证业务采取或有收费的方式；对鉴证业务采取或有收费的方式；l可能与鉴证客户发生雇佣关系。可能与鉴证客户发生雇佣关系。l发现会计师事务所以前提供专业服务中存发现会计师事务所以前提供专业服务中存在重大错误。在重大错误。 自我评价自我评价l鉴证小组成员曾是鉴证客户的鉴证小组成员曾是鉴证客户的关键管理人关键管理人员或员工员或员工；l为鉴证

36、客户提供直接影响鉴证业务对象的为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务（不相容服务）。其他服务（不相容服务）。鉴证对象信息鉴证对象信息重大影响重大影响过度推介过度推介l会计师事务所推介审计客户的股份；会计师事务所推介审计客户的股份；l在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。册会计师担任该客户的辩护人。关联关系关联关系l 与鉴证小组成员的与鉴证小组成员的近亲属近亲属是鉴证客户的关键是鉴证客户的关键管理人员或员工；管理人员或员工；l 鉴证客户的关键管理人员或员工是会计师事鉴证客户的关键管理人员或员工是会计师事务所的务所的前高级管理

37、人员前高级管理人员；l 会计师事务所的会计师事务所的高级管理人员或签字高级管理人员或签字CPA与与鉴证客户长期交往；鉴证客户长期交往；l 接受鉴证客户或其关键管理人员或员工的接受鉴证客户或其关键管理人员或员工的贵贵重礼品重礼品或超过社会礼仪的或超过社会礼仪的款待款待。外界压力外界压力l与鉴证客户存在重大意见分歧而受到解聘威胁；与鉴证客户存在重大意见分歧而受到解聘威胁；l受到有关单位或个人的干预；受到有关单位或个人的干预；l会计师事务所受到客户的起诉威胁；会计师事务所受到客户的起诉威胁； l受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。作范围。 2.

38、其他其他影响审计收费的因素影响审计收费的因素人力数量与质量、诉讼风险等人力数量与质量、诉讼风险等小时费用率、日费用率、资产费用率等；小时费用率、日费用率、资产费用率等；低价收费低价收费(low-balling)(low-balling)或有收费或有收费会计师事务所和会计师事务所和CPACPA不得为招揽客户而向推荐方支不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。收费与佣金收费与佣金与鉴证业务不相容的工作与鉴证业务不相容的工作1.1.不得同时为审计客户提供编制财务报表、不得同时为审计客户提供编制财务报表、资产评估服务。资产评估服

39、务。2.2.谨慎向审计客户提供内部审计、谨慎向审计客户提供内部审计、ITIT系统、系统、法律、管理咨询等服务。法律、管理咨询等服务。3.3.禁止事务所高管或员工担任客户的关键管禁止事务所高管或员工担任客户的关键管理职务理职务( (含独立董事含独立董事) )。l国际上争议的焦点：管理咨询与审计业务的分离。国际上争议的焦点：管理咨询与审计业务的分离。接任前任接任前任CPA的审计业务的审计业务1.1.接受委托前接受委托前2.2.接受委托后接受委托后广告、业务招揽和宣传广告、业务招揽和宣传1.1.各国对事务所做广告的规定不一各国对事务所做广告的规定不一2.2.招揽业务时禁止的行为招揽业务时禁止的行为3

40、.3.宣传自己的内容仅限于告知有关事实宣传自己的内容仅限于告知有关事实问题：问题：l会计师事务所在市场竞争方面与其他经营会计师事务所在市场竞争方面与其他经营单位存在何种差异？为什么？单位存在何种差异？为什么？l审计市场是特殊的中介服务市场。审计市场是特殊的中介服务市场。l信息不对称、间接审计委托模式、审计悖论、信息不对称、间接审计委托模式、审计悖论、购买审计意见、低价揽业、营销方面限制购买审计意见、低价揽业、营销方面限制(产产品方面、价格方面、促销方面、分销渠道方面品方面、价格方面、促销方面、分销渠道方面)思考题思考题:1.下列每种情况均涉及可能违反下列每种情况均涉及可能违反CPA协会协会 职

41、业道德规职业道德规范范的问题。对于每一种情况，请说明适用道德规范的的问题。对于每一种情况，请说明适用道德规范的哪一项，并说明是否违反了该规范。哪一项，并说明是否违反了该规范。秦文是一位秦文是一位CPACPA，但不是合伙人，已在东方会计师，但不是合伙人，已在东方会计师事务所工作了事务所工作了 3 3年。他拥有该事务所一家审计客户年。他拥有该事务所一家审计客户 25% 25% 的股票，但他没有参与该客户的审计，相对于的股票，但他没有参与该客户的审计，相对于他的财富总额来说，该股票的金额是不重要的。他的财富总额来说，该股票的金额是不重要的。何茹何茹(CPA)(CPA)在为一位客户编制个人所得税申报表

42、在为一位客户编制个人所得税申报表时发现，对于捐献和利息的扣除金额异常大。当她时发现，对于捐献和利息的扣除金额异常大。当她要求客户提供支持资料，以支持这些扣除时，她被要求客户提供支持资料，以支持这些扣除时，她被告知，告知， “ “不要问我任何问题，我不会对你撒谎。不要问我任何问题，我不会对你撒谎。” ” 何茹根据从该客户那里获得的资料完成了该申报表。何茹根据从该客户那里获得的资料完成了该申报表。五家小型会计师事务所通过参与事务所之间的工作底五家小型会计师事务所通过参与事务所之间的工作底稿复核方案已经涉及了一项信息工程。根据该方案，每稿复核方案已经涉及了一项信息工程。根据该方案，每家事务所指派两名

43、合伙人复核工作底稿，其中包括参与家事务所指派两名合伙人复核工作底稿，其中包括参与该方案的另一家会计师事务所的纳税申报表和财务报表。该方案的另一家会计师事务所的纳税申报表和财务报表。在每次复核结束时，编制审计工作底稿的审计师和复核在每次复核结束时，编制审计工作底稿的审计师和复核者举行一次会议，讨论该审计的优点和缺点。在复核之者举行一次会议，讨论该审计的优点和缺点。在复核之前，他们没有得到审计客户的授权。前，他们没有得到审计客户的授权。一位客户要求一位客户要求CPACPA秦文协助安装局域网。秦文没秦文协助安装局域网。秦文没有这类工作的任何经验，并对该客户的计算机系统有这类工作的任何经验，并对该客户

44、的计算机系统一无所知，因此，他得到了一位计算机咨询专家的一无所知，因此，他得到了一位计算机咨询专家的协助。该咨询专家没有从事过公共会计业务，但秦协助。该咨询专家没有从事过公共会计业务，但秦文信任他的专业技能。由于该工作的高度技术性，文信任他的专业技能。由于该工作的高度技术性，秦文没有能力检查该咨询专家的工作。秦文没有能力检查该咨询专家的工作。CPA James Thurgood 在在 Thurgood 会计师事务会计师事务所年度圣诞晚会上待的时间长于他应待的时间。在所年度圣诞晚会上待的时间长于他应待的时间。在他回家的路上，他驾车闯了红灯，并被警察逮住。他回家的路上，他驾车闯了红灯，并被警察逮住

45、。警察发现他喝醉了。在陪审团审判中，警察发现他喝醉了。在陪审团审判中， James在在酒精的影响下继续驾车而被判有罪。由于他不是初酒精的影响下继续驾车而被判有罪。由于他不是初犯，他被判入狱犯，他被判入狱 30 天，并被吊销驾驶执照天，并被吊销驾驶执照1年。年。CPA赵云为同一个客户提供税务服务、管理咨询服赵云为同一个客户提供税务服务、管理咨询服务和簿记服务，并执行审计。由于该事务所较小，务和簿记服务，并执行审计。由于该事务所较小，因此，同一个人同时提供所有的服务。因此，同一个人同时提供所有的服务。 CPA项伯有一项法律业务，他把他的一家客户推项伯有一项法律业务，他把他的一家客户推荐给了荐给了C

46、PA范玉。范玉已经同意将该项法律业务范玉。范玉已经同意将该项法律业务费用的费用的 10% 支付给项伯。支付给项伯。一家银行给其存款户发出一份通知，称其正由一家银行给其存款户发出一份通知，称其正由CPA进行审计，要求他们同意进行审计，要求他们同意CPA获得有关存款获得有关存款余额函证的要求。在通知中，该银行印上了该余额函证的要求。在通知中，该银行印上了该CPA的姓名和地址。该的姓名和地址。该CPA知道这份通知。知道这份通知。CPA 王斌是一家全国性会计师事务所的一位成员。王斌是一家全国性会计师事务所的一位成员。他的业务名片内容包括他的姓名、事务所名称、他的业务名片内容包括他的姓名、事务所名称、地

47、址和电话号码以及地址和电话号码以及 IT 咨询专家头衔。咨询专家头衔。2Marie Janes在对一家大型汽车代理商在对一家大型汽车代理商进行审计的过程中，遇到下列情况。进行审计的过程中，遇到下列情况。Janes不是合伙人。不是合伙人。销售经理告诉她，该代理商正以相当大的折扣，销售经理告诉她，该代理商正以相当大的折扣，但仅限于长期惠顾的老顾客，销售一种新汽车。但仅限于长期惠顾的老顾客，销售一种新汽车。由于由于JanesJanes的事务所已经对该代理商进行了几的事务所已经对该代理商进行了几年的审计，因此，销售经理决定，年的审计，因此，销售经理决定，JanesJanes也有也有资格获得这一优惠政策

48、。资格获得这一优惠政策。该汽车代理商有一间经理午餐房，一定层次以该汽车代理商有一间经理午餐房，一定层次以上的雇员可以自由使用。主计长告诉上的雇员可以自由使用。主计长告诉JanesJanes，她也能够随时在那里用餐。她也能够随时在那里用餐。Janes被邀请并参加了该公司的圣诞晚会。当被邀请并参加了该公司的圣诞晚会。当分发礼物的时候，她惊讶地发现，她的名字也分发礼物的时候，她惊讶地发现，她的名字也在其中。该礼物的价值大约为在其中。该礼物的价值大约为 200 美元。美元。a.假如假如 Janes接受了上述机会或礼物，她违反了接受了上述机会或礼物，她违反了行为守则吗。行为守则吗。b. 讨论讨论 Janes在每种情况下应当怎样做。在每种情况下应当怎样做。会计师事务所的应对措施会计师事务所的应对措施事务所应当从整体上消除不利因素：事务所应当从整体上消除不利因素：l事务所重视并要求贯彻独立性；事务所重视并要求贯彻独立性；l制定有关独立性的政策和程序；制定有关独立性的政策和程序；l建立必要的监督及奖惩机制；建立必要的监督及奖惩机制；l及时传达有关政策和程序及其变化，并确保及时传达有关政策和程序及其变化，并确保能得到员工有关职业道德问题的反馈。能得到员工有关职业道德问题的反馈。 承办具体鉴证业务时，事务所