第七章金融机构往来的核算1

1、第七章 金融机构往来的核算7.1 7.1 金融机构往来概述金融机构往来概述 7.2 7.2 商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 7.3 7.3 商业银行往来的核算商业银行往来的核算 7.4 7.4 同城票据交换与清算同城票据交换与清算 第一节 金融机构往来概述一一 金融机构往来的概念和主要内容金融机构往来的概念和主要内容（一）金融机构往来的概念（一）金融机构往来的概念 金融机构往来是指银行与银行之间、银行与中央银行之间、金融机构往来是指银行与银行之间、银行与中央银行之间、银行与非银行金融机构之间，由于办理资金的调拨与缴存、款项银行与非银行金融机构之间，由于办理资金的调拨与

2、缴存、款项的汇划与结算、资金的融通与拆借等原因而引起的资金账务往来的汇划与结算、资金的融通与拆借等原因而引起的资金账务往来。广义的金融机构往来包括中央银行与商业银行的往来、各商业广义的金融机构往来包括中央银行与商业银行的往来、各商业银行之间的往来、中央银行与各金融机构之间的往来、商业银银行之间的往来、中央银行与各金融机构之间的往来、商业银行与各金融机构之间的往来、金融机构之间的往来等。行与各金融机构之间的往来、金融机构之间的往来等。狭义的金融机构往来包括中央银行与商业银行的往来、各商业狭义的金融机构往来包括中央银行与商业银行的往来、各商业银行之间的往来等。（本章所述内容）银行之间的往来等。（本

3、章所述内容）（二）金融机构往来的内容（二）金融机构往来的内容1 商业银行之间的往来包括：商业银行之间的往来包括：（1）银行间同城票据交换及清算；）银行间同城票据交换及清算；（2）异地跨系统汇划款项相互转汇；）异地跨系统汇划款项相互转汇；（3）银行间同业拆借及转贴现；）银行间同业拆借及转贴现；（4）银行间资金存放等。）银行间资金存放等。2 商业银行与中央银行的往来主要包括：商业银行与中央银行的往来主要包括：（1）商业银行向中央银行发行库领取现金和缴存现金；）商业银行向中央银行发行库领取现金和缴存现金；（2）商业银行吸收的财政性存款全部缴存中央银行；）商业银行吸收的财政性存款全部缴存中央银行；（3

4、）商业银行吸收的一般性存款按比例缴存中央银行；）商业银行吸收的一般性存款按比例缴存中央银行；（4）商业银行向中央银行借款、再贴现；）商业银行向中央银行借款、再贴现；（5）商业银行通过中央银行转汇、办理资金清算等。）商业银行通过中央银行转汇、办理资金清算等。二 金融机构往来的核算要求（一）要坚持（一）要坚持“资金分开、独立核算资金分开、独立核算”的原则，严格划分各商业银的原则，严格划分各商业银行和中央银行、各商业银行之间的资金界限。行和中央银行、各商业银行之间的资金界限。（二）商业银行在中央银行的存款账户不得透支；要求留足备付（二）商业银行在中央银行的存款账户不得透支；要求留足备付金，如备付金不

5、足应及时调度资金；计划内借款不得超过中央金，如备付金不足应及时调度资金；计划内借款不得超过中央银行核定的额度；同业拆借应通过双方在中央银行的存款户办银行核定的额度；同业拆借应通过双方在中央银行的存款户办理转账，不得取现金，不能互相直接拆借现金。理转账，不得取现金，不能互相直接拆借现金。（三）各商业银行之间临时性的资金占用要及时清算。体现畅通（三）各商业银行之间临时性的资金占用要及时清算。体现畅通汇路的要求，及时办理跨系统的结算业务，加速社会资金的周汇路的要求，及时办理跨系统的结算业务，加速社会资金的周转。转。（四）商业银行跨系统汇划款项和商业银行系统内（四）商业银行跨系统汇划款项和商业银行系统

6、内50万元（含）万元（含）的汇划款项，一律通过人民银行办理转汇并清算资金。的汇划款项，一律通过人民银行办理转汇并清算资金。（五）及时办理跨系统结算业务，加速企业资金周转。（五）及时办理跨系统结算业务，加速企业资金周转。第二节 商业银行与中央银行往来的核算 图图7-1 商业银行与中央银行往来流程图商业银行与中央银行往来流程图存放中央银行款项账户商业银行1商业银行2商业银行n系统内划拨系统内划拨财政性存款财政性存款再贴现和再贷款再贴现和再贷款准备金存款准备金存款货币发行回笼货币发行回笼同业拆借同业拆借同业往来清算同业往来清算 常用科目：常用科目：存放中央银行款项存放中央银行款项 资产类，资产类，商

7、业银行使用商业银行使用，用于核算商业银行，用于核算商业银行 存放在中央银行的存放在中央银行的款项。款项。 各金融企业在中央银行开户而存入的用于支付清算、调拨款项各金融企业在中央银行开户而存入的用于支付清算、调拨款项、提取及缴存现金、往来资金结算以及按吸收存款的一定比例、提取及缴存现金、往来资金结算以及按吸收存款的一定比例缴存于中央银行的款项和其他需要缴存的款项。缴存于中央银行的款项和其他需要缴存的款项。一 向中央银行存取款项的核算 存放中央银行的各种款项应分别性质进行明细核算，可以存放中央银行的各种款项应分别性质进行明细核算，可以分设三个不同的存款账户：分设三个不同的存款账户：1 备付金存款户

8、：备付金存款户：核算商业银行在中央银行的用于清算业务核算商业银行在中央银行的用于清算业务资金头寸的备付金存款情况，是核算商业银行与中央银行资金头寸的备付金存款情况，是核算商业银行与中央银行往来业务的基本账户。往来业务的基本账户。2 准备金存款户：准备金存款户：核算商业银行缴存中央银行一般性存款及核算商业银行缴存中央银行一般性存款及法定存款准备金情况。法定存款准备金情况。3 财政性存款户：财政性存款户：核算商业银行缴存中央银行财政性存款的核算商业银行缴存中央银行财政性存款的情况。情况。 也可用也可用“缴存中央银行财政性存款缴存中央银行财政性存款”代替代替“存放中央银行款存放中央银行款项项财政性存

9、款户财政性存款户”（一）向中央银行存取现金1 存入现金存入现金 商业银行向央行发行库缴存现金时，由库管员根据现金情况，商业银行向央行发行库缴存现金时，由库管员根据现金情况，提出缴存现金数额，填制央行提出缴存现金数额，填制央行“现金缴款（入库）单现金缴款（入库）单”一式两联一式两联，并根据其填制，并根据其填制“现金出库单现金出库单”一式两联，由出纳负责人和主管一式两联，由出纳负责人和主管行长设成，签章，据此办理手续。现金及两联缴款单一并交交行长设成，签章，据此办理手续。现金及两联缴款单一并交交款人至央行办理。商业银行根据退回单据入账：款人至央行办理。商业银行根据退回单据入账： 借：存放中央银行款

10、项借：存放中央银行款项 贷：库存现金贷：库存现金2 支取现金支取现金 商业银行向中央银行发行库提取现金时，由库管员根据库存现商业银行向中央银行发行库提取现金时，由库管员根据库存现金情况，提出提取现金数额，由出纳人员签开本行金情况，提出提取现金数额，由出纳人员签开本行“现金支票现金支票”，经由出纳负责人和主管行长审批同意，在支票存根联签字，经由出纳负责人和主管行长审批同意，在支票存根联签字，由会计主管人员审核，加盖预留印鉴，交提款人向央行发行库由会计主管人员审核，加盖预留印鉴，交提款人向央行发行库提取现金。提取现金。 借：库存现金借：库存现金 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项（二）向中央

11、银行转账划拨1 转账存入转账存入商业银行将资金存入中央银行准备金账户商业银行将资金存入中央银行准备金账户借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：贷：*科目科目中央银行收到存入款项中央银行收到存入款项借：借：*科目科目 贷：贷：*银行准备金存款银行准备金存款2 转账转出转账转出商业银行从中央银行准备金账户拨付资金商业银行从中央银行准备金账户拨付资金借：借：*科目科目 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项中央银行收到存入款项中央银行收到存入款项借：借：*银行准备金存款银行准备金存款 贷：贷：*科目科目二 缴存存款的核算向中央银行缴存存款分为两种：向中央银行缴存存款分为两种：财政性存款：主

12、要是财政金库款项和政府财政拨给机关单位的经费财政性存款：主要是财政金库款项和政府财政拨给机关单位的经费以及其他特种公款等。主要包括：国家金库款、待结算财政款项、以及其他特种公款等。主要包括：国家金库款、待结算财政款项、财政部发行的各项国库券款及各项债权款项等。财政部发行的各项国库券款及各项债权款项等。一般性存款：除财政性存款以外的各项存款，包括单位存款、部队一般性存款：除财政性存款以外的各项存款，包括单位存款、部队及机关团体存款、储蓄存款、财政预算外存款及其他一般存款。及机关团体存款、储蓄存款、财政预算外存款及其他一般存款。（一）缴存财政性存款的核算1 财政性存款缴存的有关规定财政性存款缴存的

13、有关规定（1）缴存比例：）缴存比例：100%（2）缴存行：存款行）缴存行：存款行（3）缴存时间：除第一次按规定时间外，城市分支行（包括所属）缴存时间：除第一次按规定时间外，城市分支行（包括所属部、处）每旬调整一次，于旬后部、处）每旬调整一次，于旬后5日内办理；县支行及其所属处日内办理；县支行及其所属处所，每月调整一次，于月后所，每月调整一次，于月后8日内办理，如遇调整日最后一天为日内办理，如遇调整日最后一天为例假日，则可顺延。例假日，则可顺延。（4）调整缴存款的计算方法：）调整缴存款的计算方法： 按本旬（月）末，根据缴存科目余额总数与上期同类科目旬（按本旬（月）末，根据缴存科目余额总数与上期同

14、类科目旬（月）末余额总数对比，按实际增加或减少数进行调整，计算应月）末余额总数对比，按实际增加或减少数进行调整，计算应缴存金额。缴存金额。 调整金额以千元为单位，千元以下四舍五入。调整金额以千元为单位，千元以下四舍五入。2 调整缴存款的核算调整缴存款的核算各商业银行代理财政性存款，需要定期缴存到中央银行，比较在各商业银行代理财政性存款，需要定期缴存到中央银行，比较在央行存款余额与本行账面余额，以此确定调增补缴或调减退缴。央行存款余额与本行账面余额，以此确定调增补缴或调减退缴。 商业银行第一次向中央银行缴存存款时，应根据有关科目余额，商业银行第一次向中央银行缴存存款时，应根据有关科目余额，填制填

15、制“缴存存款科目余额表缴存存款科目余额表”，按比例计算应缴金额，填制，按比例计算应缴金额，填制“缴存缴存财政性存款划拨凭证财政性存款划拨凭证”。（1）调增补缴财政性存款）调增补缴财政性存款商业银行处理：商业银行处理：借：缴存中央银行财政性存款借：缴存中央银行财政性存款 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户中央银行处理：中央银行处理：借：借：*银行准备金存款银行准备金存款 贷：贷：*银行划来财政性存款银行划来财政性存款（2）调减退缴财政性存款）调减退缴财政性存款商业银行处理：商业银行处理：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户 贷：缴存中央银

16、行财政性存款贷：缴存中央银行财政性存款中央银行处理：中央银行处理：借：借：*银行划来财政性存款银行划来财政性存款 贷：贷：*银行准备金存款银行准备金存款央行规定：各商业银行不能及时足额缴存财政性存款，欠缴罚央行规定：各商业银行不能及时足额缴存财政性存款，欠缴罚款。款。商业银行处理：商业银行处理：借：营业外支出借：营业外支出 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户中央银行处理：中央银行处理：借：借：*银行准备金存款银行准备金存款 贷：业务收入贷：业务收入罚款收入户罚款收入户例1：某银行缴存财政性存款科目余额表如表7-1所示：表表7-1某银行缴存财政性存款科目余额表某银行

17、缴存财政性存款科目余额表2009年年7月月10日日科目代号科目代号余额余额科目代号科目代号余额余额261250 000.00262386 000.00296215 000.0046827 000.00合计合计878 000.00合计合计表7-2 缴存（或调整）财政性存款划拨凭证（贷方凭证）总字第*号收受银行收受银行名称名称中国人民银中国人民银行行*支行支行缴存银行缴存银行名称名称工商银行工商银行*市支行市支行账号账号*账号账号*存款类别存款类别2009年年7月月10日日缴存比例缴存比例应缴存余额应缴存余额存款类别存款类别2009年年7月月10日日财政性存款财政性存款878 000.00100%

18、878 000.00财政性存款财政性存款878 000.001.合计合计2.已缴存金额已缴存金额3.本次应补缴金额本次应补缴金额4.本次应退回金额本次应退回金额上列缴存金额或应补缴和应退回金额，已上列缴存金额或应补缴和应退回金额，已按规定办理划转按规定办理划转备注：备注：会计分录：会计分录：科目（借）科目（借）对方科目（贷）对方科目（贷）会计会计 复核复核 记账记账（二）缴存一般性存款的核算针对一般性存款一定比例提取的金额缴存至中央银行也称缴存针对一般性存款一定比例提取的金额缴存至中央银行也称缴存法定准备金法定准备金央行规定商业银行吸收的存款必须按一定比例存入央行，一般央行规定商业银行吸收的存

19、款必须按一定比例存入央行，一般情况下不能动用，确定了法定存款准备金制度。主要作用在于情况下不能动用，确定了法定存款准备金制度。主要作用在于：限制派生存款以调节和控制信用规模；扩大商业银行的提存：限制派生存款以调节和控制信用规模；扩大商业银行的提存准备，增强资金后备力量。准备，增强资金后备力量。图图 7-2 商业银行法定存款准备金的缴存顺序商业银行法定存款准备金的缴存顺序人民银行总行人民银行总行商业银行总行（法人）商业银行总行（法人）商业银行分行商业银行分行商业银行支行商业银行支行经办行经办行1 缴存准备金存款的有关规定缴存准备金存款的有关规定（1）缴存范围）缴存范围 单位存款、储蓄存款、吸收的

20、机关团体存款、部队存款、财政预单位存款、储蓄存款、吸收的机关团体存款、部队存款、财政预算外存款算外存款（2）缴存比例：适时调整）缴存比例：适时调整（3）缴存银行：总行（法人机构）缴存银行：总行（法人机构）（4）缴存时间：各商业银行每旬调整一次，旬后）缴存时间：各商业银行每旬调整一次，旬后5日内办理，缴存日内办理，缴存单位为千元，缴存数额通过余额表计算。单位为千元，缴存数额通过余额表计算。（5）法定存款准备金的考核）法定存款准备金的考核 由人民银行按各商业银行的法人统一进行考核，各金融机由人民银行按各商业银行的法人统一进行考核，各金融机构在人民银行开立的存款账户属于法定存款准备金和备付构在人民银

21、行开立的存款账户属于法定存款准备金和备付金合一账户。人民银行应按规定的法定存款准备金缴存范金合一账户。人民银行应按规定的法定存款准备金缴存范围、比例等进行考核，监督各金融机构及时、足额地缴存围、比例等进行考核，监督各金融机构及时、足额地缴存法定存款准备金。法定存款准备金。 人民银行对各商业银行的法定存款准备金每日进行考核。人民银行对各商业银行的法定存款准备金每日进行考核。各商业银行每日营业终了，自下而上编制一般存款余额表各商业银行每日营业终了，自下而上编制一般存款余额表。各月末，商业银行将汇总的全系统月末日计表报送开户。各月末，商业银行将汇总的全系统月末日计表报送开户的人民银行。的人民银行。

22、人民银行每日营业终了按一般存款余额的一定比例考核法人民银行每日营业终了按一般存款余额的一定比例考核法定准备金，日将，人民银行要控制定准备金，日将，人民银行要控制“法定存款准备金法定存款准备金”账户账户不能发生透支；日终，该账户余额必须达到不能发生透支；日终，该账户余额必须达到 法定准备金的最低限额。法定准备金的最低限额。至2011年2月央行存款准备金率调整一览表2011年央行存款准备金率调整一览表年央行存款准备金率调整一览表次数次数生效时间生效时间调整前调整前调整后调整后调整幅度调整幅度(单位单位:百分点百分点)422011年6月14日(大型金融机构)21.00%21.50%0.5(中小金融机

23、构)17.50%18.00%0.5412011年5月18日(大型金融机构)20.50%21.00%0.5(中小金融机构)17.00%17.50%0.5402011年4月21日(大型金融机构)20.00%20.50%0.5(中小金融机构)16.50%17.00%0.5392011年3月25日(大型金融机构)19.50%20.00%0.5(中小金融机构)16.00%16.50%0.5382011年2月24日(大型金融机构)19.00%19.50%0.5(中小金融机构)15.50%16.00%0.5372011年1月20日(大型金融机构)18.50%19.00%0.5(中小金融机构)15.00%15

24、.50%0.5例2：某中小金融机构一般存款余额表7-3表表7-3 一般存款余额表一般存款余额表2011年年5月月8日日科目代号科目代号余额余额科目代号科目代号余额余额20103 860 000.0020201 500 000.0020304 210 000.0020602 220 000.00合计合计16 950 000.00合计合计2171 820 000.0021963 340 000.00 按表按表7-3所示一般存款余额情况，假定某中小金融机构法所示一般存款余额情况，假定某中小金融机构法定存款准备金率为定存款准备金率为17%。当日营业终了，该金融机构法人。当日营业终了，该金融机构法人在人

25、民银行开立的在人民银行开立的“准备金存款准备金存款”账户余额计算如下：账户余额计算如下：法定存款准备金法定存款准备金=一般存款余额表合计一般存款余额表合计*缴存比例缴存比例 =16 950 000*17%=2 881 500元元 每日营业终了，人民银行考核时，如商业银行同一存入央每日营业终了，人民银行考核时，如商业银行同一存入央行的准备金存款低于规定的一般存款余额缴存比例，人民行的准备金存款低于规定的一般存款余额缴存比例，人民银行应对其不足部分除以罚款；商业银行不按时报送一般银行应对其不足部分除以罚款；商业银行不按时报送一般存款余额表及日计表的，人民银行责令其报送，逾期不报存款余额表及日计表的

26、，人民银行责令其报送，逾期不报送，对其处以送，对其处以1万元以上万元以上10万元以下罚款。万元以下罚款。金融机构法人金融机构法人在人民银行的存款，人民银行营业（会计）部门在人民银行的存款，人民银行营业（会计）部门于每日日终考核其存款准备金率。日间，只控制其存款账户的于每日日终考核其存款准备金率。日间，只控制其存款账户的透支行为。透支行为。 工、农、中、建、农发展、实业、光大、华夏、投资、民工、农、中、建、农发展、实业、光大、华夏、投资、民生银行的准备金由总行存入央行总行。生银行的准备金由总行存入央行总行。 交通、广发展、招商、上海浦东发展、福建兴业、海南发交通、广发展、招商、上海浦东发展、福建

27、兴业、海南发展、烟台住房储蓄、蚌埠住房储蓄、各城市商业银行，法展、烟台住房储蓄、蚌埠住房储蓄、各城市商业银行，法定存款准备金，由其总行存入当地人民银行分行。定存款准备金，由其总行存入当地人民银行分行。 城市信用社、县联社、农村信用社的准备金由法人存入当城市信用社、县联社、农村信用社的准备金由法人存入当地人民银行分支机构。地人民银行分支机构。金融机构的分支机构金融机构的分支机构在人民银行的存款，人民银行营业（会计在人民银行的存款，人民银行营业（会计）部门不考核存款准备）部门不考核存款准备 金率，只控制其存款账户的透支行为。金率，只控制其存款账户的透支行为。2 缴存准备金存款的账务处理（1）商业银

28、行的处理）商业银行的处理 各商业银行内部汇划法定准备金，最后都必须汇总到各商业银各商业银行内部汇划法定准备金，最后都必须汇总到各商业银行总行。各商业银行缴存的准备金存款，由各商业银行总行存行总行。各商业银行缴存的准备金存款，由各商业银行总行存入总部所在地的人民银行。以下为总行分录：入总部所在地的人民银行。以下为总行分录：增加存款准备金：增加存款准备金：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款户准备金存款户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款备付金存款减少则会计分录相反减少则会计分录相反各商业银行未按规定办理报送或上缴，中央银行对其处以罚款各商业银行未按规定办理报送或上

29、缴，中央银行对其处以罚款借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户确定欠缴准备金存款的罚息确定欠缴准备金存款的罚息借：营业外支出借：营业外支出 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户（2）中央银行的处理）中央银行的处理各金融机构法人在人民银行开立的存款账户属于法定存款准备金各金融机构法人在人民银行开立的存款账户属于法定存款准备金和备付金合一账户。和备付金合一账户。该账户余额随着法人机构所办理的资金调拨该账户余额随着法人机构所办理的资金调拨、资金清算、存取现金和其他日常收付的款项不断发生增减变化、资金清

30、算、存取现金和其他日常收付的款项不断发生增减变化；同时，各金融机构吸收的一般存款也不断变化，央行应按规定；同时，各金融机构吸收的一般存款也不断变化，央行应按规定考核该账户内的法定存款准备金。考核该账户内的法定存款准备金。中央银行会计部门根据商业银行的汇划款凭证办理存中央银行会计部门根据商业银行的汇划款凭证办理存款准备金账户的收支。款准备金账户的收支。存款增加：存款增加：借：联行来账（或大额支付往来、清算资金往来）借：联行来账（或大额支付往来、清算资金往来） 贷：贷：*银行准备金存款银行准备金存款准备金存款户准备金存款户存款减少存款减少借借 ：*银行准备金存款银行准备金存款准备金存款户准备金存款

31、户 贷：联行往账（或大额支付往来、清算资金往来）贷：联行往账（或大额支付往来、清算资金往来）对各商业银行计收罚款对各商业银行计收罚款借：借：*银行准备金存款银行准备金存款备付金存款户备付金存款户 贷：业务收入贷：业务收入罚款净收入户罚款净收入户罚息计入罚息计入“营业外收入营业外收入”三 再贷款中央银行向商业银行发放的贷款，也称再贷款。中央银行向商业银行发放的贷款，也称再贷款。目前再贷款账户主要分为年度性贷款账户、季节性贷款账户、日目前再贷款账户主要分为年度性贷款账户、季节性贷款账户、日拆性贷款账户、再贴现账户。拆性贷款账户、再贴现账户。使用科目使用科目“向中央银行借款向中央银行借款”（一）再贷

32、款借入1 商业银行商业银行借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款-*借款户借款户2 中央银行中央银行借：借：*银行贷款银行贷款-*行贷款户行贷款户 贷：贷：*银行准备金存款银行准备金存款备付金存款户备付金存款户（二）再贷款收回1 商业银行商业银行借：向中央银行借款借：向中央银行借款*借款户借款户 金融机构往来支出金融机构往来支出 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项2 中央银行中央银行借：借：*银行准备金存款银行准备金存款备付金户备付金户 贷：贷：*银行贷款银行贷款*行贷款户行贷款户 利息收入利息收入例例3：某工商银行：某工商银行2009年年12月向

33、中央银行借款月向中央银行借款1000万元。在接到中万元。在接到中央银行的凭证后处理账务。央银行的凭证后处理账务。2010年年8月收到中央银行到期贷款月收到中央银行到期贷款的通知，本金的通知，本金1000万元，利息万元，利息94.56万元。万元。四 再贴现的核算商业银行持未到期的已贴现票据（商业汇票），想中央银行办商业银行持未到期的已贴现票据（商业汇票），想中央银行办理的贴现，称再贴现。再贴现是解决商业银行因办理票据贴现理的贴现，称再贴现。再贴现是解决商业银行因办理票据贴现引起资金不足的一条途径。引起资金不足的一条途径。根据根据中国人民银行关于完善再贴现业务管理支持扩大中国人民银行关于完善再贴现

34、业务管理支持扩大“三农三农”和中小企业融资的通知和中小企业融资的通知(银发银发2008385号号)，人民银行对商，人民银行对商业银行再贴现业务分为业银行再贴现业务分为回购式再贴现回购式再贴现和和买断式再贴现两类。买断式再贴现两类。回购式再贴现是指金融机构按照特定价格向人民银行出让票据回购式再贴现是指金融机构按照特定价格向人民银行出让票据获得资金并承诺在将来特定日期按固定价格购回相同票据的贴获得资金并承诺在将来特定日期按固定价格购回相同票据的贴现行为现行为;买断式再贴现是指金融机构按照特定价格向人民银行出让票据买断式再贴现是指金融机构按照特定价格向人民银行出让票据获得资金，不再继续享有该资产收益

35、的贴现行为。获得资金，不再继续享有该资产收益的贴现行为。 （一）回购式1 央行受理再贴现央行受理再贴现中央银行：中央银行：借：再贴现借：再贴现某银行汇票户某银行汇票户 贷：某银行准备金存款贷：某银行准备金存款贴现申请银行户贴现申请银行户 利息收入利息收入再贴现利息收入户再贴现利息收入户商业银行：商业银行：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 金融机构往来支出金融机构往来支出中央银行往来支出户中央银行往来支出户 贷：向中央银行借款（负债类科目）贷：向中央银行借款（负债类科目）2 再贴现到期商业银行票据回购再贴现到期商业银行票据回购中央银行：不拥有票据所有权中央银行：不拥有票据所有权借：某银行

36、准备金存款借：某银行准备金存款贴现申请银行户贴现申请银行户 贷：再贴现贷：再贴现某银行汇票户某银行汇票户商业银行：商业银行：借：向中央银行借款借：向中央银行借款 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项（二）买断式1 央行受理再贴现央行受理再贴现中央银行：中央银行：借：再贴现借：再贴现某银行汇票户某银行汇票户 贷：某银行准备金存款贷：某银行准备金存款 利息收入利息收入再贴现利息收入户再贴现利息收入户商业银行：商业银行：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 金融机构往来支出金融机构往来支出中央银行往来支出户中央银行往来支出户 贷：贴现资产贷：贴现资产再贴现票据户再贴现票据户2 再贴现到期收回

37、再贴现到期收回中央银行：拥有票据所有权中央银行：拥有票据所有权借：某银行准备金存款借：某银行准备金存款付款银行户（或大额支付往来）付款银行户（或大额支付往来） 贷：再贴现贷：再贴现某银行汇票户某银行汇票户3 再贴现到期未收回再贴现到期未收回贴现中央银行：贴现中央银行：借：借：*银行准备金存款银行准备金存款贴现申请银行户贴现申请银行户 贷：再贴现贷：再贴现如申请贴现商业银行未在贴现央行开户，其开户中央银行：如申请贴现商业银行未在贴现央行开户，其开户中央银行：借：某银行准备金存款借：某银行准备金存款贴现申请银行户贴现申请银行户 贷：贷： 大额支付往来大额支付往来第三节 商业银行往来的核算商业银行往

38、来又称同业往来，是指商业银行之间由于办理跨系商业银行往来又称同业往来，是指商业银行之间由于办理跨系统结算、相互拆借、款项存放等业务所引起的资金账务往来。统结算、相互拆借、款项存放等业务所引起的资金账务往来。常用科目：同业存放、存放同业、存放中央银行款项（同城票常用科目：同业存放、存放同业、存放中央银行款项（同城票据清算）、辖内往来据清算）、辖内往来一 异地跨系统汇划款项转汇的核算商业银行跨系统汇划款项方法通过中央银行转汇商业银行之间转汇系统内汇划款项50万元以上跨系统异地汇划款项10万元以上除上以外汇款（一）汇出地为双设机构地区的转汇：先横后直例例4：甲地农业银行的开户单位市农机公司办理电汇汇

39、业务，汇往乙：甲地农业银行的开户单位市农机公司办理电汇汇业务，汇往乙地工商银行的开户单位地工商银行的开户单位机械厂支付货款机械厂支付货款78 000元。甲地为双设机元。甲地为双设机构地区，而乙地为单设机构地区。构地区，而乙地为单设机构地区。 如汇款金额为如汇款金额为780 000元，则转汇的方式是否相同？元，则转汇的方式是否相同？ “先横后直”方式转汇程序图：乙地工行（跨系统汇入行）甲地农行（汇出行）甲地工行（跨系统转汇行）先横：同城跨系统票据交换后直：本系统联行往来账务处理1 汇出行处理：汇出行处理：借：单位活期存款借：单位活期存款农机公司农机公司 78 000 贷：存放中央银行款项贷：存放

40、中央银行款项/同业存放同业存放 78 0002 转汇行处理：转汇行处理：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项/存放同业存放同业 78 000 贷：辖内往来贷：辖内往来 78 0003 汇入行处理：汇入行处理：借：辖内往来借：辖内往来 78 000 贷：单位活期存款贷：单位活期存款*机械厂机械厂 78 000适用范围：汇出行所在地为双设机构地区，即该地区既有汇出适用范围：汇出行所在地为双设机构地区，即该地区既有汇出行，又有与汇入行相同系统的银行机构。行，又有与汇入行相同系统的银行机构。具体做法：由汇出行通过同城票据交换划转汇入行在当地的转具体做法：由汇出行通过同城票据交换划转汇入行在当地的转

41、汇行，转汇行再通过联行往来将款项划入收款人开户行。汇行，转汇行再通过联行往来将款项划入收款人开户行。（二）汇出地为单设机构地区的转汇：先直后横例例5：甲地农业银行开户单位：甲地农业银行开户单位纺织厂电汇纺织厂电汇20 000元，收款单位是元，收款单位是乙地中国银行开户单位乙地中国银行开户单位进出口公司。甲地单设机构地区，而进出口公司。甲地单设机构地区，而乙地为双设机构地区。乙地为双设机构地区。“先直后横”方式转汇程序图：乙地农行（同系统转汇行）甲地农行（汇出行） 乙地中国银行行（跨系统汇入行）后横：同城跨系统票据交换先直：本系统联行往来1 汇出行处理：汇出行处理：借：单位活期存款借：单位活期存

42、款农机公司农机公司 20 000 贷：辖内往来贷：辖内往来 20 0002 转汇行处理：转汇行处理：借：辖内往来借：辖内往来 20 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项/同业存放同业存放 20 0003 汇入行处理：汇入行处理：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项/存放同业存放同业 20 000 贷：单位活期存款贷：单位活期存款*机械厂机械厂 20 000适用范围：汇出行所在地为单设机构地区，指同一地区没有跨适用范围：汇出行所在地为单设机构地区，指同一地区没有跨系统的汇入行系统的银行机构。系统的汇入行系统的银行机构。具体做法：由汇出行通过本系统联行往来办理划转，汇入地联具体做法

43、：由汇出行通过本系统联行往来办理划转，汇入地联行机构收到有关凭证后通过同城票据交换提交汇入行。行机构收到有关凭证后通过同城票据交换提交汇入行。（三）汇出地、汇入地均为单设机构地区的转汇：先直后横再直例例6：甲地农业银行开户单位：甲地农业银行开户单位粮油公司电汇粮油公司电汇3万元给乙地中国银万元给乙地中国银行开户的行开户的农机公司，甲乙两地均为单设机构地区。农机公司，甲乙两地均为单设机构地区。“先直后横”方式转汇程序图：第三地区农行（同系统代转行）甲地农行（汇出行） 第三地区中国银行（跨系统转汇行）后横：同城跨系统票据交换先直：本系统联行往来再直：本系统联行往来乙地中国银行（汇入行）账务处理账务

44、处理1 1 汇出行处理：汇出行处理：借：单位活期存款借：单位活期存款粮油公司粮油公司 30 00030 000 贷：辖内往来贷：辖内往来 30 00030 0002 2 代转行处理：代转行处理：借：辖内往来借：辖内往来 30 00030 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项/ /同业存放同业存放 30 00030 0003 3 转汇行处理：转汇行处理：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项/ /存放同业存放同业 30 000 30 000 贷：辖内往来贷：辖内往来 30 00030 0004 4 汇入行处理：汇入行处理：借：辖内往来借：辖内往来 30 00030 000 贷：单位

45、活期存款贷：单位活期存款农机公司农机公司 30 00030 000 适用范围：汇出地、汇入地均为单设机构的地区，适用范围：汇出地、汇入地均为单设机构的地区，指汇出地和汇入地均没有同系统的联行，也没有指汇出地和汇入地均没有同系统的联行，也没有跨系统的转会行，应选择就近设有双系统银行机跨系统的转会行，应选择就近设有双系统银行机构的地区作为转汇地。构的地区作为转汇地。 具体做法：汇出行手续通过本系统联行往来将款具体做法：汇出行手续通过本系统联行往来将款项划至转汇地本系统联行机构（代转行），由其项划至转汇地本系统联行机构（代转行），由其通过同城票据交换将汇划款项转至当地的跨系统通过同城票据交换将汇划款

46、项转至当地的跨系统转汇行，再由其通过联行往来将款项汇至跨系统转汇行，再由其通过联行往来将款项汇至跨系统的汇入行。的汇入行。课堂练习：课堂练习： 练习跨系统转汇业务核算练习跨系统转汇业务核算 资料：资料：（1）甲县农业银行的开户单位农机公司办理信汇业）甲县农业银行的开户单位农机公司办理信汇业务，汇往乙县工商银行的开户单位机械厂，支付务，汇往乙县工商银行的开户单位机械厂，支付货款货款78 000元，通过甲县工商银行将款项汇出。元，通过甲县工商银行将款项汇出。（2）甲县农业银行的开户单位纺织印染厂电汇）甲县农业银行的开户单位纺织印染厂电汇20 000元，收款单位是乙县中国银行开户的技术进出元，收款单

47、位是乙县中国银行开户的技术进出口公司。因当地没有中国银行机构，通知乙县银口公司。因当地没有中国银行机构，通知乙县银行划转。行划转。要求：根据资料编制相应会计分录。要求：根据资料编制相应会计分录。二二 同业拆借的核算同业拆借的核算 同业拆借各同业拆借是指商业银行之间临时融通同业拆借各同业拆借是指商业银行之间临时融通资金的一种短期资金借贷行为，主要用于解决清资金的一种短期资金借贷行为，主要用于解决清算票据交换差额、系统内调拨资金不及时等原因算票据交换差额、系统内调拨资金不及时等原因引起的临时性资金不足。引起的临时性资金不足。 同业拆借属于各商业银行之间资金横向融通，应同业拆借属于各商业银行之间资金

48、横向融通，应通过中央银行存款账户进行核算，不能直接相互通过中央银行存款账户进行核算，不能直接相互拆借资金。跨地区拆借须报管辖行批准，跨省拆拆借资金。跨地区拆借须报管辖行批准，跨省拆借应报总行审批。借应报总行审批。 常用会计科目：拆放同业（拆出资金）常用会计科目：拆放同业（拆出资金） 同业拆入（拆入资金）同业拆入（拆入资金） 金融机构往来收入金融机构往来收入/支出支出（一）资金拆出的处理（一）资金拆出的处理1 1 拆出行拆出行借：拆出资金借：拆出资金 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项2 2 中央银行中央银行借：借：* * *银行准备金存款银行准备金存款拆出行户拆出行户 贷：贷： ：* *

49、 *银行准备金存款银行准备金存款拆入行户拆入行户3 3 拆入行拆入行借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：拆入资金贷：拆入资金（二）拆借资金归还的处理（二）拆借资金归还的处理1 1 拆入行拆入行借：拆入资金借：拆入资金 金融机构往来支出金融机构往来支出 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项2 2 中央银行中央银行借：借：* * *银行准备金存款银行准备金存款拆入行户拆入行户 贷：贷： ：* * *银行准备金存款银行准备金存款拆出行户拆出行户3 3 拆出行拆出行借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：拆出资金贷：拆出资金例例7：某市农业银行因季节性需要向同城商业银行拆：某市农业

50、银行因季节性需要向同城商业银行拆借资金借资金300 000元，经银行审批同意办理拆借手续。元，经银行审批同意办理拆借手续。 拆借时间为拆借时间为20天，利率天，利率2.1%到期由农业银行主动到期由农业银行主动归还，做出对应会计分录。归还，做出对应会计分录。第四节第四节 同城票据交换与清算同城票据交换与清算一一 同城票据交换的基本做法同城票据交换的基本做法 同城票据交换（清算），是指同一城市所有同城票据交换（清算），是指同一城市所有商业银行各行处将相互代收、代付票据，按照人商业银行各行处将相互代收、代付票据，按照人民银行规定的时间和场次，集中到指定的票据交民银行规定的时间和场次，集中到指定的票据

51、交换所进行交换。当场轧记往来行至今应收应付差换所进行交换。当场轧记往来行至今应收应付差额，并由人民银行清算差额资金的一种方法。额，并由人民银行清算差额资金的一种方法。同城票据清算示意图同城票据清算示意图经办行经办行经办行经办行经办行经办行经办行经办行经办行经办行经办行经办行交换所交换所客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户 同城票据交换的基本做法可概括为：先付后收、同城票据交换的基本做法可概括为：先付后收、收妥抵用、差额清算、银行不垫款。收妥抵用、差额清算、银行不垫款。 票据交换业务处理流

52、程主要分为三个环节：一是票据交换业务处理流程主要分为三个环节：一是参加交换的银行机构向票据交换所提出票据；二参加交换的银行机构向票据交换所提出票据；二是票据交换所对提出票据以提入行为单位进行清是票据交换所对提出票据以提入行为单位进行清分后交银行机构提回；三是将轧差净额提交中央分后交银行机构提回；三是将轧差净额提交中央银行会计营业部门完成资金清算。银行会计营业部门完成资金清算。 提出行：向他行提出票据交换的行处提出行：向他行提出票据交换的行处 提入行：接受他行票据的行处提入行：接受他行票据的行处 票据交换份票据交换份“提出行、提出行、“提入行提入行”两个系统处理，两个系统处理，一般参加交换的行处

53、，既是提出行，又是提入行。一般参加交换的行处，既是提出行，又是提入行。参加票据交换的行处一般是同城内的有关商业银行，但交通方便地区，参加票据交换的行处一般是同城内的有关商业银行，但交通方便地区，也可以吸收毗临市县的有关行处参加本市的票据交换。进行票据交换也可以吸收毗临市县的有关行处参加本市的票据交换。进行票据交换的具体场次和时间，须根据各地的具体情况而定。一般在大中城市，的具体场次和时间，须根据各地的具体情况而定。一般在大中城市，每天进行两次，在中小城市每天进行一次。每天进行两次，在中小城市每天进行一次。商业银行的操作流程商业银行的操作流程客 户商业银行柜 员商业银行后台交换柜员人行同城票据清

54、算中心审核、记账审核、记账回单回单交单交单审核、扣账审核、扣账提入提入复核、提出复核、提出（一）提出行的处理（一）提出行的处理 各行提出交换的票据可以分为两类：各行提出交换的票据可以分为两类：1 借方票据（代付借方票据（代付/应收票据）：在本行开户的收款应收票据）：在本行开户的收款单位提交的应由他行开户单位付款的票据，如支单位提交的应由他行开户单位付款的票据，如支票、银行汇票、本票及商业汇票等；票、银行汇票、本票及商业汇票等；2 贷方票据（代收贷方票据（代收/应付票据）：在本行开户的付款应付票据）：在本行开户的付款单位委托本行向他行开户单位付款的票据，如进单位委托本行向他行开户单位付款的票据，

55、如进账单、贷记凭证等。账单、贷记凭证等。提出行提入行提出代付（借方）提出代收（贷方）提入代付（借方）提入代收（贷方）他行付款应收金额应收金额我行付款他行收款应付金额应付金额他行收款我行付款他行付款我行收款应收金额应收金额应付金额应付金额应收或应付差额同城票据交换的资金清算同城票据交换的资金清算我行收款 提出行将提出的票据，按代收、代付票据清分，提出行将提出的票据，按代收、代付票据清分，分别登记分别登记“代收票据交换登记簿代收票据交换登记簿”和和“代付票据代付票据交换登记簿交换登记簿”，结出金额合计数。按交换号整理，结出金额合计数。按交换号整理汇总，填制汇总，填制“代理收款计数清单代理收款计数清

56、单”和和“代理付款代理付款计数清单计数清单”，将票据附在后面，登记，将票据附在后面，登记“清算总数清算总数表表”的的“提出代收款提出代收款”和和“提出代付款提出代付款”。又交。又交换员持相关单据和票据至票据交换所进行交换。换员持相关单据和票据至票据交换所进行交换。（二）提入行的处理（二）提入行的处理 交换员在票据交换所提回本行票据时，将票据和交换员在票据交换所提回本行票据时，将票据和计数清单分开，分别代收、代付汇总加计票据笔计数清单分开，分别代收、代付汇总加计票据笔数和金额，经核对相符，登记数和金额，经核对相符，登记“清算总数表清算总数表”和和“收回代收款收回代收款”、“收回代付款收回代付款”

57、栏，结出收入栏，结出收入和付出的合计。和付出的合计。（三）清算差额处理（三）清算差额处理 理论上，提出提如的票据、凭证每笔资金清算都理论上，提出提如的票据、凭证每笔资金清算都要通过人民银行办理，即逐笔与要通过人民银行办理，即逐笔与“存放中央银行存放中央银行款项款项”对撞，而实务上却是汇总轧差的一套分录，对撞，而实务上却是汇总轧差的一套分录，为是各行处与人民银行账务相符，使用为是各行处与人民银行账务相符，使用“同城票同城票据清算据清算”科目，最终的差额通过科目，最终的差额通过“存放中央银行存放中央银行款项款项”调整。调整。商业银行会计分录：商业银行会计分录： 应收差额应收差额借：存放中央银行款项

58、借：存放中央银行款项 贷：同城票据清算贷：同城票据清算 应付差额应付差额借：同城票据清算借：同城票据清算 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项中央银行会计分录：中央银行会计分录：借：借：*银行准备金存款银行准备金存款应付差额行应付差额行 贷：贷：*银行准备金存款银行准备金存款应收差额行应收差额行例8： （1） （2） （3）工商银行 农业银行 中国银行 提出： 提入： 提入：应收10张 应付7张 应付3张26 000元 20 000元 6000元应付2张 应收2张12 000元 12 000元 提出借方票据提出贷方票据提入借方票据提入贷方票据提入借方票据二二 退票的核算退票的核算（一）提入

59、借方票据的退票。（一）提入借方票据的退票。当天发生退票时，会计分录为：当天发生退票时，会计分录为： 借：其他应收款借：其他应收款 贷：同城票据清算贷：同城票据清算次日提出票据时，会计分录为：次日提出票据时，会计分录为： 借：借： 同城票据清算同城票据清算 贷：其他应收款贷：其他应收款 原提出行接到电话退票后，分别情况处理。原提出行接到电话退票后，分别情况处理。 次日退回票据时，会计分录为：次日退回票据时，会计分录为： 借：其他应付款借：其他应付款 贷：同城票据清算贷：同城票据清算（二）提入贷方票据的退票（二）提入贷方票据的退票当天发现差错时，会计分录为：当天发现差错时，会计分录为： 借：同城票

60、据清算借：同城票据清算 贷：其他应付款贷：其他应付款次日提出退票时，会计分录为：次日提出退票时，会计分录为： 借：其他应付款借：其他应付款 贷：同城票据清算贷：同城票据清算 原提出行收到退回代收票据后，会计分录为：原提出行收到退回代收票据后，会计分录为： 借：同城票据清算借：同城票据清算 贷：单位活期存款贷：单位活期存款付款人账户付款人账户第五节第五节 全国支票影像交换系统全国支票影像交换系统一一 全国支票影像交换系统概述全国支票影像交换系统概述 全国支票影像交换系统（全国支票影像交换系统（CIS）是运用影像技术）是运用影像技术将实物支票转换为支票影像信息，通过计算机和将实物支票转换为支票影像