旧课件第3章应收款项96课时

1、 第三章第三章 应收款项（债权）应收款项（债权） 【本章教学重点、难点】【本章教学重点、难点】 一、应收账款核算一、应收账款核算 二、应收票据核算二、应收票据核算 三、应收款项减值核算三、应收款项减值核算 第一节第一节 应收款项概述应收款项概述 一一. .应收款项构成应收款项构成 P48 P48 应收款项是指企业日常活动产生的应收款项是指企业日常活动产生的各种各种 债权，我国会计准则规定的债权包括：债权，我国会计准则规定的债权包括： 应收账款、应收票据、其他应收款、应收账款、应收票据、其他应收款、预预 付账款、应收利息、应收股利。付账款、应收利息、应收股利。 二二. .应收款项的特点应收款项的

2、特点 P48 P48 （了解）（了解） 三三. .应收款项管理应收款项管理 P48 P48 （了解）（了解） 会计部门工作重点：会计部门工作重点：P48-49P48-49 1.1.核定应收款项成本核定应收款项成本 2.2.制定信用政策制定信用政策 3.3.健全应收款项会计记录。健全应收款项会计记录。 4.4.正确处理坏账损失。正确处理坏账损失。 第二节第二节 应收账款的核算应收账款的核算一一. .应收账款确认应收账款确认1.1.核算范围核算范围 P55 P55 具体核算内容包括：具体核算内容包括：（1 1）销售商品价款，增值税，代垫款项。）销售商品价款，增值税，代垫款项。（2 2）提供劳务的价

3、款、增值税。）提供劳务的价款、增值税。（3 3）可以核算）可以核算“预收账款预收账款”。注：不设注：不设“预收账款预收账款”科目的企业，发生的科目的企业，发生的预收账款通过预收账款通过“应收账款应收账款”核算。核算。2.2.入账时间入账时间 赊销成立时或劳务完成时。赊销成立时或劳务完成时。二二. .应收账款计量应收账款计量1.1.一般情况下计量一般情况下计量 应收账款入账金额应收账款入账金额= =价款价款+ +增值税增值税+ +代垫款代垫款2.2.折扣条件下的计量折扣条件下的计量（1 1）商业折扣）商业折扣 P55 P55（量大价优）（量大价优） 如果存在商业折扣，应收账款应当按照如果存在商业

4、折扣，应收账款应当按照扣除商业折扣后的金额计量。扣除商业折扣后的金额计量。 （2 2）. .现金折扣现金折扣 P55 P55 表示方法：折扣率表示方法：折扣率/ /付款期限付款期限 P55 P55 【例】折扣条件【例】折扣条件 5/30 5/30 、 2/50 2/50 、 n/70 n/70。 表示赊销信用期为表示赊销信用期为7070天，若天，若3030天内付天内付 款，折扣款，折扣5%5%；若；若30-5030-50天内付款，折扣天内付款，折扣2%2%； 若若50-7050-70天内付款，没有折扣。天内付款，没有折扣。 存在现金折扣的计量方法存在现金折扣的计量方法 A.A.总价法总价法 见

5、教材见教材5555 按不扣除现金折扣的金额计量的方法。按不扣除现金折扣的金额计量的方法。 B.B.净价法净价法 见教材见教材P56P56 按扣除最大现金折扣的净额计量的方法。按扣除最大现金折扣的净额计量的方法。注意以下三点：注意以下三点：第一，我国会计准则规定必须采用总价法计第一，我国会计准则规定必须采用总价法计 量，现金折扣实际发生时计入量，现金折扣实际发生时计入“财务财务 费用费用”第二，应收账款计量时，不考虑可能发生的第二，应收账款计量时，不考虑可能发生的 销售折让或销售退回。销售折让或销售退回。第三，计算现金折扣是否考虑增值税及代垫第三，计算现金折扣是否考虑增值税及代垫 款项，取决于交

6、易双方的约定，没有款项，取决于交易双方的约定，没有 统一规定。统一规定。【例【例1 1】甲企业销售商品一批，价目单标价为】甲企业销售商品一批，价目单标价为200000200000元，增值税为元，增值税为3400034000元，代垫运杂费元，代垫运杂费50005000元。商业折扣为元。商业折扣为10%10%，现金折扣条件为，现金折扣条件为2/102/10，1/301/30，n/50n/50。计算现金折扣时不考。计算现金折扣时不考虑增值税。虑增值税。总价法计算：总价法计算：应收账款应收账款=200000=200000（1-10%1-10%）（）（1+17%1+17%） =215600 =21560

7、0净价法计算：净价法计算：应收账款应收账款=215600-180000=215600-1800002%=2120002%=212000 三三. .应收账款的会计处理应收账款的会计处理 1.1.一般情况下的会计处理一般情况下的会计处理 （1 1）赊销时）赊销时 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 银行存款银行存款 （2 2）收回时）收回时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 （3 3）改用商业汇票结算）改用商业汇票结算 借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款 2.2.折扣条件下

8、的会计处理折扣条件下的会计处理 P55-56 P55-56 注意两点：注意两点： 第一，商业折扣不必进行会计处理，入账第一，商业折扣不必进行会计处理，入账 时直接扣除。时直接扣除。 第二，现金折扣实际发生时计入当期财务第二，现金折扣实际发生时计入当期财务 费用费用 【例【例2 2】前面【例】前面【例1 1】采用总价法会计分录】采用总价法会计分录 如下：如下： 赊销成立时赊销成立时 借：应收账款借：应收账款 215600 215600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 180000 180000 应交税费应交税费- -增值税（销）增值税（销）3060030600 银行存款银行存款 5000 50

9、00 若若1010日内付款，折扣日内付款，折扣2%2%。 1800001800002%=36002%=3600 借：银行存款借：银行存款 212000 212000 财务费用财务费用 3600 3600 贷：应收账款贷：应收账款 215600 215600 若若10-3010-30天内付款，折扣天内付款，折扣1%1%。 1800001800001%=18001%=1800 借：银行存款借：银行存款 213800 213800 财务费用财务费用 1800 1800 贷：应收账款贷：应收账款 215600 215600 若若30-5030-50天内付款，没有折扣。天内付款，没有折扣。 借：银行存款

10、借：银行存款 215600 215600 贷：应收账款贷：应收账款 215600 215600 第三节第三节 应收票据核算应收票据核算 一、确认一、确认 P50 P50 （1 1）核算范围：商业汇票）核算范围：商业汇票 注：目前我国只有商业汇票通过注：目前我国只有商业汇票通过“应收票应收票 据据”科目核算科目核算 （2 2）入账时间：收到票据时）入账时间：收到票据时 二二. .计量计量 无论是否带息，收到时以票据面值计入无论是否带息，收到时以票据面值计入 “应收票据应收票据”账户借方。账户借方。 三三. .会计处理会计处理 P51-54 P51-54 1.1.收到票据时收到票据时 销售时收到销

11、售时收到 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销） 应收账款改用商业汇票结算应收账款改用商业汇票结算 借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款 2.2.到期收到票款到期收到票款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 注：带息票据到期收到的利息计入注：带息票据到期收到的利息计入“财务财务 费用费用”贷方贷方 ，我国目前使用的商业汇，我国目前使用的商业汇 票一般为不带息汇票。票一般为不带息汇票。 3.3.到期不获付款（限商业承兑汇票）到期不获付款（限商业承兑汇票） 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 4.4

12、.背书转让票据背书转让票据 借：材料采购借：材料采购 等科目等科目 贷：应收票据贷：应收票据 5.5.应收票据贴现应收票据贴现 P53 P53 （1 1）贴现的含义：贴付利息提前兑付票款。）贴现的含义：贴付利息提前兑付票款。 （2 2）计算：贴现收入）计算：贴现收入= =到期值到期值- -贴现息贴现息 （3 3）贴现的会计处理）贴现的会计处理 第一，无追索权票据贴现（银行承兑汇票第一，无追索权票据贴现（银行承兑汇票 贴现）贴现） 借：银行存款借：银行存款 财务费用（或贷）财务费用（或贷） 贷：应收票据贷：应收票据 第二，有追索权票据贴现（商业承兑汇票第二，有追索权票据贴现（商业承兑汇票 贴现）

13、，视同短期借款处理贴现），视同短期借款处理 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 （或贷）（或贷） 贷：短期借款贷：短期借款 若到期时银行未向贴现人追索票款若到期时银行未向贴现人追索票款 借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据 若到期时银行向贴现人追索票款若到期时银行向贴现人追索票款 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 同时同时 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 【例】甲企业【例】甲企业20122012年年2 2月月2020日销售商品一日销售商品一批批 ，价款为，价款为100000100000元，增值税元，增值税1700017000元。当元。

14、当日日 收到一张不带息商业承兑汇票，面值为收到一张不带息商业承兑汇票，面值为117117 000 000元，期限元，期限6 6个月。个月。借：应收票据借：应收票据 117000 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 100000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销8月月2020日到期，收到票款。日到期，收到票款。借：银行存款借：银行存款 117000 117000 贷：应收票据贷：应收票据 117000 117000若若8 8月月2020日到期承兑人无力付款日到期承兑人无力付款借：应收账款借：应收账款 117000 117000 贷

15、：应收票据贷：应收票据 117000 117000 若若4 4月月1010日背书转让票据，购入原材料日背书转让票据，购入原材料50005000 公斤，单价公斤，单价3030元元/ /公斤，增值税率公斤，增值税率17%17%，不，不 足款项用转账支票支付，材料计划成本足款项用转账支票支付，材料计划成本 148000148000元，材料已入库。元，材料已入库。 借：材料采购借：材料采购 150000 150000 应交税费应交税费- -增（进项税额）增（进项税额）2550025500 贷：应收票据贷：应收票据 117000 117000 银行存款银行存款 58500 58500 借：原材料借：原材

16、料 148000 148000 材料成本差异材料成本差异 2000 2000 贷：材料采购贷：材料采购 150000 150000 若若5 5月月2020日票据申请贴现，贴现息日票据申请贴现，贴现息15001500元。元。 贴现收入贴现收入=117000-1500=115500=117000-1500=115500 借：银行存款借：银行存款 115500 115500 财务费用财务费用 1500 1500 贷：短期借款贷：短期借款 117000 117000 若贴现后付款人到期支付了票款若贴现后付款人到期支付了票款 借：短期借款借：短期借款 117000 117000 贷：应收票据贷：应收票据

17、 117000 117000 注：若银行承兑汇票贴现，直接贷记注：若银行承兑汇票贴现，直接贷记“应应 收票据收票据”。 第四节第四节 应收款项减值应收款项减值 一一.资产减值的含义资产减值的含义 是指资产预计可回收金额（如预计未是指资产预计可回收金额（如预计未来现来现 金流量现值）低于其账面价值的事项。金流量现值）低于其账面价值的事项。 例如甲公司应收账款年末账面余额例如甲公司应收账款年末账面余额1000 万元，预计有万元，预计有5%无法收回，预计可回无法收回，预计可回收金收金 额额950万元，表明应收账款减值万元，表明应收账款减值50万元。万元。 二二.应收款项减值的判断应收款项减值的判断

18、应收款项发生减值的客观证据，主要应收款项发生减值的客观证据，主要包括包括 下列各项：下列各项： 1.1.债务人发生严重的财务困难。债务人发生严重的财务困难。 2.2.债务人已违反了债务合同条款，如逾期债务人已违反了债务合同条款，如逾期 未归还本息。未归还本息。 3.3.债权人承诺对债务人作出让步。债权人承诺对债务人作出让步。 4.4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。 5.5.债务人现金流量严重恶化。债务人现金流量严重恶化。 6.6.其他表明应收款项减值的客观证据。其他表明应收款项减值的客观证据。 注：存在上述情况之一，表明应收款项注：存在上述情况之一，表

19、明应收款项可能发生减值。可能发生减值。 三三. .坏账的含义及确认方法坏账的含义及确认方法 1.1.含义含义 坏账是指经确认无法收回或收回可能性坏账是指经确认无法收回或收回可能性 很小的应收款项。很小的应收款项。 2.2.坏账的确认条件：教材坏账的确认条件：教材P57P57 （1 1）有证据表明无法收回。）有证据表明无法收回。 （2 2）有证据表明收回可能性很小。）有证据表明收回可能性很小。 （3 3）超过三年无法收回。）超过三年无法收回。 我国会计准则规定，企业应当采用备抵法我国会计准则规定，企业应当采用备抵法 核算坏账损失。核算坏账损失。 四四. .坏账核算的备抵法坏账核算的备抵法 1.1

20、.坏账备抵法的含义坏账备抵法的含义 期末按一定方法估计可能发生的坏账损期末按一定方法估计可能发生的坏账损 失，计提坏账准备金，确认坏账时注销已失，计提坏账准备金，确认坏账时注销已 计提的坏账准备金同时注销应收款项的核计提的坏账准备金同时注销应收款项的核 算方法。算方法。 2.2.坏账备抵法评价坏账备抵法评价 （1 1）符合谨慎性要求。）符合谨慎性要求。 （2 2）可降低财务风险。）可降低财务风险。 （3 3）可能产生利润操纵。）可能产生利润操纵。 （4 4）会计处理比较复杂。）会计处理比较复杂。 3.3.坏账备抵法的核算程序坏账备抵法的核算程序第一，期末（一般年末）估计坏账损失第一，期末（一般

21、年末）估计坏账损失坏账损失估计方法包括：坏账损失估计方法包括：A.A.应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法 P59 P59B.B.账龄分析法账龄分析法 P59-60 P59-60C.C.个别认定法个别认定法 P61 P61第二，计提坏账准备金第二，计提坏账准备金应当计提的准备金应当计提的准备金= =估计的坏账损失计提估计的坏账损失计提前前“坏账准备坏账准备”账户余额账户余额注：加借方余额、减贷方余额。注：加借方余额、减贷方余额。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 第三，确认坏账发生第三，确认坏账发生 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 等科目等科目

22、 第四，重新收回原来已确认的坏账第四，重新收回原来已确认的坏账 借：应收账款借：应收账款 等科目等科目 贷：坏账准备贷：坏账准备 同时同时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 等科目等科目 第五，冲减原来多提的坏账准备第五，冲减原来多提的坏账准备 借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 注：期末估计的坏账损失小于计提前注：期末估计的坏账损失小于计提前“坏坏 账准备账准备”贷方余额时，按两者差额冲减。贷方余额时，按两者差额冲减。 （5 5）坏账备抵法举例：（重点）坏账备抵法举例：（重点） 【例】甲公司【例】甲公司0606年开始采用备抵法核算坏年开始采用备抵法核

23、算坏 账损失，每年末按应收款项余额的账损失，每年末按应收款项余额的5%5%估计估计 坏账损失。坏账损失。（1 1）0606年末应收款项余额共年末应收款项余额共500500万元。万元。 借：资产减值损失借：资产减值损失 25 500 25 5005%=255%=25 贷：坏账准备贷：坏账准备 25 25（2 2）0707年年6 6月确认月确认A A公司所欠货款公司所欠货款3030万元收回万元收回 可能性很小。可能性很小。 借：坏账准备借：坏账准备 30 30 贷：应收账款贷：应收账款 30 30（3 3）0707年末应收款项余额共年末应收款项余额共560560万元。万元。 估计：估计：56056

24、05%=28 5%=28 计提：计提：28+5=3328+5=33 借：资产减值损失借：资产减值损失 33 33 贷：坏账准备贷：坏账准备 33 33（4 4）0808年年4 4月确认职工张某所欠借款月确认职工张某所欠借款8 8万元无万元无 法收回。法收回。借：坏账准备借：坏账准备 8 8 贷：其他应收款贷：其他应收款 8 8（5 5）0808年年8 8月，重新收回已转销的上年月，重新收回已转销的上年A A公司公司 所欠货款所欠货款1515万元。万元。 借：应收账款借：应收账款 15 15 贷：坏账准备贷：坏账准备 15 15同时：同时： 借：银行存款借：银行存款 15 15 贷：应收账款贷：应收账款 15 15 （6 6）0808年末应收款项余额共年末应收款项余额共900900万元。万元。 估计：估计：9009005%=45 5%=45 计提：计提：45-45-35=1035=10 借：资产减值损失借：资产减值损失 10 10 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 10 （7 7）0909年年6 6月确认月确认B B公司所欠货款公司所欠货款2 2万元无万元无法法 收回收回 借：坏账准备借：坏账准备 2 2 贷：应收账款贷：应收账款 2 2（8 8）0909年末应收款项余额共年末应收款项余额共750750万元。万元。估计：估计：7507505%=37.5 5%=37.5 计提