2022年18号文晦涩难懂处,待抵扣进项税额什么东东,如何抵税？有点学问

1、18 号文晦涩难懂处 , 待抵扣进项税额什么东东 , 如何抵税？有点学问条文：转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额, 计入“应交税费待抵扣进项税额”核算.尚未申报抵扣的进项税额计入“应交税费待抵扣进项税额”时：（一）转登记日当期已经取得的增值税专用发票，机动车销售统一发票，收费大路通行费增值税电子一般发票,应当已经通过增值税发票挑选确认平台进行挑选确认或认证后稽核比对相符.经稽核比对反常的,应当依据现行规定进行核查处理.已经取得的海关进口增值税专用缴款书,经稽核比对相符的,应当自行下载海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书.经稽核比对反常的,应当依据现行规定进行核查

2、处理.（二）转登记日当期尚未取得的增值税专用发票，机动车销售统一发票，收费大路通行费增值税电子一般发票,转登记纳税人在取得上述发票以后,应当持税控设备,由主管税务机关通过增值税发票挑选确认平台（税务局端）为其办理挑选确认.尚未取得的海关进口增值税专用缴款书,转登记纳税人在取得以后,经稽核比对相符的,应当由主管税务机关通过稽核系统为其下载 海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书 .经稽核比对反常的, 应当依据现行规定进行核查处理.解读：1，尚未申报抵扣的进项税额与期末留抵税额不是一回事,关于尚未申报抵扣的进项税额的来源,增值税申报表附表二的填表说明：第3 栏“前期认证相符且本期申报抵扣”：反映前

3、期认证相符且本期申报抵扣的增值税专用发票的情形.辅导期纳税人依据税务机关告知可编辑资料 - - - 欢迎下载的稽核比对结果通知书及明细清单注明的稽核相符的增值税专用发票填写本栏.第 9 栏“ 三）本期用于购建不动产的扣税凭证”：反映按规定本期用于购建不动产并适用分 2 年抵扣规定的扣税凭证上注明的金额和税额.第10 栏“（四）本期不动产答应抵扣进项税额”：反映按规定本期实际申报抵扣的不动产进项税额.因此转登记日当期已经取得的扣税凭证在确认平台挑选确认或认证后,但属于辅导期纳税人但尚未稽核比对胜利或购建不动产并适用分2 年抵扣的尚未抵扣的 40%的进项税额,与此相契合的正是增值税会计处理规定（财

4、会 202122号）：“待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证,依据现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额. 包括： 一般纳税人自 2021 年 5 月 1 日后取得并按固定资产核算的不动产或者 2021 年 5 月 1 日后取得的不动产在建工程, 按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额.实行纳税辅导期治理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或运算的进项税额.因此尚未申报抵扣的进项税额即是指上述这两种情形,只有辅导期一般纳税人和购建分期抵扣的不动产的一般纳税人才会存在.2，而转登记日尚未取得抵扣凭证

5、的在拿到抵扣凭证时已经是小规模纳税人,自然不能再适用一般纳税人的会计处理,只能进这个应交税费待抵扣进项税额,这种情形下的待抵扣进项税额和上一个转登记日的尚未申报抵扣的进项税额是不一样的,这个是指任何可以抵扣的凭证,而不限于辅导期一般纳税人和购建不动产分期抵扣的纳税人,财政部，国家税务总局关于增值税如干政策的通知（财税 2005165 号）：一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格,转为小规模纳税人时,其存货不作进项税额转出处理,其留抵税额也不予以退税.3，两种待抵扣进项税额的共同点是,转登记日已取得的计入待抵扣进项税额的情形也好,可编辑资料 - - - 欢迎下载在转为小规模纳税人后取得的抵扣

6、凭证也好,税务局是绝不会退税给你的,既然如此,聪慧的纳税人就应当权衡一下利弊,假如有大额仍未取得抵扣凭证的情形,或辅导期一般纳税人国税局快稽核比对胜利了或购建不动产的40%时间即将要到了,这时候暂缓一下转登记,让这些待抵扣进项税额顺当的转为应交税费应交增值税（进项税额）,把它抵扣掉, 省的提前转为小规模纳税人永久失去抵扣,4，至于转登记日当期的期末留抵税额,指的是停留在应交税费应交增值税科目的借方的留抵税额,这笔留抵税额同样是国税局绝不会退税给你的,条文：转登记纳税人在一般纳税人期间销售或者购进的货物，劳务，服务，无形资产，不动产,自转登记日的下期起发生销售折让，中止或者退回的,调整转登记日当

7、期的销项税额，进项税额和应纳税额.（一）调整后的应纳税额小于转登记日当期申报的应纳税额形成的多缴税款,从发生销售折让，中止或者退回当期的应纳税额中抵减.不足抵减的,结转下期连续抵减.（二）调整后的应纳税额大于转登记日当期申报的应纳税额形成的少缴税款,从“应交税费待抵扣进项税额”中抵减.抵减后仍有余额的,计入发生销售折让，中止或者退回当期的应纳税额一并申报缴纳.转登记纳税人因税务稽查，补充申报等缘由,需要对一般纳税人期间的销项税额，进项税额和应纳税额进行调整的,依据上述规定处理.解读：应纳税额 =当期销项税额当期进项税额, 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期连续抵扣.

8、因此应纳税额最小为 0,不行能显现负数,负数是留抵税额.因此上述（一）款只适用于转登记日当期是有税额入库的情形,由于不行能显现转登记日当期是留抵,即应纳税额为0,调整后应纳税额仍会小于0 的情形,例 1：某辅导期一般纳税人2021 年 5 月转登记为小规模纳税人,当月有已确认但尚未稽核可编辑资料 - - - 欢迎下载比对通过的进项税额 3 万元,当期销售收入 100 万,销项税额 16 万,进项税额 10 万,就5 月份应交税费待抵扣进项税额余额为借方3 万,应交且在 6 月申报期缴纳应纳税额为6万,假如在 2021 年 8 月遇到销货全部退回情形, 就会计上先假设回溯到 5 月处理, 借主营

9、业务收入 100 万,借应交税费应交增值税（销项税额） 16,贷银行存款 116 万,那么 5 月份的 10 万进项税额就不会得到抵扣, 本应计入应交税费待抵扣进项税额的, 而 5 月份应纳税额为 0,多缴 6 万元,此 6 万元从 8 月份的当期应纳税额中抵减,而小规模纳税人会计上只有两个科目,除了应交税费待抵扣进项税额外,其本上只有应交税费应交增值税科目,因此应当再借应交税费待抵扣进项税额10 万,借应交税费应交增值税6 万,贷应交税费应交增值税 （销项税额） 16 万,两笔分录合并, 实际上只要借主营业务收入100万,借应交税费待抵扣进项税额10 万,借应交税费应交增值税6 万,贷银行存

10、款 116万即可,也就是 6 万元转登记日多交的税款可以从小规模纳税人当期或以后应纳税款中抵减,但是回溯调整后的原先就不应当抵扣的3 万辅导期未稽核比对通过的进项税额与回溯后原先属于留抵税额的 10 万元,由于均不能退税,只能仍放在应交税费待抵扣进项税额中,总额变为 13 万.解读：（二）项调整后的应纳税额大于转登记日当期申报的应纳税额,说明转登记日的应纳税额可能为正,也可能存在留抵为0,只要调整后大于原申报的正的纳税额或原先因留抵形成的 0 税额,即适用此条.例 2：某辅导期一般纳税人2021 年 5 月份转登记当月购进 116 万商品,当月发生销售232 万,上期留抵税额 20 万,本期有

11、已确认但尚未稽核比对通过的进项税额3 万元,就本期应纳税额为 0,（32-16-20 ）. 留抵税额为 4 万,加上转登记日尚未抵扣的3 万元,合计计入可编辑资料 - - - 欢迎下载应纳税额待抵扣进项税额7 万,2021 年 8 月份将 5 月份购进的货物退货一半,取得红字专用发票,税款注明8 万,我们同样会计上假设回溯到5 月份,应纳税额为 32- （ 16-8 ）-20 4 万元,即企业少缴 4万元的税,国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通 知（国税发 2004112号）：对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的,应以期末留抵税额抵减增值税欠税.

12、这个文件很重要,欠税是可以用留抵税额抵的,因此假设回溯会计处理,应当是借银行存款58 万,贷库存商品 50 万,贷应交税费应交增值税（进项税额） 8 万,此时应补税 8 万,但可以用待抵扣进项税额抵减,再借应交税费应交增值税（进项税额）8 万,贷应交税费待抵扣进项税额7 万,贷应交税费应交增值税 1 万,其中的待抵扣进项税额7 万是冲回起初本不应存在的期末留抵税额 7 万元.例 3：某非辅导期一般纳税人 2021 年 5 月份转登记当月购进 116 万商品,当月发生销售 232 万,上期留抵税额 20 万,就本期应纳税额为 0,（ 32-16-20 ）. 计入应交税费待抵扣进项 税额 4 万,

13、 2021 年 8 月税务稽查查补税款 2 万,其中 1 万属于隐瞒收入形成,1 万属于非正常缺失未进项转出,就借治理费用1 万,借应收帐款1 万,贷应交税费待抵扣进项税额 2 万,这时候应交税费待抵扣进项税额仍有2 万,假如以后既没有查补也没有退货，折让等,这笔钱又不退,就企业完全可以直接将上述2 万元转入成本费用,财政部，国家税务总局关于企业资产缺失税前扣除政策的通知（财税202157号）企业因存货盘亏，毁损，报废，被盗等缘由不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额,可以与存货缺失一起在运算应纳税所得额时扣除.缘由很简洁,就是国税也不退给我,我再不作缺失,仍有什么公理可言.例 4：某一般纳税人2021 年 5 月份转登记当月购进 116 万商品,当月发生销售232 万,当可编辑资料 - - - 欢迎下载期应纳税额为 16 万, 6 月份取得一般纳税人时期的一张增值税专票注明税额10 万,到税务机关确认后计入应交税费待抵扣进项税额,7 月份查补隐瞒收入 100 万,少缴增值税17 万,应当依据原适用税率或者征收率补开增值税发票.但上述 17 万可以借应收帐款 117,贷主营业务收入100 或以前年度损益调整 100,贷应交税费待抵扣进项税额10,贷应交税费应交增值税 7 万,也即后续仍要取得增值税专用发票,