股份支付的应用举例

1、第三节股份支付的应用举例重点掌握四、一次授予、分期行权的股份支付补充内容【补充例题？综合题】2021年甲股份以下简称''甲公司于20X3年开始对髙管人员进行股权鼓励。具体情况如下：120X3年1月2日，甲公司与50名高管人员签 订股权鼓励协议并经股东大会批准。 协议约左：甲公司 向每爼高管授予120 000份股票期权，每份期权于到期日可以 8元/股的价格购置 甲公司1股普通股。该股 票期权自 股权鼓励协议签订之日起 3年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为 1年、2年和3年的三项股份 支付安排：20X3年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长8% 含8%以上，在职的

2、髙管人员持有的股票期权中每人可行权40 000份；20X4年年末，如果甲公司20X3、20X4连续两年实现的净利润增长率到达8% 含8紀以上，在职的高 管人员持有的股票期权中每人可行权 40 000份；20X5年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长率到达8$ 含8%以上，那么高管人员持有的剩余股票期权可以行权。当日甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5元/份。220X3年，甲公司实现 净利润12 000万元，较20X2年增长9% 完成：标准为8%，预计股份支付 剩 余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。 20X3年甲公司普通股平均市场价格为 12元/股。20X3年12月31 0,甲公

3、司的授予股票期权的公允价值为 4.5元/份。无关条件20X3年，与甲公司签订了股权鼓励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。320X4年，甲公司50需髙管人员将至20X3年年末到期可行权的股票期 权全部行权“20X4年，甲公司实现净利润 13 200万元，较20X3年增长10% 完成：标准为连续二年为8%0 20X4年没有 高管人员离职，预计后续期间也不会离职。20X4年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为3.5元/份。无关条件4假定20X5年末，甲公司实现的净利润较 20X4年增长8.8% 完成：标准为连续三年为8%,与甲公 司签订了股权鼓励协议的高管人 员没有离职，补充

4、条件其他有关资料：甲公司20X3年1月1日发行在外普通股为5 000万股，假左各报告期未发生英他影响发 行在外 普通股股数变动的事项，且公司 不存在除普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。要求：1确龙甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司20X3年、20X4年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。<2编制甲公司高管人员20X4年就该股份支付行权的会计分录。3计算甲公司20X3年根本每股收益。【答案】1授予日：20X3年1月2日。因为甲公司与高管人员在当日签订了股权鼓励协议并经股东大会批准。第一期第二期第三期合计计入20X3年的费用=50X40 000 份 X 5授予

5、日X1/14-10 000 换算单位=1 000 万元=50 X 40 000 X5X 1/2 宁 10 000=500 万元=50 X 40 000X5X 1/34-10 000=333. 33 万元1833. 33 万元计入20X4年的费用=50 X 40 000 X5X2/2-M0 000-500 = 500 万 元=50X40 000X5X 2/3 F 10000-333.33=333. 34 万元833. 34 万元计入20X5年的费用=50X40 000X5X 3/34-10 000333. 33-333. 34=333.33 万元333. 33 万元合计1 000 万元1 000

6、 万元1 000 万元3 000 万元20X3年相关会计分录为：借：管理费用1 833. 33贷：资本公积其他资本公积1 833. 3320X4年相关会计分录为：借：管理费用833. 34贷：资本公积其他资本公积833. 342职工行权时：借：银行存款1 60050X40 000X8/10 000资本公积其他资本公积1 00050X40 000X5/10 000贷：股本20050X40 000X1/10 000资本公积股本溢价 2 4003甲公司20X3年的根本每股收益=12 000/5 000=2.4 元 / 股。五、集团股份支付举例【补充例题？综合题】根据【例12-3 修改母公司：权益结算

7、A公司为一上市公司。20X7年1月1日授予日，A公司向英全资子公司B公司的200名管理人员每人 授予 100份股票期权，这些职员从20X7年1月1日起在B公司连续效劳3年等待期，即可以每股5元购 买100股A 公司股票，从而获益。A公司估计该期权在 授予日的公允价值为18元。第一年有20名职员离开B公司，估计三年中离开的职员的比例将到达20% ；第二年又有10名职员离开B公司，估计的职员三年中离开比例修正为15% ；第三年又有15名职员离开。要求：编制A公司和B公司个别财务报表和合并财务报表的相关分录。【答案】1.20X7 年A公司B公司借：长期股权投资96 000贷：资本公积其他资本公积96

8、 000 =200 人 X 1-20% X100 股 X18 元 X 1/3 = 96 000元借：管理费用96 000贷：资本公积其他资本公积96 000合并报表抵销分录：借：资本公积96 000贷：长期股权投资96 0002. 20X8 年B公司A公司借：长期股权投资108 000贷：资本公积其他资本公积108 000=200 人 X 1-15%X100 股 X18 元 X 2/3-96 000=108 000元借：管理费用108 000贷：资本公积其他资本公积108 000合并报表抵销分录：3. 20X9 年A公司B公司借：长期股权投资75 000贷：资本公积其他资本公积75 000借：

9、管理费用75 000贷：资本公积'其他资本公积=155 A 200-20-10-15 X100股X75 00018 元一 96 000-108 000=75 000(元)合并报表抵销分录：借：资本公积 279 000( 96 000+108 000 + 75 000 )贷：长期股权投资279 0004. 全部行权时:A公司B公司借：银行存款77 500155 人 X100 股 X5资本公积一一其他资本公积279 000贷：股本15 500155 人 X100 股 XI资本公积一股本溢价341 000借：资本公积一-其他资本公积279 000贷：资本公积-一一股本溢价279 000合并报

10、表抵销分录：借：资本公枳279 000 96 000+108 000+75 000 贷：长期股权投资279 000【补充例题？综合题】根据2021年局部试题修改母公司：现金结算资料五、1?每份现金股票增值权公允价值如下：20X7年1月1日授予日为9元：20X7年12月31日为10元；20X8年12月31日为12元：20X9年10月20日为11元。2. 此题不考虑税费 和英他因素。要求：计算股权鼓励汁划的实施对甲公司合并财务报表的影响，并进行相应的会计处理。资料一、甲公司拥有一家 非全资子公司乙公司，经董事会批准，甲公司 20X7年1月1日实施股权鼓励方案，其主要内容为：甲公司向乙公司 50名管

11、理人员每 人授予10 000份现金股票增值权.行权条件为：等待期不 确定1. 乙公司20X7年度实现的净利润较前1年增长6% ；2. 截至20X8年12月31 H 2个会计年度平均净利润增长率为 7% ；3. 截止20X9年12月31 0 3个会计年度平均净利润增长率为8%o票每从到达上述业绩条件的当年末起，每持有 1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股 股市场价格的现金，行权期为 3 年。 资料二、乙公司 20X7 年度实现 的净利润较前 1年增长 5% 未到达：应为 6% ，本年度没有管理 人员离 职。 该年末，甲公司预计乙公司截止 20X8 年 12 月 31 B 2

12、个会计年度平均净利润增长率将到达 7%标准： 7%, 未 来 1 年将有 2 名管理人员 离职。【答案】股权鼓励讣划的实施对甲公司20X7年度合并财务报表 的影响=50-0-2X1万份X10 年末公允价值 X1/2=240 万元：相应的会计处理：甲公司乙公司借：长期股权投资240贷：应付职工薪酬240=50-0-2XI万份X10 年末公允价值X 1/2=240 万元借：管理费用216贷：资本公积其他资本公积 216 =50-0-2XI万份X9 授予日公允价 值X1/2=216 万元合并报表抵销分录：借：资本公积216 乙公司管理费用24贷：长期股权投资240抵销后甲公司确认的对合并财务报表的影

13、响借：管理费用240 2164-24代.rtr UtnT 祢fflUU n /in资料三、20X8年度，乙公司有3名管理人员禽职，实现的净利润较前 1年增长7%。该年末，甲公司预计 乙公 司截止20X9年12月31 B 3个会计年度平均净利润增长率将到达 10% 标准：8%，未来1年将有4名管理人员离 职。【答案】股权鼓励讣划的实施对甲公司 20X8年度合并财务报表的影响=50-0-3-4X1 万份 X12 年末公允价值 X2/3-240=104 万元；相应的会讣处理：甲公司乙公司借：长期股权投资104借：管理费用42贷：应付职工耕酬104贷：资本公积其他资本公积 42=(50-0-3-4)

14、X1万份X 12(年末公允=(50-0-3-4) XI万份X9 (授予日公价值)X 2/3-240允价值X2/3-216=104 万元=42 (万元)合并报表抵销分录：抵上期：借：资本公积216 乙公司期初未分配利润24贷：长期股权投资240 甲公司抵本期：借：资本公积42 乙公司管理费用62贷：长期股权投资104 甲公司抵销后甲公司确认的对合并财务报表的影响：借：管理费用104 (42 +62)'?应付职工耕酬104资料四、20X9年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权鼓励方案，同时以 现金补 偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。20

15、X9年初至取消股权鼓励方案前， 乙公司有1名管理人员离职。【答案】股权鼓励讣划的取消对甲公司 20X9年度合并财务报表的影响=50-0-3-1 X1 万份 XII 年末公允价值 X3/3-240-104 +600 506=256 万元。相应的会计处理：20X9 甲公司在英20X9年度合并财务报表中应作 为加速可行权 处理，原应在剩余期间内确认的相关费用应在 年度全部确认。 补偿的现金与因股权鼓励讣划确认的应付职工薪酬之间的差额计入当期损益一甲公司乙公司借：长期股权投资162贷：应付职工薪酬162=(50-0-3-1) X 1 万份 XII (年末公借：管理费用156允价值)X3/3-240-104= 162(万元);贷：资本公积-其他资本公积156支付款项时：=(50-0-3-l)Xl万份X9 (授予日公借：应付职工薪酬506允价值)X3/3-216-42(240+10