06模考点评0305全14讲讲义

1、中级会计实务2019 年中级会计考试辅导模拟试题一一、单项选择题（本类题共 10 小题，每小题 1.5 分，共 15 分。每个小题备选中，只有一个符合题意的正确。多选、错选、不选均不得分）1.甲公司为一家生产并销售电梯的公司。2×18 年 10 月 1 日，甲公司与司签订合同，约定销售给司 8 部电梯，并负责电梯的安装与检验工作，如果电梯不能正常运行，则甲公司需要返修和检验，直至电梯能正常运行。电梯已发出，并开具，但是安装检验调试工作需要在 2×19 年 2 月 10 日完成。不考虑其他因素，下列表述中正确的是（ ）。A.销售电梯单项履约义务B.安装检验调试服务单项履约义务

2、C.销售电梯和安装与检验调试服务单项履约义务D.2×18 年末需按电梯的安装进度确认收入正确C甲公司销售电梯与提供返修检验服务二者高度关联不可明确区分，故二者共同一项单项履约义务，在安装检验调试工作结束时确认收入。点评本题考查的是如何识别合同中的单项履约义务。主要两种情形：1.企业户转让可明确区分商品（或商品或服务的组合）的承诺；企业户承诺的商品同时满足下列条件的，应作为可明确区分商品：（1）客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益；（2）企业户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。下列情形通常表明企业户转让该商品的承诺与合同中的其他承诺不可明确区分：

3、a.企业需提供的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户。b.该商品将对合同中承诺的其他商品予以修改或定制。c.该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性（本题即按这个知识点进行2.一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品。【注意】收入章节重点复习内容：（1） 收入确认的五步法中，哪几步属于收入确认，哪几步属于收入计量；（2） 某时间段确认收入的情形；）。（3）某一时间点确认收入，哪些迹象表明客户取得相关商品权；（4）影响价格的因素；（5）特殊销售业务，尤其是附有例题的特殊销售。2.甲公司为增值税纳税人。2×18 年初，甲公司开

4、始自行建造一条生产线，购入与生产线相关的各种400，增值税进项税额为 64，另外支付安装费用 20。安装完工后，甲公司对生产线进行负荷联合试车耗用原材料 10产成品已完工，但尚未对外出售，预计售价为 16他因素，该固定资产的初始入账金额为（ ），增值税为 1.6，发生人工费 2，该。年末生产线达到预定可使用状态，不考虑其。A.416 C.500正确B.432 D.485 A固定资产入账金额4002010216416（）。会计分录思路如下：借：在建工程400应交税费应交增值税（进项税额）64贷：银行存款464第1页中级会计实务2019 年中级会计考试辅导借：在建工程贷：应付职工薪酬/原材料等20

5、20负荷联合试车耗用原材料，其进项税额可以抵扣，不需要转出计入在建工程，会计处理为：借：在建工程贷：原材料借：在建工程贷：应付职工薪酬借：库存商品贷：在建工程年末生产线达到预定可使用状态： 借：固定资产贷：在建工程1010221616416416点评自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的能对外销售的产品，生产的如果还需要入库，再做销售处理，应当是：在生产材料发生成本时： 借：在建工程贷：原材料等（实际发生的成

6、本）生产的材料入库结转库存商品时： 借：库存商品（预计的售价）贷：在建工程销售时：借：银行存款（实际收到的价款） 贷：库存商品固定资产（差额倒挤，若是资产未完工则调整在建工程） 应交税费应交增值税（销项税额）如果生产出来直接对外销售的话，则分录是： 借：银行存款贷：在建工程应交税费应交增值税（销项税额）3.2×18 年 1 月 1 日，甲公司委托司材料一批，甲公司发出原材料实际成本为 300 万元。完工收回时支付费 80。该材料属于应税消费品的非黄金饰品，同类材料在司目前的公司收到该批为 500。甲公司收回该材料后将用于生产非应税消费品，2×18 年 2 月 1 日甲材料，

7、并取得。假设甲、司均为增值税纳税人，适用的增值税税率为 16%，消费税税率为 10%，则该委托材料收回后的入账价值是（ ）。A.300 C.350正确B.380 D.430D该批委托材料收回后的入账价值30080500×10%430（）。提示受托方有同类或类似商品的售价，以该售价作为计税价格计算消费税；如果受托方没有同类或类似商品的售价，则以组成计税价格计算消费税。点评甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品，所以由受托方代收代缴的消费税应该计入委托物资的成本；如果收回材料后用于连续生产应税消费品，则环节受托方代收代缴的消费税，应记入“应交税费应交消费税”借方。本题会计分录思路如下：第

8、2页中级会计实务2019 年中级会计考试辅导借：委托物资300贷：原材料300130（8050）130430借：委托物资贷：应付账款借：原材料应交税费应交增值税（进项税额） 12.8应付账款贷：委托银行存款130物资430142.84.2×18 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入司上年的面值为 1 000的债券，支付的总价款为 950（其中已到付息期但尚未领取的利息 40），另支付相关费用20入账，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合的下列会计处理中，正确的是（ ）。的金融资产。甲公司该资产A. 确认其他权益工具投资 930B. 确认其他权益工具投资利息调整 70

9、C. 确认其他债权投资 970D. 确认其他债权投资利息调整 70正确D其他债权投资取得时发生的费用计入初始确认成本，本题分录为：借：其他债权投资成本应收利息贷：银行存款10004097070其他债权投资利息调整点评金融资产的初始计量，是考试中常见的考试内容，而其中取得金融资产时费用的处理，是常设置的考试陷阱。费用，处理总结如下：（1） 以摊余成本计量的金融资产，取得时（2） 以公允价值计量且其变动计入其他综合用计入其他债权投资初始确认金额。费用计入债权投资初始确认金额。的金融资产（债务工具），取得时费（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，取得时资产的初始确认金额。费用计入性金融

10、（4）直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合的非性权益工具投资，取得时费用计入其他权益工具投资的初始确认金额。5.2×18 年 12 月 31 日，甲公司拥有所的某项无形资产的原价为 600，已摊销 240 万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，该无形资产公允价值减去处置费用后的净额为 280，预计未来现金流量的现值为 305，2×18 年 12 月 31 日，甲公司应对该无形资产计提减值准备的金额为（ ）A.80 B.15 C.55D.360。正确C2×18 年 12 月 31 日该无形资产的账面价值600240360（），可收回金额

11、为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值二者孰高者，故本题可收回金额为 305，甲公司对该无形资产应计提的减值准备金额36030555（）。点评无形资产通过比较期末账面价值与可收回金额来考虑计提减值。第3页中级会计实务2019 年中级会计考试辅导期末账面价值无形资产账面成本累计摊销无形资产减值准备；可收回金额，根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。期末，若无形资产账面价值高收回金额，则按二者差额计提无形资产减值准备；若账面价值低收回金额，则不计提减值准备，原来计提的减值准备不能转回。6.2×18 年 3 月 1 日，甲公司为

12、节能减排拟购入一台大型环保。根据，企业购置有关部门提交了 200环保可以申请补贴以补偿其环保支出。甲公司于 2×18 年 3 月 10 日向的补助申请。2×18 年 4 月 15 日，该部门批准了甲公司的申请，并于 2×18 年 4 月 25 日拨付了 200，使用等因素。则款项。2×18 年 6 月 28 日，甲公司购入该并于当月投入使用，实际支付价款 6005 年。甲公司对其采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。不考虑增值税该补助事项，甲公司 2×18 年进行的下列会计处理中，不正确的是（ ）。A.如果采用总额法核算，则甲公司收到补助时应

13、当计入递延B.如果采用净额法核算，则甲公司购入的该项的入账价值为 400C.如果采用总额法核算且按直线法分摊该项补助，则 2×18 年末的递延余额为 160 万元D.如果采用净额法核算，则该事项对甲公司 2×18 年度损益的影响金额为40正确C如果采用总额法核算且按直线法分摊该项补助，则 2×18 年末的递延余额200200/5×6/12180（）；净额法下，该事项对甲公司 2×18 年度损益的影响金额（600200）/5×6/1240（ 相关分录为：如果采用总额法核算：2×18 年 4 月 25 日：）。借：银行存款贷：递

14、延2002002×18 年 6 月 28 日：借：固定资产贷：银行存款6006002×18 年 12 月 31 日：借：管理费用贷：累计折旧借：递延贷：其他6060（600/5×6/12）20（200/5×6/12）20如果采用净额法核算：2×18 年 4 月 25 日：借：银行存款贷：递延2002002×18 年 6 月 28 日：借：固定资产贷：银行存款借：递延贷：固定资产6006002002002×18 年 12 月 31 日：借：管理费用贷：累计折旧点评与资产相关的4040（400/5×6/12）补助（企业

15、收到货币性资产）第4页中级会计实务2019 年中级会计考试辅导第一种情况：如果企业先取得与资产相关的（1）总额法企业收到补助资金时借：银行存款贷：递延补助，再确认所购建的长期资产。在开始对相关资产计提折旧或进行摊销时按照合理、系统的将递延分期计入当期借：递延贷：其他【与企业日常活动相关的补助】营业外收入【与企业日常活动无关的补助】相关资产在使用结束时和结束前被处置，尚未分摊的递延余额，应当转入资产处置当期的资产处置（2）净额法企业收到补助资金时借：银行存款贷：递延（营业外支出、资产处置损益），不再予以递延。在相关资产达到预定可使用状态或预定用途时将递延冲减资产账面价值借：递延贷：固定资产、无形

16、资产【与企业日常活动相关的补助】营业外支出【与企业日常活动无关的补助】企业对某项意变更。业务，选择总额法或净额法后，应当对该业务一贯的运用该，不得随第二种情况：如果相关长期资产投入使用后企业再取得与资产相关的补助，总额法下应当在相关资产的剩余使用内按照合理、系统的将递延分期计入当期；净额法下应当在取得补助时冲减相关资产的账面价值，并按照冲减后的账面价值和相关资产的剩余使用计提折旧或进行摊销。7. 不具有商业实质的非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时， 下列说法中正确的是（ ）。A. 应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进

17、行分配，确定各项换入资产的成本B. 均按各项换入资产的账面价值确定C.均按各项换入资产的公允价值确定D.应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本正确A非货币性资产交换同时换入多项资产的，账面价值模式下按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配；公允价值模式下按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配。点评注意两点：一是选择账面价值比例还是公允价值比例；二是比例的计算，是指换入单项资产的账面价值/公允价值占总资产的原账面价值/公允价值合计

18、数的比例。8.下列或事项中，应作为会计变更处理的是（ ）。A.发出存货的计价由先进先出法改为加权平均法B.固定资产折旧由直线法改为双倍余额递减法C.因持股比例变化导致长期股权投资从原按权益法核算改为按成本法核算第5页中级会计实务2019 年中级会计考试辅导D.低值易耗品摊销由一次摊销法变更为分次摊销法正确A选项 B，属于会计估计变更；选项 C，属于本期发生的或事项与以前相比具有本质区别而采用新的，不属于变更；选项 D 是对初次发生的或不重要的事项采用新的会计，也不属于会计变更。点评常见的会计变更有：（1） 未使用、不需用的固定资产从原规定不计提折旧改为计提折旧；（2） 坏账核算从直接转销法改为

19、备抵法；（3） 所得税核算的变更；（4）收入确认的变更；（5）根据财政部关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题的解答二规定：企业首次执行企业会计制度而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，首次执行的当期作为会计变更，采用追溯调整法进行会计处理；（6）投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式；（7）存货发出计量的变更。9.下列关于一次）。处置部分对子公司投资导致丧失权的会计处理说法中，不正确的是（A.在个别财务报表中，剩余股权应当按照其在丧失值与账面价值的差额计入当期损益权日的公允价值进行重新计量，公允价B.在个别财务报表中，处置后的剩余股权能够对原子公司实施共同法转为权益法的相关

20、规定进行会计处理或影响的，按成本C.在合并财务报表中，剩余股权应当按照其在丧失权日的公允价值进行重新计量D.在合并财务报表中，与原有子公司股权投资相关的其他综合当期投资，应当在丧失权时转为正确A选项 A，剩余股权在个别财务报表中需要划分为金融资产还是长期股权投资，若划分为长期股权投资则不作处理，划分为金融资产则按其在丧失权日公允价值进行重新计量。点评母公司因处置部分股权投资或其他丧失了对原有子公司财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：（1）个别财务报表对于处置的股权借：银行存款【收到的价款】贷：长期股权投资【按照比例冲减账面价值】权的，应当区分个别投资【差额，或借记】对于剩余股权，应当按其账

21、面价值确认为长期股权投资或按当日公允价值确认为金融资产。其中：剩余股权对被投资能够施加共同转权益法进行追溯调整；或影响确认长期股权投资，并按成本法剩余股权对被投资（2）合并财务报表不具有、共同和影响确认金融资产。对于剩余股权，应当按照其在丧失权日的公允价值进行重新计量。处置确认投资（处置股权取得的对价剩余股权公允价值）原有子公司自购买日开始持续计算的净资产×原持股比例商誉±其他综合持股比例。×原持股比例±其他资本公积×原第6页中级会计实务2019 年中级会计考试辅导10.下列关于民间非组织特定业务的会计处理表述中，正确的是（ ）。A.捐赠收入均

22、属于非限定性收入B.对于捐赠承诺，不应予以确认C.当期为专项资金补助项目发生的费用应计入管理费用D.捐赠收入正确属于非交换收入，而会费收入属于交换收入B选项 A，如果捐赠人对捐赠资产设置了限制，则属于限定性收入；选项 C，当期为专项资金补助项目发生的所有费用均应计入业务活动成本；选项 D，捐赠收入和会费收入均属于非交换收入。点评民间非组织的特定业务中，捐赠收入的指数较高。其中常考的角度：（1） 捐赠收入的确认，比如捐赠承诺、劳务捐赠等不予以确认；（2） 捐赠收入的计量，按是否有限定条件，区分限定性收入和非限定性收入；（3） 捐赠收入的期末结转，期末按有无限定性，结转至限定性净资产或非限定性净资

23、产；（4）限定性的解除处理，两种情况，当年限定性捐赠收入的解除和跨年度限定性捐赠收入的限定性解除，要区分二者的处理。二、多项选择题（本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每个小题备选中，有两个或两个以上符合题意的正确。多选、少选、错选、不选均不得分）1.关于企业取得土地使用权的会计处理表述中，正确的有（ ）。A.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本B.外购土地使用权及作为固定资产物支付的价款难以在物与土地使用权之间进行分配的，应当全部C.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，其转为投资性房地产D.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出

24、售的房屋计入所建造的房屋物的成本物，相关的土地使用权应当正确BCD选项 A，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上物时，相关土地使用权账面价值不转入在建工程成本，仍作为无形资产单独核算。点评土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上物时，土地使用权与地上但下列情况除外：物分别进行摊销和提取折旧。（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋物成本。（2）企业外购房屋物所支付的价款应当按照合理的在地上物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。（3）企业改变土地使用权的

25、用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时， 其账面价值转为投资性房地产。即土地使用权可能作为固定资产核算，可能作为无形资产核算，也可能作为投资性房地产核算，还可能计入所建造的房屋物成本（房地产企业的存货）。2.长期股权投资采用权益法核算时，会引起其账面价值发生增减变动的事项有（ ）。A.被投资宣告发放现金股利B.持股比例不变的情况下，被投资其他综合发生变动C.被投资D.被投资正确股东大会宣告分派股票股利实现的净损益ABD第7页中级会计实务2019 年中级会计考试辅导选项 A，被投资宣告发放现金股利，引起被投资所有者权益减少，投资方需冲减长期股权投资的账面价值；选项 B，持股比例不变的情

26、况下，被投资其他综合收益发生增减变动，投资方应按持股比例调整长期股权投资其他综合宣告分派和实际发放股票股利，会导致投资方持有的被投资方；选项 C，被投资增加，并不导致在被投资被投资值。中应享有的权益增加，因此引起长期股权投资账面价值的增减变动；选项 D，实现净损益时，投资方需按其持股比例确认相应份额，调整长期股权投资的账面价点评这里注意下在长期股权投资业务中对股票股利和现金股利的不同处理：股票股利：因为股票股利的发放是所有者权益内部变动，并不改变被投资所有者权益的总额，因此不管是成本法还是权益法，对于股票股利投资方均不进行账务处理，只在实际收到查登记。现金股利：宣告分派现金股利时需要区分成本法

27、和权益法进行不同的处理。成本法：借：应收股利贷：投资权益法：借：应收股利贷：长期股权投资损益调整权益法下分派现金股利对长期股权投资账面价值有影响。实际收到现金股利时，成本法和权益法的处理相同： 借：银行存款贷：应收股利备题目如果考查现金股利对长期股权投资账面价值的影响，要注意看题中问的是宣告分派时还是实际收到时，不同的时点处理是不一样的，注意区分。3.下列关于金融资产的会计处理表述中，不正确的有（ ）。A.因企业管理金融资产的业务模式发生变化，企业可以将债权投资进行重B.将债权投资重为其他债权投资时，应该按该部分投资在重日的公允价值计入其他债权投资，同时将公允价值与账面价值的差额计入当期损益C

28、.性金融资产（债务工具）与债权投资、其他债权投资满足一定条件时，可以互相进行重D.取得金融资产所发生的费用应当计入其初始确认金额正确BD选项 A，企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重，故可以将债权投资进行重；选项 B，企业将“债权投资”重分日的公允价值进行计量。原账面价值类为“其他债权投资”的，应当按照该金融资产在重与公允价值之间的差额计入其他综合；选项 D，取得性金融资产所发生的相关费用应当计入投资。点评金融资产的重范围：（1）债务工具：以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及以公允价值计量且其变动计入其他综合的

29、金融资产，三者之间可以互相重分类，但不得随意重。（2）权益工具：不得重。金融负债：企业对金融负债的是经确定，不得变更。第8页中级会计实务2019 年中级会计考试辅导4.下列关于所得税的表述中，正确的有（ ）。A.递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限B.负债产生的暂时性差异等期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额C.确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应当以当期适用的所得税税率为基础计算确定D.在适用税率变动时，应对原确认的递延所得税项目金额进行调整正确ABD选项 C，确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应当以该暂时性差异转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。点评递

30、延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应确认；企业有确凿的证据表明其抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。5.下列关于投资性房地产转换的会计处理，不正确的有（ ）。A.在成本模式下，将投资性房地产转为自用的固定资产，应按投资性房地产在转换日的账面价值，全部转入“固定资产”科目B.在成本模式下，将自用的物等转换为

31、投资性房地产的，应按其在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧（摊销）”、“投资性房地产减值准备”科目C.在公允价值计量模式下，将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值，借记“固定资产”“无形资产”等科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产成本、公允价值变动”科目，按其差额，记入“投资”科目D.在公允价值计量模式下，将自用的物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产成本”科目，按已计提的累计折旧或累计摊销，借记“累计折旧”“累计摊销”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，按其差额，记入“其他综合目”科正确A

32、CD选项 A，应按投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目；选项 C，差额应记入“公允价值变动损益”科目；选项 D，差额应贷记“其他综合益”科目。”科目或借记“公允价值变动损点评投资性房地产的转换，常见的考点是考查转换时差额的处理，简单来说：成本模式下， 按账面价值对应结转，没有差额；公允价值模式下，投资性房地产转非投资性房地产，公允价值与账面价值的差额计入公允价值变动损益；非投资性房地产转投资性房地产，贷方差额计入其他综合，借方差额计入公允价值变动损益。6.甲、司均为增值税纳税人。甲公司销售一批商品给司，含税价款为

33、1 600司到期无力支付款项，甲公司同意司用其拥有的一批库存商品抵偿债务，司库存商品的账面余额为 800，未计提存货跌价准备，公允价值为 1 200，增值税税率为 16%。甲公司为该项应收账款计提了 280坏账准备。甲公司为将该批库存商品运回仓库发生了费 10，取得的业上注明的增值税额为 1）。为 208。不考虑其他因素，甲公司和司的下列会计处理中，正确的有（A.B.司应确认的债务重组司用于抵债的商品确认主营业务收入为 1 200C.甲公司应确认的债务重组损失为 72D.甲公司取得的抵债资产入账价值为 1 210第9页中级会计实务2019 年中级会计考试辅导正确72（ABD甲公司债权账面价值与

34、取得抵债资产公允价值的差额1 6001 200×1.16280），即应冲减信用减值损失，因此甲公司应确认的债务重组损失为 0；司应确认的债务重组1 6001 200×1.16208（）；甲公司取得的抵债资产入账价值1 200101点评会计分录如下： 甲公司：借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额） 坏账准备贷：应收账款信用减值损失银行存款司：借：应付账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 营业外收入债务重组借：主营业务成本贷：库存商品210（）。121019328016007211160012001922088008007.企业编制合并利润表时，需要进行抵销处

35、理的项目有（ ）。A.母公司对子公司长期股权投资与其对应的子者权益中所享有的份额B.母公司向子公司转让无形资产价款中包含的未实现内部销售损益C.子公司向母公司销售商品价款中包含的未实现内部销售损益D.母公司确认的子公司调整后的净利润份额正确BCD选项 A，是编制合并资产负债表需要抵销的事项。点评编制合并利润表时需要进行抵销处理的项目主要有：（1） 内部营业收入和内部营业成本项目；（2） 内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等项目中包含的未实现内部销售损益；（3） 内部销售商品形成固定资产、无形资产等项目计提额或摊销额中包含的未实现内部销售损益；（4） 内部应收款项计提的坏账准备以及内部销售

36、商品形成存货、固定资产、无形资产等计提的资产减值准备中包含的未实现内部销售损益；（5）内部投资目等。项目，内部利息收入与利息支出项目、内部股权投资的投资项8.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25%。2×18 年 12 月 31 日，甲公司取得一栋写字楼同时对外经营出租，取得时的入账金额为 3 000，预计使用年限 20 年，采用成本模式计量，采用直线计提折旧，净残值为零，税法折旧与会计一致。2×20 年 1 月 1 日，甲公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，当日投资性房地产的公允价值为 3 100 万元，2×20 年末公允价值

37、为 2 980，则甲公司进行的下列会计处理中，正确的有（ ）。A. 2×20 年初应确认递延所得税资产 62.5B. 2×20 年初应确认递延所得税负债 62.5C. 2×20 年末应确认递延所得税负债 7.5D. 2×20 年末应转回递延所得税负债 62.5，同时确认递延所得税资产 70第10页中级会计实务2019 年中级会计考试辅导正确2 850（BC2×20 年初，投资性房地产的账面价值3 100（），计税基础3 0003 000/20），应确认的递延所得税负债（3 1002 850）×25%62.5（）；2×20年末

38、，投资性房地产的账面价值2 980（），计税基础3 0003 000/20×22 700（万元），递延所得税负债余额（2 9802 700）×25%70（），2×20 年末应确认递延所得税负债 7.5。点评会计上对投资性房地产按公允价值计量，因此账面价值就按当时的公允价值确定；税法不认可资产的公允价值变动，因此计税基础账面余额税法认可折旧。9.下列各项外币资产在资产负债表日发生的汇兑差额，通常应计入财务费用的有（ ）。A.应收账款B.存货C.债权投资D.固定资产正确AC选项 A，计入财务费用；选项 B，出现减值迹象时，按照资产负债表日即期汇率折算的可变现净值，小于

39、记账本位币反映的存货成本之间的差额，计入资产减值损失；选项 C，计入财务费用；选项 D，对于以历史成本计量的固定资产，已在日按照当日的即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。点评外币非货币性项目资产负债表日及结算日的会计处理：对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，确定资产负债表日存货价值时应当考虑汇率变动的影响。即先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，

40、再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。对于以公允价值计量的外币非货币性项目，期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。属于以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的，差额列入“公允价值变动损益”，属于其他权益工具投资的，则列入“其他综合”。10.下列关于会计核算模式的表述中，正确的有（ ）。A. 由预算会计和财务会计B. 实行“双功能、双基础、双报告”C.预算会计要素资产、负债、净资产、收入和费用D.对于纳入部门预算管理的现金收支业务，采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；

41、对于其他业务，仅需进行财务会计核算正确ABD预算会计要素预算收入、预算支出和预算结余；财务会计要素资产、负债、净资产、收入和费用。点评会计一章内容变动比较大，建议考生全面掌握本章内容。三、题（本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。请每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得 1 分，答题错误的扣 0.5 分，不答题的不得分也不扣分，本题最低得分）1.固定资产的出售、转让、报废或毁损、盘亏、盘盈、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等，都需要通过“固定资产”科目核算。（ ）第11页中级会计实务2019 年中级会计考试辅导正确错固定资产盘盈通过“以前年度损益调整”科目核算，盘亏通过“待

42、处产损溢科目核算。点评固定资产盘盈、盘亏的处理：（1） 盘盈固定资产时： 借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：盈余公积法定盈余公积利润分配未分配利润（2） 盘亏固定资产时：借：待处产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款” 科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出盘亏损失”科目，贷记“待处产损溢”科目。2.在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币不同的货币作为记账本位币。（ ）正确错在企业不提供资金的情

43、况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。点评企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑的因素有：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的性没有性则选择与境内企业相同的记账本位币，有性的则选择不同的货币作为记账本位币；（2）境外经营活动中与企业的是否在境外经营活动中占有较大比重占较大比重的，选择与境内企业相同的记账本位币，不占较大比重的则选择不同的货币作为记账本位币；（3） 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回 直接影响且可随时汇回的应选择与境内企业相同的记账本位币，

44、否则则选择不同的记账本位币；（4） 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务不足以偿还的，应选择与境内企业相同的记账本位币，反之，应选择其他货币。3.对于某一时履行的履约义务，若因客观环境发生变化导致履约进度发生变化的，应作为会计变更处理，进行追溯调整。（ ）正确错应作为会计估计变更处理。点评履约进度属于估计项目，因此履约进度的变化，属于会计估计变更。如果是项目的变更，则属于会计变更。4.企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润划进行处理。（ ）计正确对点评短期利润计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相

45、关资产成本：（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。第12页中级会计实务2019 年中级会计考试辅导（2）因利润计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润计划进行处理。5.以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人重组债权的账面价值高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（ ）正确错债权人在重组日，应当将修改其他债务条件后的债权公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。如果债权人

46、已对该项债权计提了坏账准备，应当首先冲减已计提的坏账准备。点评或有条件情况下的会计处理（1）债务人的会计处理a. 重组当时：借：应付账款（旧的）贷：应付账款（新的本金） 预计负债（或有支出） 营业外收入债务重组b. 当预计负债实现时： 借：预计负债贷：应付账款借：应付账款贷：银行存款c. 当预计负债未实现时： 借：预计负债贷：营业外收入债务重组（2）债权人的会计处理a. 重组当时：借：应收账款（新的本金）营业外支出债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时） 坏账准备贷：应收账款（旧的）信用减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）b. 当或有收入实现时： 借：应收账款贷：营业外支出债务重组

47、损失借：银行存款贷：应收账款c. 当或有收入未实现时： 借：银行存款贷：应收账款6.如果以前期间由于没有正确运用当时已掌握的相关差错，应按会计估计变更的规定进行会计处理。（ ）而导致会计估计有误，则不属于会计正确错如果以前期间由于没有正确运用当时已掌握的相关而导致会计估计有误，则属于会计差错，应按前期差错更正的规定进行会计处理；如果是因为最新的对相关事项重新估计，且重新估计的金额与之前不同，则属于会计估计变更，不属于会计差错，注意二者的第13页中级会计实务2019 年中级会计考试辅导区别。点评注意区分会计变更、会计估计变更以及前期差错更正。发生会计变更和会计估计变更时，此前的会计处理并没有差错

48、，即以前的会计处理是正确的，只不过是现在发生了变化；而前期会计差错，是指以前的会计处理有差错，现在要进行更正。7.不符合终止营定义的持有待售的非资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报；终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当作为终止经营损益列报。正确对企业需要在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益。需要注意的是，不符合终止营定义的持有待售的非资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报；终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当作为终止经营损益列报。点评终止经营是 2018 年新增的内容，也属于比较新的内容，因此

49、考试客观题的概率也比较大，因此建议考生一定也要了解相关内容。8.使用不确定的无形资产以及尚未达到预定可使用状态的无形资产，无论是否减值迹象，均至少应当于每年末进行减值测试。（）正确对按照准则规定，无论是否减值迹象，均至少应当于每年末进行减值测试的资不确定的无形资产、尚未达到预定可使用状态的无产有三类：企业合并形成的商誉、使用形资产。点评无论是否减值迹象，都至少应于每年末进行减值测试的特殊资产，要特殊记忆。9.企业从取得的资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，则应作为与相关的补助处理。（ ）正确错企业从取得的资源，如果与企业销售商品或提供

50、服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，则不属于成部分。补助，而属于企业收入的组点评补助的判定也是比较常考的内容，要从定义上会。补助是给企业的，即受益人是企业，不是其他方，所以本题涉及的情况，补助是补偿商品或服务的提供方的，并不是补助企业的，所以不属于补助。10.事业工程项目建设期间发生非正常中断且中断时间连续超过 3（不含 3）的，事业应当将非正常中断期间的借款费用计入当期费用。（ ）正确 事业错工程项目建设期间发生非正常中断且中断时间连续超过 3应当将非正常中断期间的借款费用计入当期费用。（含 3）的，点评对于非正常中断，考试时常常考查的角度如下：（1） 非正常中

51、断期间的（2） 非正常中断的；（3）非正常中断期间的会计处理。四、计算分析题（本类题共 2 小题，第 1 小题 10 分，第 2 小题 12 分，共 22 分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。中的金额用表示。）第14页中级会计实务2019 年中级会计考试辅导1.甲公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，按年计提利息。有关债券投资业务如下：（1）2×18 年 1 月 1 日，甲公司购入司当日的一批 5 年期债券，面值 4 000，实际支付价款为 3 612（含费用

52、 12），票面利率为 6.5%，每年末支付利息，到期一次归还本金。甲公司根据合同现金流量特征及管理该项金融资产的业务模式，将其划分为以摊余成本计量的金融资产，初始确认时确定的实际利率为 8%。（2）2×20 年 12 月 31 日，甲公司经评估认定该项金融资产预计信用损失，经过测算预计信用损失为 800要求：。（1） 编制 2×18 年购买债券时的会计分录。（2） 计算 2×18 年、2×19 年及 2×20 年 12 月 31 日减值前该项金融资产的账面余额并编制相关的会计分录。（3） 编制 2×20 年 12 月 31 日计提债权投资的减值准备的会计分录。（计算结果保留两位小数）正确（1）2×18 年购买债券时分录为：借：债权投资成本贷：银行存款债权投资利息调整40003 612388点评以摊余成本计量的金融资产，应按初始取得时的公允价值计量。支付的价款中包含的已到期但尚未领取的利息，单独记入“应收利息”，不债权投资的初始成本；取得此金融资产时的费用，要计入债权投资的初始确认金额。（2）2×18 年 12 月 31 日：应收利息4 00