基于利润的业绩驱动分析

1、精选课件基于利润的业绩驱动分析基于利润的业绩驱动分析精选课件 思思 维维 导导 图图精选课件成本分类（按照性态分析）：成本随着作业量的增减变动而发生变化的特性，即成本与作业量之间的依存关系。有助于认识和掌握成本的变化规律，找出成本发生和变化的原因，从而提高成本管理水平。 成成 本本精选课件混合成本混合成本是指发生额的高低受业务量大小的影响，但是指发生额的高低受业务量大小的影响，但不存在严格的比例关系的成本。对于混合成不存在严格的比例关系的成本。对于混合成本，通常可以采用一定的方法将其分解为变本，通常可以采用一定的方法将其分解为变动部分和固定部分。动部分和固定部分。分解方法精选课件【例1】星海公

2、司2014年1-9月份的电费支出与产量的数据如下表所示：精选课件散布图法：在坐标图中，以横轴代表业务量（x)，以纵轴代表混合成本（y），将各种业务量水平下的混合成本逐一标在坐标图上，得到若干个散点，然后通过目测，在各个散点之间画出一条反映成本变动平均趋势的直线，这条直线与纵轴的交点就是固定成本a，斜率则是单位变动成本b。精选课件回归直线法：运用数理统计中常用的最小平方法的原理，对所观测到的所有数据加以计算，从而勾画出最能代表成本变动平均趋势的直线即回归直线，这条直线的截距就是固定成本a，斜率就是变动成本b。b=(9*2586-129*168)/(9*2109-129*129)=0.68(元元/

3、件）件）a=(2109*168-129*2568)/(9*2109-129*129)=8.85（万元）（万元）精选课件精选课件1-9月，产量最高的月份是2月份，产量为23万件，电费为26万元；产量最低的月份是7月份，产量为7万件，电费为14万元。由此可得： 26=a+23b；14=a+7b 解得b=(26-14)/(23-7)=0.75(元/件） a=14-0.75*7=8.75（万元）月份月份产量（万件）产量（万件）电费（万元）电费（万元）223267714精选课件 收入收入精选课件产品系列产品系列年投资额年投资额年销售收入年销售收入投入投入产出率产出率一季度一季度二季度二季度三季度三季度

4、四季度四季度合计合计产品系列更新前产品系列更新前 18-3018-30岁休闲运动装岁休闲运动装2000200060060090090040040012001200310031001.551.55产品系列更新后产品系列更新后 18301830岁休闲运动装岁休闲运动装10001000280280430430220220580580151015101.511.51617617岁休闲运动装岁休闲运动装600600220220300300160160390390107010701.781.78中老年休闲运动装中老年休闲运动装1000100029029049049026026060060016401640

5、1.641.64合计合计260026007907901220122064064015701570422042201.621.62其中：投入产出率其中：投入产出率=年销售收入年销售收入/年投资额年投资额精选课件（1 1）基本的利润模型基本的利润模型 利润=销售收入-变动成本-固定成本 =单价*销量-单位变动成本*销量-固定成本 =（单价-单位变动成本）*销量-固定成本利润利润 综合分析本量利分析法与盈亏临界点分析本量利分析法与盈亏临界点分析 上式上式描绘了本描绘了本、量量、利之间的数量关系利之间的数量关系, ,给定其中四个变量给定其中四个变量, ,即可即可求出求出另一个变量的值。另一个变量的值。

6、 基于成本性态分类基于成本性态分类, ,我们在利润预测中通常将利润视为销量的函数我们在利润预测中通常将利润视为销量的函数, ,而而将单价、单位变动成本与固定成本视为常量。因此将单价、单位变动成本与固定成本视为常量。因此, ,给定销量就能计给定销量就能计算出预期利润算出预期利润。精选课件（2 2）盈亏临界点模型）盈亏临界点模型精选课件精选课件【例例3 3】 ：星海公司只生产并销售一种产品：星海公司只生产并销售一种产品A A。A A产品的单价为产品的单价为8080元，单位变动成本为元，单位变动成本为4848元，元，固定成本为固定成本为8000080000元，元，20032003年的销量为年的销量为

7、40004000件。件。单位贡献毛益单位贡献毛益=80-48=32=80-48=32（元）（元）贡献毛益总额贡献毛益总额=32=32* *4000=128004000=12800（元）（元）贡献毛益率贡献毛益率=32/80=32/80* *100%=40%100%=40%（3 3）贡献毛益模型）贡献毛益模型精选课件 （4 4）安全边际模型）安全边际模型安全边际销售量安全边际销售量= =现有或正常销售量现有或正常销售量- -盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量安全边际销售额安全边际销售额= =现有或正常销售额现有或正常销售额- -盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额安全边际率安全边际率= =安全边际销售

8、量安全边际销售量/ /现有或正常销售量现有或正常销售量* *100%100%【例例3 3】 ：星海公司只生产并销售一种产品A。A产品的单价为80元，单位变动成本为48元，固定成本为80000元，2003年的销量为4000件。安全边际销售量=4000-25000=1500（件）安全边际销售额=320000-200000=120000（元）安全边际率=1500/4000*100%=37.5%精选课件目标利润计算公式目标利润计算公式税前目标利润计算公式如下：Pt=(单价-单位变动成本)销量-固定成本=(SP-VC)Vt-FC(1318)其中：SP单价;VC单位变动成本;FC固定成本;Vt目标利润对应

9、的销量;Pt目标利润。相关因素变动对目标利润的影响相关因素变动对目标利润的影响精选课件(1)(1)单价变动对目标利润的影响单价变动对目标利润的影响 假设其他因素不变,那么目标利润与单价正相关。即单价越高,给定销量下的利润越大;反之则越小。【例4】假定M公司仅生产和销售一种产品,本月计划售出3000件,单价为40元,单位变动成本为20元,每月发生固定成本20000元。由于市场上同类产品普遍降价,M公司为了保住市场竞争力,将单价从40元下调到36元,假定其他因素不变,计算该公司本月的目标利润与实际利润的差异。目标利润=3000(40-20)-20000=40000(元)实际利润=3000(36-2

10、0)-20000=28000(元) 结果表明，实际利润比目标利润少了12000元。其他因素不变时，其他因素不变时，下调单价会直接导致企业利润的减少下调单价会直接导致企业利润的减少。精选课件(2)(2)单位变动成本变化对目标利润的影响单位变动成本变化对目标利润的影响 若其他因素不变,单位变动成本越高,则目标利润越小;反之,目标利润越大。【例5】沿用例4资料,因M公司上月引入一套新生产设备,单位产品的工时标准下降,使得本月单位产品的变动成本从20元下降到15元,假定其他因素不变,计算本月的目标利润与实际利润的差异。目标利润=3000(40-20)-20000=40000(元)实际利润=3000(4

11、0-15)-20000=55000(元) 以上结果表明,实际利润比目标利润多了15000元。单位变动成本的下降会直接导致企业利润的增加。单位变动成本的下降会直接导致企业利润的增加。精选课件(3)(3)销量变化对目标利润的影响销量变化对目标利润的影响若其他因素不变,产品销量越大,则目标利润越大;反之,目标利润越小。【例6】沿用例4的资料,由于M公司在上个月追加广告支出,使得该公司产品的知名度进一步提升,本月实际销量为3600件。假定其他因素不变,计算该公司本月的目标利润与实际利润的差异。 目标利润=3000(40-20)-20000=40000(元) 实际利润=3600(40-20)-20000

12、=52000(元) 以上结果表明,在广告的刺激作用下,产品销量的快速增长使M公司本月的实际利润超过目标利润12000元(52000-40000)。 产品销量的增减是导致企业利润变化的重要因素。产品销量的增减是导致企业利润变化的重要因素。精选课件（4 4）固定成本变动对目标利润的影响）固定成本变动对目标利润的影响 若其他因素不变,目标利润与固定成本负相关。即固定成本越低,目标利润越大。【例7】沿用例4的资料,由于M公司本月应当分摊的广告费和固定资产折旧费增加,该公司本月发生的固定成本为30000元。假定其他因素不变,计算该公司本月的目标利润与实际利润的差异。目标利润=3000(40-20)-20

13、000=40000(元) 实际利润=3000(40-20)-30000=30000(元)由于M公司本月应分摊的固定成本增加,使得实际利润低于目标利润10000元(30000-40000)。资本性投资也会导致企业利润发生变化。资本性投资也会导致企业利润发生变化。精选课件一项经济业务的发生通常会导致两个一项经济业务的发生通常会导致两个或或两个以上两个以上的相关因素发生变化的相关因素发生变化, ,且不同因素的变化对利润的且不同因素的变化对利润的影响方向和影响程度影响方向和影响程度不不同。同。在此，在此，我们我们可用连环可用连环替代法分析替代法分析多种因素多种因素对对目标利润的影响目标利润的影响。【例

14、8】结合【例4】至【例7】的资料可知,M公司本月的目标利润为40000元,本月实际利润及相关因素如下表：项目项目目标值目标值实际值实际值差额差额利润利润( (元元) )4000040000456004560056005600单价单价( (元元/ /件件) )40403636-4 -4单位变动成本单位变动成本( (元元/ /件件) )20201515-5 -5销量销量( (件件) )3000300036003600600600固定成本固定成本( (元元) )200002000030000300001000010000精选课件在连环替代法分析在连环替代法分析过程及结果过程及结果如下如下: : 目标

15、利润目标利润=3000=3000(40-20)-20000=40000(40-20)-20000=40000(元元) )第一次替代第一次替代: 3000: 3000(36-20)-20000=28000(36-20)-20000=28000(元元) )第二次替代第二次替代: 3000: 3000(36-15)-20000=43000(36-15)-20000=43000(元元) )第三次替代第三次替代: 3600: 3600(36-15)-20000=55600(36-15)-20000=55600(元元) )第四次替代第四次替代: 3600: 3600(36-15)-30000=45600(

16、36-15)-30000=45600(元元) )影响程度影响程度( (元元) )原因原因- -=28000-40000=-12000=28000-40000=-12000售价下降售价下降- -=43000-28000=15000=43000-28000=15000单位变动成本下降单位变动成本下降- -=55600-43000=12600=55600-43000=12600销量增长销量增长- -=45600-55600=-10000=45600-55600=-10000固定成本增长固定成本增长- -=-12000+15000+12600-10000=5600=-12000+15000+12600

17、-10000=5600全部因素共同作用全部因素共同作用精选课件相关因素的敏感性分析相关因素的敏感性分析测度敏感程度的常用指标为敏感系数测度敏感程度的常用指标为敏感系数, ,其计算公式如下其计算公式如下: :敏感系数敏感系数=目标值变动百分比目标值变动百分比 / /因素值变动百分比因素值变动百分比 在上述公式中在上述公式中, ,若敏感系数大于若敏感系数大于0, 0,则表明某因素的变化能导致利润同向变化则表明某因素的变化能导致利润同向变化; ; 若敏感系数小于若敏感系数小于0, 0,则表明某因素的变化能导致利润反向变则表明某因素的变化能导致利润反向变化。化。精选课件【例例9 9】假定某企业仅生产和

18、销售一种产品假定某企业仅生产和销售一种产品, ,单价为单价为4040元元, ,单位变动成本为单位变动成本为2020元元, ,预计明年发生固定成本预计明年发生固定成本4000040000元元, ,计划产销量为计划产销量为40004000件。则目标利润件。则目标利润为为: : P=4000 P=4000(40-20)-40000=40000(40-20)-40000=40000(元元) )假设销量、单价、单位变动成本、固定成本都增长假设销量、单价、单位变动成本、固定成本都增长20%,20%,计算各因素的敏计算各因素的敏感系数。感系数。精选课件精选课件精选课件(4)固定成本最大值。若其他因素不变,固

19、定成本越大,则企业盈利越少或亏损越大,因而能使企业由盈转亏的固定成本即为固定成本最大值。计算如下:FC=V(SP-VC)=4000(40-20)=80000(元) 计算结果表明,当固定成本增加到80000元时,企业的利润为零,此时固定成本增加了100%(80000-40000)40000)(4)固定成本的敏感系数。设固定成本增长20%,那么:FC=40000(1+20%)=48000(元/件)P=4000(40-20)-48000=32000(元)利润变动百分比=(32000 40000)/40000100%=-20%固定成本的敏感系数=( 20% )/20% =-1精选课件根据敏感系数判断敏感程度时根据敏感系数判断敏感程度时, ,